實(shí)行稅式支出預(yù)算管理 為減稅降費(fèi)保駕護(hù)航

●李 華

減稅降費(fèi)是我國(guó)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要內(nèi)容，也是黨和政府作出的重大戰(zhàn)略部署，是減輕我國(guó)社會(huì)負(fù)擔(dān)、激發(fā)企業(yè)活力、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)持續(xù)實(shí)施減稅降費(fèi)政策，僅2018年全年就減負(fù)約1.3萬(wàn)億元。2019年度中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和政府工作報(bào)告提出更大規(guī)模的減稅、更為明顯的降費(fèi)，對(duì)比2013－2017年“營(yíng)改增”等政策五年累計(jì)減稅規(guī)模3萬(wàn)億元和2018年1.3萬(wàn)億元的減稅降費(fèi)規(guī)模，減稅降費(fèi)的力度不斷加大。減稅降費(fèi)意味著政府的減收，尤其是疊加了放緩的經(jīng)濟(jì)增速和復(fù)雜的外部形勢(shì)，財(cái)政收入的下滑與剛性的支出相對(duì)比，財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展這一問(wèn)題日益受到關(guān)注。為降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，保證減稅降費(fèi)政策的順利推進(jìn)，黨和政府提出了開(kāi)源、節(jié)流、提效的方針政策。筆者認(rèn)為減稅降費(fèi)政策需要推進(jìn)、優(yōu)化和加強(qiáng)管理，構(gòu)建和實(shí)行稅式支出預(yù)算是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的制度保障。

一、稅式支出的內(nèi)涵與我國(guó)的研究和實(shí)踐探索

稅式支出是基于稅收優(yōu)惠提出的概念。稅收優(yōu)惠是政府出于激勵(lì)或扶持的目的，采取優(yōu)惠稅率、稅收扣除、稅收抵免、稅收遞延、稅額減免、稅收饒讓等方式對(duì)納稅人給予的扶持或激勵(lì)。稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施將導(dǎo)致稅收收入的減少，但是從另一個(gè)角度看，稅收收入減少也可以看做政府為實(shí)現(xiàn)特定政策目標(biāo)通過(guò)減收方式進(jìn)行的替代財(cái)政支出，故稱之為稅式支出。

稅式支出最初由美國(guó)時(shí)任財(cái)政部部長(zhǎng)助理、哈佛大學(xué)S.S.Surrey教授在20世紀(jì)60年代提出。他將稅收優(yōu)惠看作為實(shí)現(xiàn)特定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離。盡管后來(lái)學(xué)者們認(rèn)為“基準(zhǔn)稅制”與主觀判斷相關(guān)，無(wú)法統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，從而進(jìn)一步將稅式支出與財(cái)政支出相對(duì)應(yīng)。比較有代表性的是Fiekowsky（1980）和 Thuronyi（1988）將稅式支出定義為取代直接財(cái)政支出的特殊支出款項(xiàng)。關(guān)于稅式支出最新且最權(quán)威的定義是由美國(guó)聯(lián)邦會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)咨詢委員會(huì)（FASAB）于2016年提出的。該委員會(huì)認(rèn)為，稅式支出是按照稅法對(duì)從事特定行為、面臨特定環(huán)境或符合特定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人作出的包括稅收減免、稅收抵免和其他優(yōu)惠等方面的規(guī)定。盡管稅式支出與財(cái)政支出相比，存在資金撥付的非實(shí)質(zhì)性、支出的特定性、支出規(guī)模和方向（與標(biāo)準(zhǔn)稅制）的相對(duì)性以及支出效益和數(shù)量的不確定性等特征。但總而言之，稅式支出是從支出端重新對(duì)稅收優(yōu)惠這一收入端范疇進(jìn)行研究和分析。

