財務標準化管理可視化手冊

[摘要] 國內各大企業越來越多的重視財務標準化工作，體現出財務標準化在企業運營管理中的作用。但從目前國內外的研究成果來看，財務標準化工作還僅限于文字方面，從形式上看比較枯燥。中電建建筑集團有限公司在財務標準化管理方面在國內外首次創新地引入VM管理理念，變抽象為表象、化枯燥為生動。本課題定位會計基礎工作方面，在管理風格和管理力度上實現了突破，極大的增強了會計基礎工作的操作性與直觀性，切實做到了“表單化+流程化+標準化+可視化”合一。課題通過查找文獻、前期調研、領導審閱、外部專家把關等方法展開工作，課題內容包括電算化、非生產性費用支出管理、會計核算、稅務管理、憑證管理、檔案管理及附錄七個方面。

[關鍵詞]可視化；標準化；財務管理

中電建建筑集團有限公司（原中國水利水電第二工程局有限公司）財務標準化工作由公司總會計師于2013年提出，公司財務管理部以可視化管理（Visual Management，以下簡稱VM）作為標準化工作的切入點，于2013年5月成立了水電二局標準化管理可視化手冊課題編委會。該課題采取理論聯系實際的研究方法，前期通過各種途徑搜集理論材料，此外可視化手冊編委會以公司總會計師和財務管理部主任為首成立了兩個調研小組，分別到北京市通州稅務局和公司所屬各分公司、項目部等進行實地調研，在調研過程中詳細記錄施工項目財務基礎工作中的閃光點以及存在問題，為后續課題的編寫提供了豐富的素材。

財務標準化管理可視化手冊（第一版）于2013年10月份最終定稿，正文共計272頁，包含電算化、非生產性支出管理、會計核算、稅務管理、憑證管理、會計檔案管理及附錄七部分。因國家稅收政策“營改增”后發生重大變化，手冊編委會于2017年12月完成了財務標準化管理可視化手冊（第二版）修訂工作。

1.研究背景

隨著中國電力建設股份有限公司（以下簡稱股份公司）整體上市，監管機構及投資主體對于財務信息披露工作及財務基礎工作的要求日益提高。一方面，為了進一步貫徹落實股份公司精益化管理理念及加強財務基礎工作的要求，統一公司財務基礎工作規范，達到公司財務管理標準化的目標。另一方面，公司近年業務迅速發展，公司項目遍布國內外，為了滿足項目上財務管理的需求，新生招聘及社會招聘的財務人員呈逐年增多的趨勢。而新生在大學里學的多是理論知識，對于實際會計基礎工作幾乎沒有接觸，新生會計基礎工作思路完全受制于師傅；外部招聘人員特別是非施工行業的財務人員基礎工作的經驗各不相同，造成公司各項目會計基礎工作參差不齊。

為統一財務基礎工作標準，強化會計基礎工作規范，公司財務管理部特成立了財務標準化管理可視化手冊課題編委會，結合上述存在的問題，編寫了《財務標準化管理可視化手冊》。

2.研究現狀

標準化是促進社會化大生產的發展、實現科學管理和現代化管理、促進先進生產組織和制造技術的推廣和應用、提高產品質量和發展產品品種、消除浪費和促進節約等的重要保障措施。國內外無論是理論界還是實踐方面對于標準化工作的研究已經很多，但成熟的財務標準化成果較少?，F有的研究成果基本屬于每個單位在財政部《會計基礎工作規范》的框架下結合本單位的情況制定的一些規范或細則，如《中國電力建設股份有限公司會計基礎工作規范實施細則》等。

可視化是指通過符號、線條、特別是色彩指明事物本來應當呈現的正確狀態，以確保任何人都能很容易就知曉和識別正?；蚴钱惓５臓顟B。可視化管理是一種用眼睛觀察、判斷的管理，體現了管理的主動性、前瞻性、直觀性，方便簡捷。可視化管理目前在施工企業應用較多的為現場可視化管理。

