淺論預算控制原則在全面預算管理中的應用

沈方林

一、預算控制原則的含義

預算控制（Budget control）是企業根據預算規定的收入與支出標準，檢查和監督各個部門的生產經營活動的控制活動。從廣義上說，預算控制原則要求將整個預算活動的過程作為一個控制系統看待，在整個預算編制、執行與監控，預算考核和評價過程中，形成一個包括事前、事中和事后的一個全過程的控制系統。從狹義方面看，預算控制不包括預算編制，而是將編制好的預算，作為業績管理的依據和標準，定期將實際業績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要指預算執行過程中的事中監控系統。根據自己多年的企業財務工作經歷，筆者想就預算控制原則在全面預算管理中的應用，從廣義方面進行闡釋。

二、預算控制原則在預算管理各環節的運用

企業的全面預算管理活動，包括預算的組織、編制、審批、執行、控制、調整、監督、考評等一系列的預算活動。在它的每一個環節中，都應該運用和貫徹這些預算控制原則：顧全大局原則、加強過程控制原則、重要性原則、原則性與靈活性相結合原則、業務控制與財務控制相結合原則、事前、事中和事后控制原則。

（一）、預算編制中的控制

1，對預算編制的依據、內容，必須堅持顧全大局、事前控制原則。由于預算主體站的角度不同，以及參與人員的專業水平參差不齊，他們對預算管理活動的態度各不相同，甚至懷有抵觸情緒。因而，在預算編制環節，企業管理層必須加強預算編制的控制：不能以各預算單位無約束的計劃與意愿，進行隨意編制，公司高層必須對預算編制的依據、內容等方面的政策，進行全面的事前控制，使編制的依據保持預測的科學性，內容符合公司的發展戰略及經營目標，體現公司的財務政策、總體原則和要求.

2，預算編制的指標體系要科學、合理，體現業務控制與財務控制相結合原則 收支定額要參考專業人員的意見，進行測算（如材料定額、人工工時等預算標準，要經產品工程技術人員、人力資源等相關專業人員進行測算），重點突出，對關聯度高、可控性強的項目，甚至要集體討論分析、測算后，方可進行編制。3，對編制程序進行事前控制原則，企業預算編制要采用“從上到下、從下到上、上下結合、逐級分解指標”原則和分層預算的編制程序。對基層單位草編的層級預算，要能大致的反映本層級的業務實際。各部門匯總的部門預算，既要協調本層級的部門預算，又要匯總、平衡、審核下一級的預算。經過本部門的負責人批準，主要的預算指標報告給上一層領導或主管部門，討論通過或駁回修改。通過的預算再逐級下達給下級部門執行。

（二）、預算審批中堅持原則性與靈活性相結合，做到事前控制原則

從公司戰略高度看，各預算主體有夸大支出預算或壓低收入預算的沖動，與企業的經營目標會有不一致現象。所以，企業應當在預算（決策）權分配、預算內授權、預算外授權等方面，貫徹原則性與靈活性相結合的原則，加強預算審批前的控制，就涉及資金支付的預算內事項、超預算事項、預算外事項建立規范的授權批準制度和程序，避免越權審批、違規審批、重復審批現象的發生。對于預算內常規事項的預算，就按正常的事先規定的授權，進行審批。對于超預算或預算外的非常規或金額重大事項，應當實行嚴格、特殊的審批程序，經過較高的授權批準層審批。比如：某家準備掛牌上市的公司就規定要報經管會審批;金額重大的，還應報經預算管理委員會或董事會審批。預算執行單位提出超預算或預算外資金支付申請，應當提供有關發生超預算或預算外支付的原因、依據、金額測算等資料。任何收入預算，要與企業的年度經營計劃和管理層的目標利潤一致，業務部門根據經營環境、市場行情的基礎上，運用合理的數學方法，既不能怕完不成而壓低收入預算，也不要脫離實際去浮夸收入，從而帶來完不成預算，使預算失去嚴肅性的風險。

（三）、預算執行中，做好事中控制，貫徹過程控制、重要性原則、原則性與靈活性結合、業務控制與財務控制相結合的原則。

1，為了完成預算任務，使預算執行的進度與業務一致，防止公司發展的大起大落現象。必須在預算執行環節，運用過程控制的原則，把它作為完成預算任務的手段。

2，預算一經批復下達，即具有強制性，各預算執行單位就必須安排去實施，將財務指標層層分解到底，落實到各基層單位如小組甚至到人，形成各層次的責任體系。對預算執行控制，必須采用鼓勵與約束的控制手段，在實施中抓住重點預算的執行環節，特別是能產生收入或支出的重要項目。