關(guān)于稅式支出和稅式支出預(yù)算，我國(guó)學(xué)者基本上進(jìn)行了三條路徑的研究，包括：曹燕萍和李建軍（2004）、陳端潔（2004）、張晉武（2008）關(guān)于稅式支出內(nèi)涵以及稅式支出與財(cái)政支出的比較；李旭鴻（2011）、汪德華等（2014）、刁曉紅（2016）、王淑杰（2017）等關(guān)于稅式支出預(yù)算的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)及其借鑒；李志遠(yuǎn)（2006）、馬念誼（2013）、徐靈（2013）、霍彬彬（2018）等關(guān)于我國(guó)建立稅式支出預(yù)算的探索。但總體而言，研究成果相對(duì)較少。就實(shí)踐操作而言，2013年山東省以臨沂市為試點(diǎn)，在全國(guó)率先進(jìn)行稅式支出工作實(shí)踐探索，期間建立了財(cái)稅配合的工作機(jī)制、制定了采集和報(bào)送指標(biāo)體系、研發(fā)了信息系統(tǒng)，取得了一定的工作成效。但是在推進(jìn)過(guò)程中，由于缺乏法律基礎(chǔ)、改革動(dòng)力不夠、執(zhí)行操作細(xì)節(jié)存在困難，該項(xiàng)制度運(yùn)行的有效性和長(zhǎng)期性有待提高。隨著減稅降費(fèi)規(guī)模的不斷加大，構(gòu)建稅式支出預(yù)算具有更強(qiáng)的必要性和緊迫性。尤其是第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)財(cái)政經(jīng)濟(jì)委員會(huì)關(guān)于2018年中央和地方預(yù)算執(zhí)行情況與2019年中央和地方預(yù)算草案的審查結(jié)果報(bào)告指出，“研究探索建立稅式支出制度，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)在預(yù)算草案中作出安排，提高稅收優(yōu)惠政策規(guī)范性和透明度。”

二、推進(jìn)實(shí)行稅式支出預(yù)算管理，優(yōu)化減稅降費(fèi)

我國(guó)既有采用稅收優(yōu)惠政策實(shí)行稅收調(diào)控的悠久歷史，也有近年來(lái)大規(guī)模減稅降費(fèi)的政策運(yùn)行，規(guī)范和完善以稅收優(yōu)惠為主體的減稅降費(fèi)管理具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。而且，隨著減稅降費(fèi)規(guī)模的擴(kuò)大和政策的推進(jìn)，稅式支出預(yù)算管理制度也可以破解當(dāng)前減稅降費(fèi)政策推行中的部分難題，更好地落實(shí)和優(yōu)化減稅降費(fèi)政策。

（一）實(shí)施稅式支出預(yù)算管理，有利于精準(zhǔn)把握我國(guó)的減稅降費(fèi)規(guī)模，提高減稅降費(fèi)的獲得感

截至2018年末，本屆政府任期內(nèi)在被視為“政策風(fēng)向標(biāo)”的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議上至少有30多次議題涉及“減稅降費(fèi)”，政府和財(cái)稅部門也通過(guò)多個(gè)渠道向社會(huì)公布了減稅降費(fèi)的政策和規(guī)模。但是由于信息透明度低、計(jì)算的精準(zhǔn)性差、納稅人受益的不一致等原因，減稅降費(fèi)的規(guī)模、結(jié)構(gòu)、歸宿等尚不夠明晰，甚至還引發(fā)了減稅降費(fèi)的實(shí)質(zhì)性、減稅降費(fèi)的獲得感等一系列討論話題。建立稅式支出制度，有助于減稅降費(fèi)政策、效應(yīng)的公開(kāi)，提高民眾對(duì)減稅降費(fèi)政策的獲得感。

（二）實(shí)施稅式支出預(yù)算管理，有利于追蹤考察減稅降費(fèi)效應(yīng)，使減稅降費(fèi)政策擲地有聲

與財(cái)政支出績(jī)效評(píng)價(jià)相似，稅式支出預(yù)算要對(duì)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行效益分析。給予稅收優(yōu)惠、實(shí)行減稅降費(fèi)是形式，實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)控的目標(biāo)才是根本。為了落實(shí)減稅降費(fèi)政策，許多地方政府采取開(kāi)源、節(jié)流、提效多種措施以保證財(cái)政的可持續(xù)性。但筆者認(rèn)為，服從于減收而進(jìn)行減支，是克服減稅降費(fèi)壓力的舉措。服務(wù)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的減收，則是減稅降費(fèi)政策的內(nèi)部動(dòng)力。準(zhǔn)確地考察減稅降費(fèi)政策激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力的效應(yīng)是確保減稅降費(fèi)政策的有效性和財(cái)政可持續(xù)發(fā)展的根本。