基于可視化管理的財務標準化研究無論在理論界還是在實務界都還是一個空白領域，從目前理論界來看，國外SCI、SSCI、EI、ISTP收錄中，沒有提到財務標準化管理可視化的概念，國內國家圖書館、清華大學圖書館、中國知網、萬方數據庫等均未有相關的理論研究。而實務界截止到目前，大型建筑央企均未有相關的成果出現。公司財務標準化管理可視化手冊課題的研究，對于國內外財務標準化理論及實務的領域都是重要的創新。

1.課題研究的理論參照

課題定位于會計基礎工作，在編制過程中參照了《中華人民共和國會計法》《企業會計準則》《會計檔案管理辦法》《企業會計制度》《會計基礎工作規范》《中國水利水電建設股份有限公司會計核算辦法》《集團公司<建行合同準則>實施細則<暫行>》《中國電力建設集團公司資產管理暫行辦法》《中國電力建設股份有限公司會計基礎工作規范實施細則》以及公司各項財務管理辦法，在財政部及股份公司會計基礎規范的基礎上博采國內先進企業之長。

2.公司會計基礎工作現狀深度分析

公司在會計基礎工作方面雖然制定了相關的管理辦法，但執行效果一般，各項目會計基礎工作有很多地方仍需進一步規范。公司于2013年5月課題開始之初，在全公司財務人員中做了一項匿名調查問卷，問卷共計30道題，全部為會計基礎方向，其中29道選擇題，最后一道為主觀建議題。最終收回63份調查問卷，樣本量超過了70%，在公司內具有普遍意義。通過調查問題統計的結果及財務管理部每年財務大檢查的總結，公司會計基礎工作在以下方面還需提高：

第一，電算化中用戶名信息保護意識差、會計科目設置不同、會計科目的輔助核算設置不同、會計基礎檔案維護（如人員檔案、客商檔案等）不規范等。根據調查問卷的統計結果顯示，財務工作經驗在2年以內的財務人員，80%不能做到定期修改賬套及報表密碼；具有2-5年工作經驗的財務人員，77%無法做到定期修改賬套及報表密碼；具有5年以上工作經驗的財務人員，仍有53%無法做到定期修改賬套及報表密碼。具體見表1。

第二，會計模板使用不統一，包括憑證及賬簿模板，造成的直接影響是打印出來的憑證及賬簿格式千差萬別。

第三，憑證制單中對于同一種會計業務事項的處理在現金流量選擇時不統一，特別是借備用金及還備用金時的現金流量選擇各異。根據調查問卷的統計結果顯示，工作經驗在0-2年的財務人員對于會計憑證處理時現金流量選擇不清楚的比例為60%；工作經驗在2-5年的財務人員占比為69%；工作經驗在5年以上的財務人員，這一比例下降到50%。具體見圖1。

第四，同一種會計事項的憑證后附件不統一，憑證及附件上的蓋章也不規范，甚至缺少必須的印章。另一方面反映在紙質會計檔案上，憑證、會計賬簿裝訂時封面設計、裝訂樣式、檔案盒選擇等各項目不統一。

第五，部分項目存在會計分錄多借多貸、先貸后借、忘記填附件張數、摘要與會計業務不符等。根據調查問卷的統計結果顯示：工作經驗在0-2年的財務人員在會計分錄處理中存在以上問題的比例為90%；工作經驗在2-5年的財務人員存在以上問題的比例為92%；工作經驗在5年以上的財務人員，這一比例下降到73%。具體見圖2。

第六，各類自制附件，如固定資產折舊明細表、臨時設施攤銷表等格式各異。部分項目未建立自制類臺賬或未定期更新，比如收據臺賬、與分包商結算臺賬、與業務結算臺賬、債權債務管理臺賬等。根據調查問卷的統計結果顯示：工作經驗在0-2年的財務人員未建立或未及時更新相關常用臺賬的比例為70%；工作經驗在2-5年的財務人員存在以上問題的比例為62%；工作經驗在5年以上的財務人員，這一比例下降到42.5%。具體見表2。