3，嚴格做好預算執行的幾個控制點：①對預算執行進度及結果的頻繁反饋和警醒，如某個擬上市的股份有限公司就采用了預算與業務進度比打分法。②采用貨幣性或非貨幣性的激勵相結合方式，調動預算執行的積極性。③、對預算的執行情況要及時做好真實、完整的記錄，為有效的信息收集與反饋提供技術基礎。④貫徹預算執行情況的定期分析、報告制度，以及對預算執行的核算系統進行控制。

4，各預算執行單位應當定期向企業的預算考核部門，及時匯報預算執行進度，以及發現的問題、出現的新情況，尤其是金額特別大、差異表現異常、性質重要的項目，要查找差異原因、提出解決問題的辦法和建議等。比如某家擬上市企業，就在內部建立了財務預算的分析制度，由企業的經管會，定期召開預算執行分析會議，全面了解預算的執行情況，研究解決預算執行中存在問題的解決方法、措施，糾正預算執行偏差。

（四）、預算調整過程中的控制原則

堅持業務控制與財務控制相結合、重要性、原則性與靈活性相結合的事中控制原則

1，事中控制原則 預算調整是由于某些原因，原有預算出現較大偏差或不再適應變化了的情況時，對原始預算所作的修改。只有經過嚴格的預算控制后，才會減少不合理的預算偏差，預算執行的表現出來的數據，才能正確反應出業務進度，以及對業務對資金的真實需要，以及溢缺情況，才會使預算調整的理由更加合理。

2，業務控制與財務控制相結合、原則性與靈活性相結合原

則 一旦制定并通過的預算，沒有出現原始規定中的情況，原則上不予調整。預算執行中出現允許調整的情形：如經營環境、政府的法律、政策、企業的生產經營內容、以前預算編制的根據，以及相關性基礎產生變化，預算編制時沒有考慮到預算假設的影響因素。在預算執行過程中，必須要調整的預算，由預算單位向上一級預算管理領導部門，提出書面申請、注明申請調整的理由，并提供相關的證據，企業預算具體工作部門（建議由財務部門承擔這一職責），進行綜合匯總，經過適當批準的，規模大的形成調整預算，再下發預算執行單位，繼續完成。3，重要性原則：調整事項不能偏離企業的發展戰略方向，以及預算目標。使各項調整后的預算，能夠在經濟上實現最優化。調整重點應放在預算執行中遇到差異大的、性質重要的、非正常的、例外的關鍵性項目。

（五）、預算監督中的過程控制原則

1，預算監督是企業預算的核心，在預算監督過程中，必須貫徹過程控制原則，在企業現有內控制度基礎上，強化預算的日常、月度、季中、中期評估、預測、期末考評過程的控制。

2，企業預算內部監督部門，定期對預算主體的預算報告及執行情況進行審計、監督，糾正預算執行中存在的問題，維護預算管理的嚴肅性，內部審計監督部門，形成的審計報告，及時反饋給考核部門和預算主體。作為預算調整、改進內部管理和考核的一項重要標準來參考。

3，總之，對企業預算監督的控制，主要體現在：①預算的日常管理、信息反饋、處理建議等監督內容。②預算監督的方式、手段、效力。③預算監督部門或人員，要獨立于預算編制、審批、執行、調整、考評的部門或人員。

（六）、預算考評過程中，要貫徹好業務控制與財務控制配合一致，搞好事后控制的原則。

1，預算業績的考核主要通過定期的業績報告來進行，反映了預算控制的成果。以階段性或最終的預算執行結果為內容的業績考評，要貫徹好業務控制與財務控制配合一致的原則，與預算執行單位負責人的年度考核聯系起來。預算考評以業績報告的差異分析為重要依據，通過對考評結果的原因進行分析;反過來，考評結果又對預算責任單位的預算控制，提出了新的要求，成為了新預算控制的基礎，所以，預算考評也要貫徹預算的事后控制原則。

2，通過預算控制，使預算活動始終圍繞既定的預算目標進行，從而使預算的業績考核更加客觀、合理、有用，也更加體現出預算應有的價值。

三、預算控制原則的意義

總之，可以把預算管理簡單的看作一種控制機制，貫徹預算控制原則，對企業主要有如下意義：

1，最大化地保證預算得以實現。

2，通過實際執行結果與預算目標的比較，能夠使管理人員隨時了解預算責任單位范圍內的實際業績，揭示目標與實際之間差異產生的原因。

3，能夠反映原始預算的現實性與合理性，以及決定修改原始預算是否必要，使之更有利于目標的科學與合理。

參考文獻

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[3] ?張云亭著 上海財經大學出版社 2001年9月第1版 頂級財務總監----戰略、資源、理財與控制

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