（三）實(shí)施稅式支出預(yù)算管理，有利于統(tǒng)籌財(cái)政收支，實(shí)行一攬子的積極財(cái)政政策

對(duì)于實(shí)現(xiàn)政府的調(diào)控目標(biāo)，稅式支出與財(cái)政直接支出在很多情況下具有相同的作用，政府財(cái)政直接支出的意圖可以通過(guò)稅式支出達(dá)成，由此稅式支出可以作為財(cái)政直接支出的一種替代。實(shí)施稅式支出預(yù)算管理，一方面可以統(tǒng)籌考慮減稅降費(fèi)和財(cái)政支出，將減收和增支兩種形式的財(cái)政手段納入政府收支的大范疇中，統(tǒng)籌考慮二者的調(diào)控作用和對(duì)政府的共同影響，全面反映政府的支出水平；另一方面，可以通過(guò)對(duì)稅式支出和財(cái)政直接支出效果的比較，分析稅式支出和財(cái)政直接支出之間轉(zhuǎn)換的可能性，根據(jù)調(diào)控目標(biāo)選擇適宜的政策手段，一攬子優(yōu)化積極財(cái)政政策。

（四）實(shí)施稅式支出預(yù)算管理，有利于準(zhǔn)確核算地方政府的收支，保證減稅降費(fèi)政策的落實(shí)

減稅降費(fèi)，對(duì)納稅人而言是稅收的減法，短期內(nèi)也必然造成政府的減收。在支出剛性壓力和預(yù)算赤字及債務(wù)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，必然會(huì)產(chǎn)生財(cái)政收支缺口。如果在政府預(yù)算的制定和執(zhí)行中未能考慮到這一部分減收因素，就會(huì)影響地方政府預(yù)算制定的準(zhǔn)確性，也會(huì)形成基層稅務(wù)部門的巨大工作壓力，從而對(duì)減稅降費(fèi)政策的落實(shí)形成倒逼性阻礙。

三、我國(guó)稅式支出預(yù)算試行中的難點(diǎn)：以山東省為例

回顧和分析山東省稅式支出預(yù)算試點(diǎn)進(jìn)程，筆者發(fā)現(xiàn)該制度在推進(jìn)過(guò)程中遇到的難題主要有以下四個(gè)方面：

（一）綜合性改革采取了部門內(nèi)試點(diǎn)的方式，聯(lián)動(dòng)性不夠

稅式支出預(yù)算管理改革試點(diǎn)工作的政策性和業(yè)務(wù)性非常強(qiáng)，工作量及推進(jìn)難度非常大，需要各級(jí)各有關(guān)部門的支持配合和財(cái)稅部門的強(qiáng)力推動(dòng)。由于試點(diǎn)不是國(guó)家層面安排部署的自上而下的改革，也不是由省政府層面安排部署，而是省財(cái)稅三部門聯(lián)合安排部署的一項(xiàng)專業(yè)性和目的性很強(qiáng)的財(cái)稅部門業(yè)務(wù)，試點(diǎn)工作一直是省內(nèi)的自選動(dòng)作，既未列為國(guó)家級(jí)試點(diǎn)事項(xiàng)，也未上升到省政府層面。從基層情況看，縣區(qū)政府領(lǐng)導(dǎo)更是將稅式支出試點(diǎn)視為滿足財(cái)稅部門稅式支出調(diào)查測(cè)算統(tǒng)計(jì)的部門業(yè)務(wù)，很難給予足夠的重視和支持。由于稅式支出信息采集、催報(bào)、審核及指標(biāo)體系維護(hù)、享受稅收優(yōu)惠政策對(duì)象托底等工作需要基層稅務(wù)機(jī)關(guān)改造工作流程、配置崗位資源、明細(xì)工作責(zé)任，對(duì)于這樣一項(xiàng)較為復(fù)雜且與征管、服務(wù)、會(huì)統(tǒng)、內(nèi)審等相關(guān)的統(tǒng)計(jì)工作、核算工作，設(shè)立專門的工作部門、工作人員和工作機(jī)制尤為重要。不論是各級(jí)政府部門還是各級(jí)稅務(wù)部門，沒(méi)有相對(duì)固定的人力、制度、機(jī)制作為保障，稅式支出的核算與預(yù)算工作將很難有效落實(shí)并取得實(shí)質(zhì)性的效果。

