SL公司增值稅納稅籌劃分析

張明月 李維剛

摘 要：流轉稅在我國稅收收入中所占的比重最高，其中又以增值稅為首;互聯網企業發展迅速，成為拉動我國經濟增長的又一新動力，因此本文著重對互聯網行業展開增值稅納稅籌劃研究，具體以SL公司為例，希望可以對其他互聯網企業起到借鑒作用。

關鍵詞：增值稅;納稅籌劃;互聯網企業

生活中的點滴，隨處幾乎都能捕捉到互聯網的影子，互聯網的迅速發展，成為拉動我國經濟增長的新動力。合理的納稅籌劃對于實現互聯網行業的科學管理、獲取最大的經濟利益顯得尤為重要。SL公司為互聯網企業，本文以其為研究對象，對SL公司的增值稅展開納稅籌劃研究，希望對其他互聯網企業起到借鑒作用。

一、SL公司簡介

SL公司于2006年4月在通州分局登記成立，目前該公司的經營業務有：技術開發、技術轉讓、技術咨詢以及智能終端產品銷售服務;寵物用品、不再分裝的包裝飼料;廣告的設計、制作代理等。從SL公司報表可以看出公司的主營業務收入，主要包括如下幾項：網絡浮窗廣告收入、技術開發及服務收入、網絡商城寵物用品的銷售收入。

SL公司成立之初，主要業務重點是寵物社交平臺，服務于快速增長的數千萬中國愛寵、養寵人群。寵物社交平臺由天使投資人出資創辦，2006年9月1日正式上線提供服務。2011年開始，SL公司的寵物社交平臺開始探索從單一的社交平臺向寵物主人綜合服務平臺轉型，最終搭建寵物行業生態圈，滿足用戶在購物、公益、社交等多方面需求。與此同時，寵物垂直電商、寵物寄養O2O服務開始發力，為養寵人群提供便利、人性化的服務。公司發展至今，先后成立了寵物論壇、寵物商城等服務平臺，為消費者提供寵物食品、醫療保健、美容清潔、訓練玩具等分類產品的一站式解決方案。SL公司利用其寵物平臺首頁，做起了浮窗廣告生意，除了植入廣告外，還通過廣告軟文撰寫，請名人轉發來獲取收入。同時SL公司申請專利，開發新產品并進行后續完善，于2014年被評為高新技術企業，獲得財政撥款補助。為了多元化發展，公司還銷售智能終端產品，由此獲得更多客戶與收入，SL公司發展勢頭良好，有必要對其增值稅進行納稅籌劃研究，以求獲取最大的經濟效益。

二、SL公司納稅現狀分析

1.網站廣告業務的增值稅納稅現狀分析

伴隨著互聯網的普及，互聯網浮窗廣告宣傳也得到了很好的推廣，公司除了接受直接的廣告業務以外，還撰寫廣告軟文或是請名人轉發來達到廣告宣傳效果。為了在激烈的競爭市場獲得更多的客戶資源，浮窗廣告業務的收費主要采用降低定價的方式來吸引客戶。SL公司在與客戶簽訂廣告合同時，對于時長足夠的網絡浮窗廣告，公司往往會對延長的時間給予無償贈送的優惠政策，贈送額度根據雙方具體協商結果來確定。客戶在公司網站購買廣告的次數越多，也會獲得更多的贈送時長，公司以此政策來穩定老客戶并吸引新客戶。而此項業務，在其增值稅發票處理上，具有一定的納稅籌劃空間。根據稅法可知，公司的無償贈送行為在稅法上視同銷售，依然需要繳納相應的增值稅款，但假如公司將無償贈送行為在合同簽訂中“規范”為折扣銷售，且在同一張增值稅發票上注明合同原價以及折扣后的金額，折扣部分在繳納增值稅時便可以扣除，若未在同一張發票上標注合同價款和折扣額，稅法上則不允許扣除。SL公司只需在發票的“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄中填入“折扣額”一行，將“金額”與折扣額之和等于雙方在合同中簽訂的商品價格，在實際繳納增值稅時，只需按照發票上的金額乘以相應的稅率計算增值稅即可，這樣無償贈送的廣告時長就可以“免稅”了。

2017年3月，SL公司與Y公司簽訂了浮窗廣告服務合同，合同規定Y公司購買10秒鐘的廣告播放服務，約定半年內在SL公司網站首頁上滾動播放8.5萬次，每次廣告播放時間為10秒鐘，合同顯示該項合作的總價值為60萬元，另外SL公司無償贈送5秒鐘價值6萬元的浮窗廣告延時。根據稅法規定，SL公司無償贈送的價值6萬元的廣告時長，雖未取得實質的銷售收入，但此種行為屬于視同銷售的范疇，對于這6萬元依舊需要繳納增值稅，假設不考慮其他進項稅額抵免的影響，SL公司此項業務需要繳納的增值稅額為3.96萬元。

若SL公司在最初設立合同時，將“無償贈送”改為“折扣銷售”，即注明將價值66萬元的廣告服務“打折”銷售給Y公司，折扣后的總金額為60萬元。對于Y公司來說總支出不變，但SL公司此項業務的增值稅計稅額將以折扣后的60萬元為計稅依據，可以節約增值稅稅額為0.36萬元。

