電網建設工程結算內部審計實踐

左文啟 曹正文 殷志良 楊俊

[摘要]本文將風險導向審計思想運用到電網工程結算內部審計工作中，結合工程量清單計價的特點，搭建審計模型，提出該模型下工程結算的審計思路及要點，為審計人員選取審計對象及進行實質性測試提供依據和幫助。

[關鍵詞]風險導向 工程量清單 工程結算 內部審計

電網建設工程投資大、建設周期長，絕大多數都

是國有資金投資，因此電網建設工程結算內部審計，既是加強工程建設的造價管理監督、提高投資效益的重要環節，也是防止國有資產流失的重要手段。

風險導向審計是以風險評估結果為基礎，根據量化的風險值來確定審計的范圍和重點，進行實質性審查，控制重大錯報風險。在風險導向審計模型下，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，其關系式表示如下：

審計風險=重大錯報風險×檢查風險

顯然，在給定的審計風險水平下，被審計事項的重大錯報風險與檢查風險呈反向關系。因此，在審計實踐中，對于重大錯報風險高的事項，必須認真核查，降低檢查風險。

一、審計程序及方法

對于電網建設工程結算內部審計而言，風險導向審計模型中的重大錯報風險可延伸為結算的準確性和合理性兩個層面。根據電網建設工程的特點，結合以往審計經驗，建立采用工程量清單計價的電網建設工程結算審計風險識別表，如表1所示。

（一）電網建設工程結算內部審計模型

1.風險評估策略。對影響工程結算的主要因素和發生風險的條件進行分析和評價，確定風險評估值。評估時除了主要采用風險識別表、風險計分表確定項目的絕對風險值，還必須考慮項目資金來源、社會屬性、投資額等影響因素，確定項目相對風險值。

（二）審計對象實質性測試

審計對象的選取標準，可以是樣本的比例，即相對風險值Rres的排序；也可以引入“重要性標準”，即確定的閾值；還可以考慮單項風險值ri異常高的情況。審計對象確定后，審計人員根據審計對象的風險分布情況，按照“全面審計、突出重點”的思路，將審計資源向重點風險領域傾斜，按照工程結算審計要點進行重點核查，使審計工作真正做到提質增效。 審計流程如圖1所示。

二、審計要點

在當前信息化背景下，審計人員可以依托ERP系統、PMS生產管理系統、基建管控信息平臺等公司內部信息化系統，借助Excel電子表格、SQL語言等計算機輔助技術，綜合運用線上和線下審計兩種方法，對選取的審計對象進行核查。

（一）流程管理審核

根據國家電網公司工程結算管理辦法，工程結算文件必須完成審批后方可辦理支付決算。另外，因設計變更、工程簽證造成的工程價款調整，也需要履行審批流程。由于確保企業經濟活動的合法性、合規性是內部審計的主要目的，因此，首先根據工程結算管理辦法相關規定審查結算書是否按時編制，是否依法完成審批，從而降低管理風險。

（二）編制依據審核

主要審查編制依據的合法性、時效性和適用范圍。工程竣工結算審查的依據有：國家和公司發布的有關規定等；國家和公司發布的現行定額或補充定額及有關現行取費標準或費用定額；招投標文件和施工合同；施工竣工圖紙、會議紀要等工程資料。需要強調的是，招標文件中工程量清單以及投標文件中的綜合單價組成，是工程結算編制的基礎。

（三）工程量審核

作為工程結算最主要的依據，工程量準確與否直接影響結算的準確性。工程量的審核，要以招標文件中的工程量清單為基礎，找出結算內容與工程量清單項目特征描述之間的差異，判斷有無錯算、漏算、重復計算等現象，然后仔細查找相關施工竣工圖紙、工程變更單、現場簽證及會議紀要等實際施工資料，確認工程結算范圍。

（四）工程量清單綜合單價審核

工程竣工結算時應嚴格執行合同約定的計價原則、方法。由于投標文件的工程量清單綜合單價分析表詳細反映了組價的原則和內容，因此，工程結算審計時，審計人員應從以下幾個方面對此表進行認真細致的審核：定額分項是否與工程量清單一致、套用的定額是否符合國家電網公司規定、單價分析表約定的定額與工程結算選用的定額是否一致。另外，還要審核套用清單子項的項目特征、計量單位和工作內容是否一致，有無將清單已包含內容拆分后重復列報、不按合同清單價格計價的情況。