（二）體制性的改革缺乏法律基礎(chǔ)，權(quán)威性不夠

山東省臨沂市自2013年啟動(dòng)稅式支出管理改革試點(diǎn)。期間，山東省財(cái)政廳和原山東省國(guó)家稅務(wù)局、山東省地方稅務(wù)局聯(lián)合出臺(tái)了《山東省稅式支出管理辦法》，臨沂市財(cái)政部門出臺(tái)了《臨沂市稅式支出管理辦法》。盡管這兩份文件對(duì)稅式支出的概念、范圍和執(zhí)行進(jìn)行了規(guī)定，但是由于作為重大體制性改革，涉及地方政府、財(cái)政部門、稅務(wù)部門等主體的資金分配、收入歸集、績(jī)效考核等工作，因此，僅僅用財(cái)政部門尤其是地方財(cái)政部門的行政規(guī)章規(guī)范指導(dǎo)這一重大改革，從法律效力、法律基礎(chǔ)、制度權(quán)威等層面來(lái)看，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。

（三）業(yè)務(wù)性改革缺乏操作基礎(chǔ)，順暢性不夠

稅式支出項(xiàng)目的核算、分析和信息采集等需要明確的規(guī)定。但實(shí)際上無(wú)論是稅式支出的概念、標(biāo)準(zhǔn)，還是報(bào)告的范圍、程序，目前各國(guó)都尚未統(tǒng)一，究其根本也是因?yàn)檫@項(xiàng)制度的復(fù)雜性。我國(guó)現(xiàn)行的稅式支出管理制度作為一項(xiàng)業(yè)務(wù)性改革，在操作中缺乏執(zhí)行基礎(chǔ)，包括稅式支出覆蓋的減免稅范圍、逐年發(fā)布的政策調(diào)整、減免稅口徑的統(tǒng)一、準(zhǔn)確信息的提取等。盡管“金三”系統(tǒng)上線后，這些問(wèn)題有所緩解，但是由于稅式支出預(yù)算管理的技術(shù)平臺(tái)仍然沒(méi)有夯實(shí)，自然會(huì)影響稅式支出預(yù)算管理的運(yùn)行。

（四）管理性的改革缺乏實(shí)際應(yīng)用，關(guān)注度不夠

作為一項(xiàng)管理制度，應(yīng)用是落腳點(diǎn)，也是改革的意義所在。稅式支出管理，目的是通過(guò)稅式支出預(yù)算，對(duì)稅收優(yōu)惠、稅收減免等事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)模管理和效應(yīng)評(píng)價(jià)。但是現(xiàn)階段的稅式支出管理無(wú)論是稅收優(yōu)惠規(guī)模的精準(zhǔn)測(cè)算，還是稅收優(yōu)惠效應(yīng)的具體分析和考核應(yīng)用，抑或者是政策手段的對(duì)比，都缺乏相應(yīng)的應(yīng)用，由此也會(huì)導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策的粗放管理，無(wú)法引起社會(huì)的足夠關(guān)注。

四、推行稅式支出預(yù)算管理的建議框架

稅式支出預(yù)算的推行需要明確稅式支出的核算范圍、測(cè)算方法、覆蓋稅種、編報(bào)部門、報(bào)送年限和編制程序以及報(bào)送形式等具體內(nèi)容。結(jié)合我國(guó)國(guó)情，推行稅式支出預(yù)算的建議框架如圖1所示，各管理節(jié)點(diǎn)包括：

（一）完善《預(yù)算法》，制定稅式支出法律，奠定稅式支出管理的法律基礎(chǔ)

