淺談審計質(zhì)量控制

汪泉軍 武軍枝

摘要：審計質(zhì)量控制是《軍隊審計準(zhǔn)則》的重要內(nèi)容，本文從重要意義，主要構(gòu)成目標(biāo)要求，配套措施三個方面入手，淺談幾點認(rèn)識。

關(guān)鍵詞：審計，質(zhì)量，控制;

《軍隊審計準(zhǔn)則》正式發(fā)布后，成為軍隊審計工作的行動指南，其中的方法更具體，要求更明確，程序更規(guī)范，為執(zhí)行審計任務(wù)提供了依據(jù)和參考。在《軍隊審計準(zhǔn)則》中，審計質(zhì)量控制作為重要一章單獨列出，充分體現(xiàn)了審計質(zhì)量控制的重要性，如何正確理解和應(yīng)用審計質(zhì)量控制手段提高審計質(zhì)量，是審計中需要關(guān)注、探索和研究的基本內(nèi)容。

一、審計質(zhì)量控制的重要意義

（一）審計質(zhì)量控制是審計工作的生命線。審計質(zhì)量關(guān)系到審計工作的最終成效，也是衡量審計項目優(yōu)秀與否的根本標(biāo)準(zhǔn)，貫穿于每個審計任務(wù)的始終，任何審計機構(gòu)和人員都不容忽視。近年來，審計系統(tǒng)在正風(fēng)反腐方面發(fā)揮了重要排頭兵作用，尤其是審計新體制運行后，查處問題、移送線索力度進(jìn)一步加大，審計工作質(zhì)量發(fā)生了翻天覆地的變化。但是由于審計任務(wù)繁重，人少事多矛盾突出等原因，還是存在一些發(fā)現(xiàn)問題不夠全面，查處問題不夠深入，審計程序不夠規(guī)范等問題，審計質(zhì)量有進(jìn)一步上升的空間。《軍隊審計準(zhǔn)則》對于審計質(zhì)量控制的闡述，進(jìn)一步強化了審計質(zhì)量的生命線意義，明確了責(zé)任，提高了標(biāo)準(zhǔn)。只有按照準(zhǔn)則要求執(zhí)行，加強審計質(zhì)量控制，才能使審計項目經(jīng)得起歷史的檢驗。

（二）審計質(zhì)量控制是防范審計風(fēng)險的主要手段。如何盡可能發(fā)現(xiàn)問題，防止審計風(fēng)險，是審計項目開始后，所有審計人員首要思考的問題。然而由于審計人員素質(zhì)有高低，能力有強弱，審計工作也不可能做到面面俱到，即使按照審計方案執(zhí)行，部分問題也有無法查證的可能，也存在執(zhí)行方案跑偏走樣，導(dǎo)致部分大項問題疏忽遺漏，還有的審計組分工不科學(xué)，單個事項重復(fù)審計，空耗時間做無用功，致使審計風(fēng)險加大。審計質(zhì)量控制實行責(zé)任制管理，突出了責(zé)任和義務(wù)，審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、審計組長、業(yè)務(wù)部門、主審和組員各司其職、各負(fù)其責(zé)，上級機構(gòu)負(fù)責(zé)監(jiān)督考核，使每名審計人員時刻繃緊責(zé)任這根弦，盡最大努力合理安排任務(wù)分工，嚴(yán)格執(zhí)行審計方案，積極采取正確方法，能夠有效規(guī)避審計風(fēng)險。

（三）審計質(zhì)量控制是高效完成任務(wù)的重要保證。完成一項審計任務(wù)，是系統(tǒng)性工程，涉及到方案制訂，人員組成、通知進(jìn)點、取證分析、記錄報告、復(fù)核審理、整理歸檔等方方面面，科學(xué)統(tǒng)籌是關(guān)鍵。由于近年來審計節(jié)奏快，審計人員常年在外，在執(zhí)行審計任務(wù)過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)底稿編制不及時，證據(jù)收集不齊全，報告出具滯后，復(fù)核審理不落實等問題。審計質(zhì)量控制實行責(zé)任化管理，審計機構(gòu)和人員對自己分管的事項負(fù)責(zé)，再結(jié)合《軍隊審計準(zhǔn)則》明確的程序和方法，以及有力的監(jiān)督激勵機制，就能夠保證審計任務(wù)完成后資料齊全、證據(jù)充分、程序合規(guī)、歸檔及時，防止出現(xiàn)事后做“回憶錄”、任務(wù)集中壓在少數(shù)人頭上的情況發(fā)生，每個項目做到干凈利落，不留尾巴，實現(xiàn)審計效率和質(zhì)量雙提高。

二、審計質(zhì)量控制的主要構(gòu)成和目標(biāo)要求

（一）分級質(zhì)量責(zé)任制管理?！盾婈爩徲嫓?zhǔn)則》在審計質(zhì)量控制方面實行分級質(zhì)量責(zé)任制管理，審計組員對審計事項負(fù)責(zé)，審計組長對項目總體質(zhì)量負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)部門對復(fù)核報告、移送線索負(fù)責(zé)，綜合部門對審理報告、移送線索負(fù)責(zé)，審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人負(fù)最終責(zé)任。目標(biāo)就是要形成審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人總攬、審計組長統(tǒng)籌安排、審計人員具體實施、業(yè)務(wù)部門復(fù)核、綜合部門審理的閉路循環(huán)，跨越磨合期，實現(xiàn)順暢運行后，每個審計項目做到方案制訂迅速，通知送達(dá)及時，問題定性準(zhǔn)確，報告出具合規(guī)，確保思路清晰、分工合理、穩(wěn)步推進(jìn)。特別是要嚴(yán)格按照審計方案實施審計，應(yīng)該履行的程序務(wù)必履行，不遺漏任何環(huán)節(jié)，在時間允許的條件下，可進(jìn)行適當(dāng)延伸，力爭全面系統(tǒng)查處各類違規(guī)違紀(jì)問題。