（五）費用計取審核

審核措施費、規費、稅金等費用時，重點核實造價時所采取的取費方式及取費費率是否符合工程造價管理部門發布的費用定額標準以及工程費用調整的相關文件規定，應特別注意結合工程施工合同、招標投標文件等確定費率。審計時應核實取費文件的時效性、執行的取費類別或費率標準的準確性、人工費及材料價差調整的合規性等。

（六）工程款調整事項審核

由于電網建設項目具有工期長、作業內容多等特點，影響施工的因素較多，施工過程中不可避免地發生變更，造成工程價款的調整。工程價款調整的真實性、合法性直接決定工程結算的真實性，因此，對工程價款的調整審計是工程結算審計中關鍵的一環，需要審計人員重點關注。工程量清單計價模式下，工程價款的調整事項包括法律法規變化、工程變更、項目特征描述不符、工程量清單缺項、工程量偏差、物價變化、現場簽證、施工索賠等。審計過程中，審計人員應對照施工承包合同中有關工程價款調整的約定條款，核查調整事項的真實性和有效性。實踐中，諸如工程變更、現場簽證、索賠、清單缺項的估價等有關價款調整事項的約定，更多地出現在招標文件中，如“投標人須知前附表”“招標文件的澄清和修改”“工程量清單說明”“投標報價說明”等章節，會告知投標人在投標報價時考慮相關費用，并將該費用包含在投標報價中，結算時不得將此類事項作為額外增加費用。因此，在查閱施工承包合同的基礎上，審計人員還要進一步查閱招標文件。另外，工程價款的調整方法也要符合《建設工程工程量清單計價規范》的相關規定，既要對調整事項的數量進行核查，又要對其時效性進行審查，對于未按規定時間審批的變更，不予接受。

（七）設計變更、現場簽證審核

據不完全統計，由設計變更和現場簽證引起的合同價款調整占總工程款調整額的近七成。首先，審查其真實性。長期以來，大多數電網建設工程各參建方保持著緊密聯系，相互串通搞虛假設計變更及現場簽證的情況時有發生，因此，設計變更或現場簽證的真實性核查，不僅關系建設項目的造價水平，而且有可能防止國有資產流失，預防腐敗。其次，審查其合法性。設計變更單及現場簽證單應按規定程序辦理，說明變更簽證的背景、原因，相關單位的審批流程要完備，支撐性附件材料要齊全，如會議紀要、設計變更聯系單、設計變更的卷冊號及圖號、變更費用計算書、工程聯系單、簽證事項內容及相關施工措施方案、影像資料、施工簡圖、施工記錄、相關支付憑證等。必須強調的是，現場簽證的規范性和及時性很大程度上決定簽證的合法性，對于未按規定及時審批或缺少支撐材料的現場簽證，不予接受。最后，審查變更簽證造價。確定設計變更及簽證的造價是工程造價審計的重要環節，必須以現行的工程造價管理規定為依據，充分認識和理解設計變更和現場簽證的含義及內容，按照甲乙雙方在施工合同中的約定，根據現場簽證和設計變更內容，對工程現場進行勘察和實測，結合招標文件、答疑紀要、施工合同、投標書、竣工圖、隱蔽工程記錄進行審核計算，正確計算設計變更和簽證的造價。對已包括在招標范圍和竣工圖紙內的變更及簽證，不得重復計算費用。

工程結算內部審計采用風險導向審計模型，是審計對象選擇向合理化、標準化、科學化邁進的有益嘗試。應用實踐表明，審計人員利用該模型既可以從眾多項目中方便、快速地篩選出重點審計對象；在對審計對象進行實質性測試時，也可以按照風險分布情況分配審計資源，做到有的放矢。誠然，目前模型中影響因子的內容、數量、設定值及選取標準還完全依賴于專家的經驗值，需要進一步優化。但在信息化背景下，借助大數據、人工智能等技術，有國家電網全業務數據系統的支撐，風險導向審計模型將會不斷完善并軟件化，在審計對象選取和實質性測試兩個方面發揮重要作用。

（作者單位：國網上海市電力公司，郵政編碼：200122，電子郵箱：winqee@163.com）

主要參考文獻

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