為確保稅式支出預(yù)算規(guī)范執(zhí)行和有效落實(shí)，首先需要從法律層面完善制度基礎(chǔ)。一方面要完善頂層法律，包括進(jìn)一步修訂《預(yù)算法》和《稅收征收管理法》，對(duì)兩法進(jìn)行補(bǔ)充，明確稅式支出預(yù)算的主體、執(zhí)行和管理等原則性規(guī)定；另一方面，要構(gòu)建基本的運(yùn)行制度。建議全國(guó)人大或者國(guó)務(wù)院賦予財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)權(quán)力，制定全國(guó)性稅式支出管理制度試點(diǎn)法規(guī)，并適時(shí)上升到法律層級(jí)。

（二）明確稅式支出預(yù)算的組織體系，確保執(zhí)行主體的權(quán)責(zé)明晰

稅式支出預(yù)算管理并不是一個(gè)單純的稅收問(wèn)題，也不是一個(gè)單純的財(cái)政問(wèn)題，從組織領(lǐng)導(dǎo)到制度運(yùn)行涉及方方面面，需要明確參與主體的管理、執(zhí)行、監(jiān)督責(zé)任，協(xié)調(diào)配合，建立高效運(yùn)轉(zhuǎn)的組織體系。建議由各級(jí)政府部門統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，各級(jí)人大進(jìn)行監(jiān)督審查，財(cái)稅部門承擔(dān)協(xié)調(diào)和執(zhí)行責(zé)任。

（三）夯實(shí)稅式支出核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，打造技術(shù)平臺(tái)

稅式支出的核算和數(shù)據(jù)收集是稅式支出制度運(yùn)行的關(guān)鍵一環(huán)。推行稅式支出預(yù)算管理在技術(shù)層面上有三項(xiàng)重要任務(wù)：一是細(xì)化減免稅核算體系。稅收減免政策具有多、細(xì)、雜的特點(diǎn)，為了準(zhǔn)確核算減免稅規(guī)模，既要從橫向上清楚列示減免稅的核算范圍，又要從動(dòng)態(tài)上對(duì)新舊政策進(jìn)行調(diào)整；二是統(tǒng)一減免稅統(tǒng)計(jì)口徑。對(duì)不同地區(qū)、不同層級(jí)的減免稅政策，要確定核算口徑的一致性，確保各層級(jí)、各地區(qū)總分賬本一致；三是以信息系統(tǒng)建設(shè)為抓手，健全稅式支出的信息獲取機(jī)制。建議完善稅務(wù)部門納稅申報(bào)和核算系統(tǒng)，增加稅式支出的申報(bào)項(xiàng)目和信息提取模塊，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性并減輕企業(yè)填報(bào)負(fù)擔(dān)。

（四）完善稅式支出編制流程，實(shí)現(xiàn)管理和監(jiān)督的雙重目標(biāo)

預(yù)算制度涉及編制、審查、執(zhí)行、評(píng)估四個(gè)環(huán)節(jié)。通過(guò)實(shí)施稅式支出預(yù)算管理，要實(shí)現(xiàn)對(duì)減免稅的規(guī)模統(tǒng)計(jì)、執(zhí)行監(jiān)督和效應(yīng)評(píng)估目標(biāo)。各級(jí)政府和財(cái)政部門要在財(cái)政的大盤子中平衡減稅降費(fèi)政策，人大要負(fù)責(zé)減稅降費(fèi)政策的法律監(jiān)督，各責(zé)任主體要將稅式支出對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展、對(duì)外開(kāi)放、生態(tài)環(huán)保等方面的測(cè)評(píng)指標(biāo)融入到轉(zhuǎn)移支付資金分配、績(jī)效預(yù)算考核等工作中，形成完善稅收優(yōu)惠政策、落實(shí)減稅降費(fèi)工作、提高國(guó)家治理能力的合力。

五、我國(guó)推行稅式支出預(yù)算管理的路徑

圖1 稅式支出預(yù)算運(yùn)行框架

稅式支出預(yù)算管理是一個(gè)綜合性的戰(zhàn)略工程。美國(guó)20世紀(jì)60年代末公布第一個(gè)稅式支出預(yù)算，奧地利、加拿大、西班牙和英國(guó)等在20世紀(jì)70年代末逐漸引入，時(shí)至今日各國(guó)的稅式支出管理制度進(jìn)程不一、差異很大。而我國(guó)在法律基礎(chǔ)、思想理念、制度保障等方面尚存在一定差距，一蹴而就并非可行。因此，結(jié)合我國(guó)國(guó)情逐步推進(jìn)才是應(yīng)有之義。

