淺析新收入準則對特定交易事項的影響

摘要：隨著我國經濟的迅速發展，經濟交易管理的準則也在不斷發生變化。本文從多個層面對新舊收入準則進行比較分析，探討新收入準則的實施對特定交易事項（或事項）收入的影響，以期為新收入準則的順利實施提供幫助，為推進企業會計發展作出貢獻。

關鍵詞：收入準則;特定交易;收入影響

隨著經濟一體化，產業國際化的發展，我國企業會計準則要持續與國際準則同步，財政部結合我國會計處理實務，2017年修訂并發布的《企業會計準則第14號--收入》，新的收入準則在2018年1月1日正式施行。因此，在這樣的背景下，研究新收入準則變化對特定事項的影響具有深刻的現實性意義。

一、新收入準則概述

新收入準則適用于大多數與客戶間合同的收入確認，它取代了企業會計準則中現有的相關指引。

此次的收入準則管理變革內容有以下幾點：

（一）首先是統一數據模型的確認，將現行收入和建造兩項準則納入統一的收入確認模型。新收入準則要求采用統一的收入確認模型來規范所有與客戶之間的產生的收入，并且就“在某一時段內”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引，有助于更好地解決目前收入確認時點的問題，提高會計信息可比性。并且在實際確認過程中，能夠及時的將收入管理的確定進行專門的政策實施管控。

（二）其次是以控制權轉移替代風險報酬轉移作為收入確認時點的判斷標準，在實際轉移過程中，要注重對轉移中的權益與義務管理。新收入準則打破商品和勞務的界限，要求在履行中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映收入確認過程。

（三）最后是新收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規定。在實際準則的實施過程中，注重對準則實施的特定交易事項的影響進行分析，這些將有助于更好的指導實務操作，從而提高會計信息的可比性，全面有效的將相關的管理工作實施好，并且保障準則的實施能夠為收入管理帶來新的機遇和挑戰。

二、新準則修訂的背景和必要性

隨著市場經濟的日益發展，交易事項的日趨復雜，這種情況下的市場管理中，會計處理實務中收入確認和計量面臨越來越多的問題，因此需要從客觀角度出發，進行專門的交易準則管理實施，要求我們對現行準則中的收入確認和計量原則予以重新審視，切實解決實務問題。

2014年美國財務會計準則委員會與國際會計準則委員會共同發布新收入準則的背景下，我國財政部及時修訂并發布了新的收入準則，使得我國會計準則與國際會計報告準則保持持續趨同，與國際接軌。

三、新修訂收入準則與現行收入準則的對比

（一）現行收入準則遵循采用風險報酬模型確認收入，遵循“收入費用觀”，

它強調的是商品所有權上的風險和報酬轉移給對方。新修訂收入采用權利義務模型確認收入，遵循的是“資產負債觀”，強調的是與商品所有權上的控制權轉移給對方。

（二）現行收入準則是按五要素確認收入，核心要素是風險和報酬的轉移。

1.企業已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購貨方。2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出商品實施控制。3.相關的經濟利益很可能流入企業。4.收入的金額能夠可靠計量。5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠計量。

新修訂收入準則對收入確認的原則是根據控制權的移交確認收入。分為五個步驟：第一步：識別與客戶訂立的合同;第二步：識別合同中的單項履約義務;第三步：確定交易價格;第四步：將交易價格分攤至各單項履約義務;第五步：履行各單項履約義務時確認收入。

四、新收入準則對特定交易事項的收入影響

新收入準則在確認交易價格時，要根據合同條款和商業慣例確認，還要考慮可變對價、重大融資成分、非現金對價、應付客戶對價等因素。其中影響最大的是可變對價和重大融資成分，因此下面針對這兩個方面的確認進行重點分析：

（一）可變對價。在新收入準則中存在著可變對價這個因素，因此對企業的價值要素進行專門的計量對價管理。新準則中規定，合同中存在可變對價的，企業應當按照期望值或最可能發生金額確定可變對價的最佳估計數。每個資產負債表日，按企業重新估計應計入交易價格的可變對價數額。在我國，因為估值技術相對滯后，所以企業獲取公允價值信息比較難，加之又要考慮現金折扣和銷售等不確定因素的影響，所以在趨同國際會計準則的同時，還要結合我國實際情況作出調整，更有利于我國企業會計信息的真實性。

（二）重大融資成分。在新修訂的收入準則中，將收入的融資成分給與了重新的確定。新修訂收入準則規定，合同中存在重大融資成分的，企業應當按照假定客戶在取得商品控制權時按現金支付而需支付的金額確定交易價格。該交易價格與合同對價之間的差額應當在合同期間內采用實際利率法攤銷。在新準則中，明確了合同期限的付款確認收入如果超過1年，就需要及時的判斷收款時點和銷售時點的時間間隔，及時判斷它們之間的差異，按市場利率折現確認收入，全面的將市場管理利率進行測算，掌握好融資成分。

五、企業應對新收入準則的措施

新收入準則對企業的影響是深遠廣泛的，在執行新收入準則中，企業各層次、各部門都會受到不同程度的影響。為了企業新舊準則平穩過渡，企業應做好以下幾個方面工作：

（一）加大培訓力度，熟悉新收入準則的內容。

新收入準則變動比較大，影響面廣，企業可以通過舉辦講座、專題培訓等方式，就新舊準則的變化、新舊準則的銜接、新收入準則的具體實務實施等進行培訓解讀，上至企業管理層，下至基層財務人員，熟悉解讀新收入準則，切實掌握新準則精髓，以更好地應用于業務實踐。

（二）強化風險防控，更新信息系統。

新收入準則體現對契約精神的尊重，規定企業必須基于與客戶之間的合同履行確認收入，這就要求相關業務人員強化企業合同意識，加強合同管理，評估準則變化給企業帶來的風險。企業將內部的信息系統盡快更新，將之前舊的信息系統中不適應的地方進行改善調整，使得信息披露和共享速度都有所提升。

（三）準備充足的資金，精確實施財務預算。

新收入準則從確認、計量、報告等方面進行了全面的更新，但因財政部尚未出臺具體的應用指南，企業應該在資金上做好充足的準備，避免應對新收入準則給企業帶來資金上的困境，這就要求企業財務人員準確領會新準則帶來的變化，要求他們在會計估計和職業判斷能力上大幅提升，以便適應新準則的變動對會計處理的影響。

總之，社會的進步、經濟的發展，都推動著各領域、各行業機制的逐步完善。新收入準則的實施是一個復雜的過程，需要多方協同，才能加快趨同、適應的步伐。對現代企業來說，其會計核算也必須緊跟時代趨勢，需要以新收入準則為導向進行完善，以期推進會計核算適應準則的變化，確保企業相應的經濟利潤和社會效益得到有效提升，從而加強自身的發展速度，提高企業的市場競爭力。

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作者簡介：

李霞（1969-），女，山東淄博人，淄博職業學院會計學院教師，主要從事財務會計和財務管理的研究。

（作者單位：淄博職業學院會計學院）