第七，部分項目財務人員對于施工項目跨區域涉稅事項報告表（原外出經營活動稅收管理證明）的辦理、延期及核銷手續不清楚。根據調查問卷的統計結果顯示：工作經驗在0-2年的財務人員不清楚跨區域涉稅事項報告表辦理、延期及核銷手續的比例為80%；工作經驗在2-5年的財務人員存在以上問題的比例為61.5%；工作經驗在5年以上的財務人員，這一比例為70%。具體見圖3。

第八，部分項目財務人員對于項目完工后財務竣工結算賬務處理不清楚，不了解項目完工后哪些會計資料需要歸檔。根據調查問卷的統計結果顯示：工作經驗在0-2年的財務人員不清楚完工后哪些會計資料需要歸檔的比例為70%；工作經驗在2-5年的財務人員存在以上問題的比例為77%；工作經驗在5年以上的財務人員，這一比例為42.5%。具體見圖4。

課題針對調查問卷所反映出來的問題以及課題小組到公司各分公司現場調研的結果，從用戶體驗角度，本著“標準化、流程化、表單化、可視化”的編寫理念，使用圖文并茂的排版方式，大大增強了會計基礎工作手冊的可讀性及可執行性。課題共分為七章，分別為電算化、非生產性費用支出管理、會計核算、稅務管理、憑證管理、檔案管理以及附錄。

1.電算化

電算化部分共分三個小節，分別對NC基本功能、久其報表基本功能、VPN進行了詳細的介紹。NC賬套標準化管理分別介紹了初始賬套申請標準化要求、NC及久其用戶名管理、科目分配及輔助核算設置、現金流量分析功能設置、憑證模板設置、三欄式明細賬及輔助明細賬模板設置及分配、憑證審核月末結賬及年底余額結轉等設置。

第一，通過對初始賬表申請以及用戶名管理的標準化可視設置，更加明晰的規范了賬套的項目名稱及用戶權限的管理。

第二，對科目分配及輔助核算進行公司級的統一可視設置，使公司各項目會計科目、輔助核算、檔案維護實現三個統一，實現公司級的數據共享，也便于公司后續在各項目推廣業務財務一體的工作。

第三，對現金流量分析功能的標準可視化設置可以使各項目在日常會計業務核算上正確選擇現金流量，同時可以自動生成與決算報表現金流量表一致的分析報表。

第四，通過對憑證及賬簿模板進行標準可視化設置，有利于公司各項目憑證及賬簿在打印出來的樣式保持完全統一。

第五，憑證審核月末結賬及年底余額結轉的標準可視化設置主要是解決NC日常期末的處理。

2.非生性費用支出管理

非生產性費用支出管理共有三個章節，分別為非生性費用支出報銷流程圖、典型非生性費用支出報銷要求可視圖及備用金管理。本章通過流程圖、表單可視化填列并結合公司I6P企業ERP系統的可視化操作，充分展示了公司非生產性費用支出管理的理念。

第一，以流程圖的方式描述了非生產性費用支出報銷的流程，體現了水電二局非生產性費用支出與預算緊密結合的特點，具有執行性強的特征。

第二，典型非生產性費用支出報銷要求可視圖，展示了差旅費報銷業務、報銷購置超過2000元的辦公用品費用、報銷電腦使用費、業務執行、獨生子女醫藥費、培訓費、境外費用國內報銷、科研開發費用、會議費以及票據金額與報銷金額不一致的情況處理十種常用典型業務。以表單加紅圈的醒目搭配將公司非生產性費用管理辦法展現出來，相比純文字的辦法，該種表達方式極大的增加了趣味性及可讀性，且具有可執行性強的特點。

第三，備用金管理以流程圖的方式將公司總部、分公司及項目三個層次的貸款流程展示出來，并結合公司I6P企業ERP系統的可視化操作界面，真正達到流程化、表單化、可視化的效果。

3.會計核算

本章為手冊的核心章節，包括貨幣資金類、設備物資類、工程結算類、成本費用類、研究開發費業務、期末處理類、PPP業務、生物資產業務和貿易業務等九個小節，共計105頁，包含了施工企業常用的日常會計業務類型。