2.嵌入式網絡程序銷售的增值稅納稅現狀分析

嵌入式網絡程序可以理解為軟硬件的綜合體，也可以表述為在硬件中嵌入軟件系統，即軟硬件二者合一，構成一個整體再銷售給客戶。對于此類業務的增值稅處理，公司是按商品的“整體”價款來繳納增值稅的，但通過研讀稅法發現，SL公司此類業務的增值稅具有一定的納稅籌劃空間，即將軟、硬件進行分開核算，便可享受到退稅的優惠政策。

2017年，SL公司將外購的電子設備嵌入自主研發的軟件程序銷售給了MK公司，合同約定此項交易的總價值為990萬元（自主研發的軟件程序價值660萬元，電子設備330萬元），假定不考慮其他因素，本次可以抵扣的硬件增值稅進項稅額為47.3萬元，合同中并未對該組合產品進行分別核算，根據法律規定，此項交易應選擇不分開計價的結算方式，需要繳納的增值稅稅額為121萬。根據稅法可知，若SL公司未分開核算，則不得申請增值稅退稅，假如SL公司在簽訂合同時，對軟、硬件進行分開核算，仍需繳納增值稅121萬元，但是可以申請92.4萬元的退稅額。對SL公司來說，便相當于獲取了額外的流動資金，就公司目前的發展態勢來看，其嵌入式程序每年的銷售規模都在增大，市場前景廣闊。因此本人認為SL公司對于此類業務，應盡可能的分別核算外購設備以及自主研發的軟件產品，通過退稅申請達到節稅目的。

3.智能終端產品銷售的增值稅納稅現狀分析

選擇正確的銷售結算方式，會帶來延遲納稅的功效。《增值稅暫行條例》及其實施細則規定，銷售貨物或者應稅勞務的增值稅納稅義務發生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。其中以分期收款方式銷售貨物的，收款日期為書面合同約定日期，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。在銷售產品時，假如可以確定貨款在短時間內不能一次性收回，這時就可以采用分期收款或是賒銷的方式來延遲納稅。實際操作中，需要在合同中明確采用分期收款或是賒銷的結算方式。

2017年1月SL公司與JH公司簽訂了一份智能終端產品的銷售合同，合同約定不含稅價款為360萬元，結算方式為直接收款。后JH公司與SL公司協商，全部價款分3次付清，首款160萬元在1月20日收到產品當日結清，100萬元在8月1日支付，尾款100萬元將在年末的12月1日付清，就此變動，SL公司并沒有更改合同。根據稅法規定，SL公司需在1月20日繳納全部的增值稅61.2萬元，但就實際而言，SL公司屬于提前繳納了200萬分期收款應負擔的增值稅額。假如SL公司在得知收款變動時更改銷售合同，明確此項交易為分期收款，則會起到延遲納稅的效果。具體而言，公司在1月份只需對首款160萬元繳納相應的增值稅27.2萬元，在8月份和12月份分別繳納剩余款項應承擔的17萬元的增值稅即可，即將全部的增值稅額分3次在不同的時間上繳。進行籌劃后，在2017年1月份公司便可少繳納增值稅34萬元，不僅起到了遞延納稅的功效，還可以充分利用貨幣的時間價值獲取額外收益。SL公司正處于飛速成長的階段，智能終端產品市場前景良好，可以充分利用分期收款或是賒銷結算方式來遞延納稅、獲取貨幣時間價值，吸引更多的客戶資源。

4.網絡商城寵物用品銷售的增值稅納稅現狀分析

SL公司借著寵物平臺的便利條件，創立了自己的寵物用品網絡商城（以下簡稱寵物商城），承包了寵物的衣食住行玩等各方需求。為了提升寵物商城的競爭力，在每月的18號設定購買大促銷的會員專項活動，以增加會員購買頻率和營業收入。SL公司推出優惠政策，在寵物商城注冊會員，若一次性購物滿300元，就會獲得價值50元的虛擬優惠券;若購物超過500元，獲得價值100元的虛擬優惠券，優惠券可直接用于價款抵扣。據統計2017年8月，寵物商城分別有262人消費達300元，176人消費達500元，此處為了便于分析計算，假定消費金額分別為300元及500元整，不考慮其他因素，此時公司需繳納增值稅額為28322元。

SL公司贈送優惠券的行為，在稅法上應按照視同銷售處理，需要按照價款總額來計稅，倘若將贈送的優惠券變換形式，改為商業折扣的銷售方式，在同一張發票上標明原價以及折扣后的金額，在結算時，就可以按照折扣后的250元和400元繳納增值稅，由此可節約增值稅額為5219元。根據SL公司的市場調研分析，注冊成為寵物商城會員的人在未來3年會明顯增加，因此SL公司有必要對商城購物進行納稅籌劃，以此獲得更多利潤。另外，寵物商城還可以推出“套餐”，即采用捆綁銷售新形式，捆綁銷售產品的價格，會比分開購買價格優惠一些，由此也會吸引一部分消費者。

三、結語

綜上所述，對互聯網企業開展增值稅納稅籌劃研究，可以合理減輕增值稅稅收負擔，增大企業流動資金的“活力”，提升企業的盈利水平。對增值稅開展納稅籌劃時，要注意規避納稅籌劃風險，嚴守法律。可以合理利用各種銷售結算方式以及核算方法，來獲取納稅籌劃效益，同時要注重納稅籌劃人才的培養，提升企業經營管理效率。

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