（一）試點(diǎn)執(zhí)行地區(qū)的選擇：分總結(jié)合

稅式支出預(yù)算管理在全國(guó)統(tǒng)一鋪開(kāi)難度較大，但是如果試點(diǎn)面太窄又很難形成統(tǒng)一模式。建議采用“分組突破，匯總成形”的方式，在全國(guó)分類型選擇不同代表性省份（直轄市）分別作為稅式支出預(yù)算管理的試點(diǎn)單位。經(jīng)過(guò)試點(diǎn)運(yùn)行后，層層匯總經(jīng)驗(yàn)做法，最終形成統(tǒng)一的操作辦法，作為全國(guó)鋪開(kāi)的制度框架。

（二）覆蓋稅種的選擇：根據(jù)稅制結(jié)構(gòu)先行選擇主要稅種

各國(guó)稅式支出報(bào)告涵蓋的稅種范圍都有一個(gè)由少到多的發(fā)展過(guò)程。考慮到目前我國(guó)稅制還不夠完善、管理水平有待提高的情況，稅式支出管理制度在建設(shè)初期不宜將稅式支出管理的范圍確定得過(guò)于寬泛。建議結(jié)合我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)和稅制改革重點(diǎn)，首先選擇增值稅和企業(yè)所得稅作為稅式支出核算的主要對(duì)象，結(jié)合減稅降費(fèi)政策，進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總和效應(yīng)分析，形成較為正式的稅式支出報(bào)表作為政府預(yù)算附表，向社會(huì)公開(kāi)。今后隨著稅制結(jié)構(gòu)的變遷優(yōu)化和管理能力的提升，再將個(gè)人所得稅等稅種納入到管理范圍內(nèi)，并逐步擴(kuò)大至所有稅種。

（三）關(guān)注重點(diǎn)的選擇：根據(jù)政策目標(biāo)選擇關(guān)鍵領(lǐng)域追蹤

在政策目標(biāo)層面，各國(guó)稅式支出的列示有三種做法：各項(xiàng)稅收優(yōu)惠條款分類列示、基于解決某一特殊問(wèn)題的稅式支出評(píng)估、重要稅收減免項(xiàng)目定期報(bào)表。近年來(lái)，部分國(guó)家還采用稅種—功能相結(jié)合的稅式支出表進(jìn)行交互式報(bào)告①。我國(guó)當(dāng)前的減稅降費(fèi)政策集中于科技進(jìn)步與技術(shù)創(chuàng)新、小微企業(yè)發(fā)展、民生與社會(huì)公平、區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等領(lǐng)域，因此建議圍繞上述目標(biāo)對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域的減稅降費(fèi)政策進(jìn)行梳理和評(píng)析。

（四）報(bào)告時(shí)間的選擇：從年度預(yù)算到動(dòng)態(tài)跨期

建立稅式支出管理制度的要旨之一是賦予稅式支出與直接預(yù)算支出一樣的評(píng)估和控制程序，稅式支出報(bào)告的編制與直接支出預(yù)算管理制度保持一致是最理想的。國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都是每年編制稅式支出報(bào)告，但也有不少國(guó)家實(shí)行與直接支出管理一致的多年期滾動(dòng)預(yù)算制度，以彌補(bǔ)年度預(yù)算在反映收支變動(dòng)、控制支出增長(zhǎng)、調(diào)整支出結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)收支關(guān)系及貫徹財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策等方面的功能缺陷，但是這對(duì)稅收優(yōu)惠和預(yù)算管理的要求較高。建議我國(guó)首先實(shí)行年度報(bào)告，未來(lái)再逐步延長(zhǎng)滾動(dòng)編報(bào)期限，實(shí)行動(dòng)態(tài)跨期報(bào)告。■

注釋：

①例如，加拿大的稅式支出首先按照稅種分類，再按照功能做二級(jí)分類；而德國(guó)是按產(chǎn)業(yè)部門的不同進(jìn)行劃分，在這些產(chǎn)業(yè)部門內(nèi)又按稅種進(jìn)行了細(xì)分。