（二）審計質(zhì)量檢查制度。準(zhǔn)則明確，審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)對下級審計機構(gòu)的審計質(zhì)量進(jìn)行檢查，可專門組織，也可結(jié)合其他審計工作一并進(jìn)行。審計質(zhì)量檢查一般可以區(qū)分為執(zhí)行審計任務(wù)期間的督導(dǎo)和年終綜合檢查，審計期間督導(dǎo)由上級審計機構(gòu)監(jiān)督和把控全局，可以跟蹤了解各審計機構(gòu)大項審計任務(wù)進(jìn)展情況，了解各方面優(yōu)缺點，交流審計經(jīng)驗，便于取長補短，協(xié)調(diào)推進(jìn)審計任務(wù);年終綜合檢查是年終上級部門對審計機構(gòu)的綜合性檢查，其中可以包含審計質(zhì)量檢查的內(nèi)容，主要查看審計檔案，檢查審計責(zé)任制落實和審計任務(wù)完成情況。通過監(jiān)督與服務(wù)并重，開展嚴(yán)格的審計質(zhì)量檢查，使下級審計部門時刻保持高標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)要求，產(chǎn)生相互比較、相互借鑒、相互提高的競爭效果，推動審計質(zhì)量上臺階。

（三）審計質(zhì)量考核和優(yōu)秀審計項目評選。審計質(zhì)量考核是對一年來審計機構(gòu)審計任務(wù)完成情況的綜合考核，也可對單個大項審計任務(wù)進(jìn)行專項審計質(zhì)量考核。審計質(zhì)量考核可以作為年終審計檢查的一項重要內(nèi)容，結(jié)合年終審計檢查一并進(jìn)行，建議可將年終的干部考核、綜合檢查、質(zhì)量檢查和質(zhì)量考核合并進(jìn)行，避免重復(fù)下派工作組。審計質(zhì)量考核和審計質(zhì)量檢查的目的一致，主要是督促檢查，挖掘優(yōu)點，發(fā)現(xiàn)問題，查找不足，指導(dǎo)改進(jìn)。優(yōu)秀審計項目評選主要目的是規(guī)范業(yè)務(wù)、以評促進(jìn)，從2017年、2018年只評選當(dāng)年度優(yōu)秀的審計項目這一要求來看，審計優(yōu)秀項目評選可能每年舉辦一次，這就要求我們在執(zhí)行每個審計任務(wù)時，都要高度重視，根據(jù)準(zhǔn)則要求，按規(guī)定程序?qū)嵤徲嫞_保每個審計項目都是精品項目。

三、審計質(zhì)量控制的配套措施

（一）建立審計質(zhì)量考核體系。實行審計質(zhì)量控制，需要建立審計質(zhì)量考核體系，明確組織形式，設(shè)置評分標(biāo)準(zhǔn)和細(xì)則，每年對審計機構(gòu)的整體審計質(zhì)量情況進(jìn)行全面考核，對于重大專項審計任務(wù)，實行專項考核。出臺審計質(zhì)量考核相關(guān)制度規(guī)定，將考核作為一種常態(tài)固化下來，通過考核，促進(jìn)審計質(zhì)量提升。另外，也應(yīng)組織經(jīng)常性的經(jīng)驗交流活動，對于一些好的做法、竅門、案例、注意事項，可以匯集成冊，方便審計人員學(xué)習(xí)掌握，不斷提高實踐能力。

（二）建立審計責(zé)任追究制度。為進(jìn)一步激發(fā)審計人員的敬業(yè)精神，培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)，應(yīng)當(dāng)對審計中的責(zé)任事故追究相關(guān)責(zé)任人責(zé)任，明確懲處標(biāo)準(zhǔn)。對于資料缺失的要在規(guī)定時間節(jié)點補齊，屢次重復(fù)發(fā)生類似問題的可以通報批評;對于查處問題不徹底、問題定性不準(zhǔn)確的，要督促提高個人能力素質(zhì)，屢次重復(fù)發(fā)生類似問題的可以調(diào)離原工作崗位;對于重要問題隱瞞不報或者不如實報告的，以及干預(yù)審計工作的，視情節(jié)嚴(yán)重程度，可以給予相應(yīng)處分，違法犯罪的還要追究刑事責(zé)任。

（三）建立審計質(zhì)量激勵機制。審計質(zhì)量控制需要有一定激勵措施，對于審計質(zhì)量控制好的單位和個人，適當(dāng)給予物質(zhì)和精神獎勵，在評優(yōu)評先、立功受獎、個人成長進(jìn)步、職務(wù)評審等方面給予適當(dāng)傾斜。對于審計質(zhì)量控制好的專業(yè)性人才，納入專業(yè)人才庫積極培養(yǎng)，任用時優(yōu)先選拔。對于審計質(zhì)量控制不好的單位和個人，尤其是出現(xiàn)重大疏漏，發(fā)生審計事故的項目，所在單位和個人不得評為先進(jìn)，任用時慎重考慮。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中央軍委.《軍隊審計條例》，2017.

[2] 中央軍委審計署.《軍隊審計準(zhǔn)則》