第一，貨幣資金類，包括常用的現金及銀行業務，對會計分錄及標準化附件進行可視化展示。

第二，設備物資類，主要包括原材料業務、臨時設施業務、周轉材料業務及固定資產業務等。此模塊以業務事件為單元，每個業務包含該業務涉及的所有會計處理事項及規范，比如原材料從購買、入庫、支付材料款、原材料出庫、原材料調撥、原材料處置、項目部保理業務處理、財務管理部保理業務處理、甲供材料業務等一系列的業務事項進行系統的可視化介紹。

第三，工程結算類，包括與業主結算業務及與分包商結算業務。其中與分包商結算又分為差額納稅及代扣代繳兩種模式，分別對兩種模式下結算、扣款、分包稅金處理、自營部分稅金處理等進行了詳細的可視化展示。

第四，成本費用類，包括工資類、銀行手續費、各類典型費用報銷。其中工資類又從計提工資、發放工資、計提工資附加費、勞務派遣人員工資處理、支付個人所得稅、計提社會保險、支付社會保險、支付住房公積金等方面進行詳細的可視化介紹。

第五，研究開發類，包括研究開發費的成本歸集和高新收入的核算。

第六，期末處理類，包括計提安全基金、結轉間接費用、施工項目收入及成本的確認、計提上級管理費、結轉收入成本、結轉稅金及附加、結轉財務費用及管理費用、年末利潤上移。

第七，根據近年來新增加的PPP投資項目會計核算，增加了成立項目公司環節、項目籌集環節、項目前期費用、基礎設施建造、基礎設施的竣工結轉和運營服務等項目。

第八，根據實業公司新增加的綠化業務，增加了生物資產的業務核算。

第九，根據今年來逐步發展的貿易公司業務，增加了貿易公司的會計核算。

4.稅務管理

稅務管理一章以公司及下屬單位納稅流程圖為開始，結合I6P公司ERP系統，以可視化的方式詳細介紹了國內主要稅金申報納稅流程。

第一，公司及下屬單位納稅申報流程圖，以流程圖的方式簡潔明了的介紹了稅收前期籌劃到后期繳納稅金整個過程。

第二，主要介紹了以下幾種常見稅種的納稅申報流程：增值稅、企業所得稅，個人所得稅，印花稅，土地使用稅，房產稅。第一種稅種都詳細的對需要填制的表格、需要準備的資料、財務部審核、網上申報界面、I6P企業ERP操作界面按時間分步驟的進行可視化展示。同時每個稅種后均附有相關稅種的納稅籌劃注意事項。

第三，發票管理，從發票領購流程、發票開具流程、發票認證流程、發票保管事項以發票真偽鑒別方法系統的通過可視化展示了發票管理的全過程。

第四，外出經營稅收管理證明標準化流程，從跨區域涉稅事項報告表的辦理流程、延期辦理流程、核銷流程三個方面詳細的對辦理注意事項、辦理所需的材料、辦理的步驟進行可視化介紹。

5.憑證管理

本章共分兩小節，記賬憑證及原始憑證。記賬憑證主要從打印設置、基本要素、記錄規范、摘要規范、更正規范五個方面進行可視化介紹。原始憑證從原始憑證的基本要素、粘貼標準、自制原始憑證模板、印章可視化展示四個方面進行可視化的展示。

第一，記賬憑證的打印設置，公司決定從2014年1月1日，將原有的用友平7.0憑證格式變化A4憑證格式。并重新設置了憑證打印模板，將上下左右分別規定為2.5厘米、2厘米、2厘米、2厘米。

第二，記賬憑證應具備的基本要素，從填制日期、摘要、會計科目、附件張數等幾個方面進行可視化的標注。

第三，記賬憑證記錄的標準化要求，包括摘要的要求、會計科目借貸順序、防止多借多貸、憑證需加蓋哪些章且章的尺寸等進行直接的可視化介紹。

第四，記賬憑證摘要的標準化要求，本手冊將施工項目日常業務的摘要進行分類并做了標準化規定及舉例。具體分為資金收支類、其他資產類、工程收支類、職工薪酬類、成本費用類、確認收入成本類、期末結轉類及憑證更正類。

