新稅法下我國居民個人所得稅稅收籌劃方式探析

劉旭英

摘 要：個人所得稅是與人們聯(lián)系最為密切的稅種。最近幾年，我國的稅制改革持續(xù)推進，政府簡政放權(quán)也在不斷前行，稅務(wù)機關(guān)管理關(guān)口后移，增強了納稅人涉稅活動的自主性。因此，個人所得稅的稅收籌劃受到廣泛關(guān)注。2019年，《個人所得稅法》大面積修改了綜合所得和經(jīng)營所得的規(guī)定及其計算方法，個人所得稅計算方式再一次發(fā)生變化，各種籌劃方案也隨之失效。分析了新修定的個人所得稅征收方式，總結(jié)計征稅款的基本規(guī)律，為個人所得稅的納稅人提供參考。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;納稅籌劃;綜合所得;經(jīng)營所得

文章編號：1004-7026（2019）12-0161-01? ? ? ? ?中國圖書分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A

1? 修訂后的《個人所得稅法》解析

1.1? 新個人所得稅的征收方式

個人所得稅主要是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征收對象的稅種。2019年以前，國家個人所得稅的征收模式是分類征收。2019年之后，《個人所得稅法》進行了修訂，我國已經(jīng)初步建立分類與綜合相結(jié)合的征收模式，即混合征收制。在這種征收模式下，納稅人來源不同、性質(zhì)有差異的各種所得要先按照不同的稅率來征稅，然后將全年的各項所得匯總之后進行匯算清繳[1]。

1.2? 稅收籌劃

稅收籌劃是一種事前行為，它指在國家稅收法律政策明確規(guī)定的情況下，如果個人所得稅的納稅人有若干種納稅方案，可以選擇其中稅負最輕的方案納稅。

1.3? 征稅范圍

2019年修訂之后的《個人所得稅法》將個人所得稅的征稅范圍劃分為9個部分。對于居民個人來說，納稅人所得主要分為納入年度匯算清繳的4項綜合所得和5項分類所得。但是，對于非居民個人而言，9項所得均為分類所得。

2? 稅收籌劃

2.1? 工資薪金所得稅收籌劃

在新《個人所得稅法》中，居民個人的工資薪金主要分為兩大部分，即每月的工資和年終獎。對于公司每月發(fā)放的工資薪金，可以通過增加福利性費用，減少名義上的基礎(chǔ)工資，降低納稅人應(yīng)納稅所得額中的稅基，減少應(yīng)納稅額，達到稅收籌劃的目的。同時，企業(yè)人力部門可以充分利用各項補貼實現(xiàn)納稅籌劃。根據(jù)2019年修訂的《個人所得稅法》，在計算應(yīng)納稅所得額時，需要從納稅人的收入中扣除基本生活費、為取得收入而付出的成本以及慈善捐贈等。特別是專項附加扣除，包括但不限于住房貸款利息、住房租金，公司可以以異地住房租金補貼等形式為員工發(fā)放福利，減少個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。

對于年末一次性發(fā)放的年終獎，要根據(jù)員工往年的年收入，預測當年的收入金額，居民個人綜合所得適用于7級超額累進稅率，找出其年收入所在的累進級別，把其中的年個人薪資所得作為所在級別的最低臨界點，剩下的作為年終獎發(fā)放，具體信息如下。1級，全年應(yīng)納稅所得額≤3.6，稅率3%，速算扣除數(shù)為0;2級，全年應(yīng)納稅所得額為3.6～14.4，稅率10%，速算扣除數(shù)為0.252;3級，全年應(yīng)納稅所得額為14.4～30.0，稅率20%，速算扣除數(shù)為1.692;4級，全年應(yīng)納稅所得額為30～42，稅率25%，速算扣除數(shù)為3.192;5級，全年應(yīng)納稅所得額為42～66，稅率30%，速算扣除數(shù)為5.292;6級，全年應(yīng)納稅所得額為66～96，稅率35%，速算扣除數(shù)為8.592;7級，全年應(yīng)納稅所得額>96，稅率45%，速算扣除數(shù)為18.192。

2.2? 稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用

2019年修訂的《個人所得稅法》將之前的10項稅收優(yōu)惠政策修訂為13項免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。例如按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放給干部職工的安家費、退職費等免征個人所得稅。各大城市引進人才的時候，特別是高校引進科研人員和大學教授時，可以充分利用這一稅收優(yōu)惠政策，提高安家費的額度，適當降低月薪，達到稅收籌劃的目的。

3? 結(jié)束語

個人所得稅的稅收籌劃既是扣繳義務(wù)人應(yīng)當關(guān)注的問題，也是納稅人學習的內(nèi)容。稅收籌劃應(yīng)當建立在對新稅收法規(guī)政策的理解之上，只有納稅人在充分學習與理解相關(guān)的法規(guī)政策后，才能利用國家的有關(guān)政策進行稅收籌劃。

參考文獻：

[1]曹海娟.對當前個人所得稅改革的評析[J].湖北理工學院學報（人文社會科學版），2019（3）：31-34.