第五，憑證更正的標準化處理，通過填制記賬憑證發生錯誤應重新填制、填制時僅金額錯誤科目正確兩種情況分別進行可視化的介紹。

第六，原始憑證應具備的基本要素，通過報銷單、收據、內部銀行劃轉單、委托內部銀行付款書、內部銀行付款申請書、收料單、領料單、外來發票幾個常用附件進行可視化標注展示，通過圖文加紅圈的方式對各原始憑證的基本要素進行一一對應式的介紹。

第七，自制原始憑證標準化要求，通過公司財務部進行頂層設計，確保自制原始憑證各要素及格式實現統一，全部執行A4格式，上下左右頁邊距與記賬憑證完全一致。具體包括安全基金計提表、工資附加費費用計提表、上級管理費計提表、應交稅費計算明細表、固定資產折舊計算表、臨時設施攤銷計算表、周轉材料攤銷計算表、物資購入消耗及庫存表、材料分配計算表、設備入庫單、資產調撥單、國內項目分期執行建行合同收入成本及毛利確認表、應收賬款/其他應收款壞賬計算表、分公司費用分攤表、子女醫藥費分割單、子女藥費報銷單。

第八，印章可視化展示區，包括現金付訖章、現金收訖章、銀行付訖章、銀行收訖章、附件章、財務轉賬轉用章、正本章、副本章、作廢章、憑證更正章、人名章、公司章、財務章、數字章，對以上章進行可視化展示并注明規格型號及使用范圍。

6.檔案管理

本章共分三小節，分別為會計檔案歸檔范圍、會計檔案整理裝訂可視化流程、會計檔案案卷目錄標準化要求。

第一，會計檔案歸檔范圍，詳細的介紹了會計檔案的各類，并結合水電二局的實際情況對會計檔案進行了分類，即歸公司檔案室保管的會計檔案及歸公司各單位保管的會計檔案。

第二，會計檔案整理裝訂流程，包括會計憑證、會計賬簿、會計報表的可視化裝訂流程。以會計憑證裝訂為例，從打印科目余額表及科目匯總表開始、對憑證進行整理并打孔、對憑證進行下管及熱熔、對憑證進行包邊及粘貼封面、最后進行裝盒。每一步都配有具體操作圖片，及規格要求。

第三，會計檔案案卷目錄，包括會計檔案移交匯總表格、會計憑證案卷目錄、會計賬簿案卷目錄、會計報表案卷目錄、會計檔案的保管期限、會計檔案的借閱流程、會計檔案移交流程。

7.附錄

附錄中將日常財務管理中常用的表格、財務指標、各類臺賬及報告分析模板做了標準化的展示，以期達到會計字典的用途。

具體包括項目竣工決算財務套表、項目基礎情況統計表、庫存現金盤點表、現金監盤表、銀行余額調節表、設備盤點表、物資盤點表、項目稅收管理臺賬、與業主結算明細臺賬、與分包商結算明細臺賬、應收款項臺賬、應付款項臺賬、支票登記臺賬、收據臺賬、應收賬款壞賬計提比例、安全基金計提比例、固定資產分類折舊年限及殘值率、財務常用分析指標及計算方法、財務情況說明書模板、未完施工報告模板、會計科目體系設置模板、現金流量輔助核算設置模板、常用業務現金流量字典。

1.經濟效益

財務標準化管理可視化手冊課題，以標準化管理為核心，以可視化為展現工具，在實現管理效益的同時也實現了經濟效益。主要表現在：分包結算格式設計及會計業務規范化處理、差額納稅流程固化等方面。

第一，通過標準化WBS及CBS會計輔助核算設置為公司積累寶貴的定額資料，有效防范公司投標出現重大失誤的風險。目前，由于公司定額資料缺失及更新不及時，在投標過程中可以參照的定額資料較少。課題中第一章電算化部分將公司會計賬套輔助核算設置做了統一規定，公司將在所有項目中統一推行規范的WBS及CBS輔助核算。這種多維度的輔助核算可以在現有CBS科目體系的基礎與工程量清單緊密結合，為公司積累重要的定額資料，對公司后續投標具有重要的參照價值，可以有效防范公司未來投標過程中產生重大失誤的風險，從而為公司帶來巨大的經濟效益。

第二，通過分包結算格式設計及規范化稅務籌劃，有效規避納稅風險。課題在第三章會計核算中的與分包商結算規范了分包結算格式，將結算與扣款嚴格分開，以免造成公司承擔應由分包商負擔的稅金。比如，對A分包商應結算100萬元，相應的扣款為20萬元。如果結算與扣款在一張單子上可能造成分包商按單子上的凈額即80萬開具工程款發票，這樣公司在差額納稅的模式下只能抵扣80萬元，多承擔了20萬*3%=0.6萬元的營業稅。另一方面課題第四章對公司涉及的稅種，分別進行了規范化的稅務籌劃介紹，強化基層財務人員稅務籌劃意識，有效規避公司納稅風險。

第三，課題在第三章會計核算中，對差額納稅模式下與分包商結算的會計處理中附件進行了統一規范化要求，即做結算會計處理時附分包商開具的工程款分票，這樣公司可以盡快取得分包商開具的工程款發票，在每月差額納稅時進行充分抵扣。最大限度的減少了墊付分包商應承擔的稅金，優化公司的資金成本。

2.管理效益

財務標準化管理可視化手冊課題，創新的引入了Visual Management（可視化管理），以一種新的管理工具詮釋財務標準化，從財務管理、數據共享、趣味管理、目標管理、警示管理、標桿管理、明確管理范圍等多個方面提升了公司的財務管理效益。

第一，該課題中通過WBS及CBS標準化雙維度輔助核算，將工程量清單與財務核算緊密結合在一起，通過會計數據可以使項目領導時時了解到工程量清單每個分項工程的結算與成本狀況，達到動態分析項目盈虧情況的作用，體現了公司項目的精細化管理理念。

第二，課題中對科目分配及輔助核算進行公司級的統一可視化設置，使公司各項目會計科目、輔助核算、檔案維護實現三個統一，實現公司級的數據共享，也便于公司后續在各項目推廣業務財務一體的工作。

第三，會計基礎工作是一項較為瑣碎枯燥的工作，課題在會計基礎工作中創新地引入VM 管理模式，在管理風格和管理力度上實現突破，大大地增強了會計基礎工作的直觀性與趣味性，變抽象為表象、化枯燥為生動。

第四，課題通過對各分公司的多個項目進行實地調研，總結了項目優秀的會計基礎工作經驗，并通過后續現場取材進行基礎素材積累，把各項目閃光點作為公司的標桿，實現了標桿管理與目標管理的結合。

第五，課題第五章中憑證管理使用正確與錯誤的醒目標記，使手冊的使用者可以一目了然的做出判斷，同時達到警示管理的作用。

第六，公司項目遍布國內外，財務管理半徑非常大、管理范圍廣，時間和空間管理都具有很大的難度。財務標準化管理可視化手冊課題的研究針對這種情況，對會計基礎工作中的工作進行標準化編制，并以可視化的方式展示，解決了財務管理范圍大的問題。

財務標準化管理可視化手冊課題整個編制過程通過多種管理方法開展。

首先，公司內部成立調研小組，采取理論聯系實際的研究方法，前期對施工企業會計及可視化管理相關書箱進行資料收集。同時，課題小組分別到北京市通州稅務局、公司下屬的項目部進行實地調研。

其次，在課題內容審核過程中，通過聘請外部咨詢的方式，請股份公司主審所中天運會計師事務所和中喜會計師事務所進行多次內容審定，在課題內容方面進行了嚴格的把控。

最后，課題將VM引入會計基礎工作之中，此項課題的研究填充了財務標準化管理可視化研究方向在理論界及實務界的空白，是課題小組獨立創新的成果。為了保護研究成果，課題小組已聯系版權申報事宜，現已獲得了國家版權局出具的《作品登記證書》，公司將得到對外公開印發課題成果的版權，并在法律上享受版權不受侵害的權利。