高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位的人才吸納與稅務優(yōu)化問題

穆琳

摘 要：民辦非企業(yè)單位在民政局注冊、從事非營利性社會服務活動的社會公益組織。與在國家市場監(jiān)督管理局注冊的企業(yè)相比，民辦非企業(yè)單位的特點是非營利性。以服務社會為主，不以營利為目的進行投入，因投入的資金來源為社會各機構(gòu)捐贈，所以投入人（即捐贈人）對投入該組織的財產(chǎn)不保留或不享有任何財產(chǎn)權(quán)利，該組織的財產(chǎn)及其孳息不用于分配。

關鍵詞：民辦非企業(yè)單位;人才;稅務優(yōu)化

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.29.053

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，民辦非企業(yè)單位在各行業(yè)中得到很好的發(fā)展，成為建設現(xiàn)代化社會不可缺少的一部分。近年來，隨著社會現(xiàn)代化經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，民辦非企業(yè)單位的創(chuàng)立方式、經(jīng)營范圍等也在不斷的擴大。例如：以政府和社會資本合作創(chuàng)立的民辦非企業(yè)單位已經(jīng)出現(xiàn)。在經(jīng)營范圍上，除了教育機構(gòu)、養(yǎng)老機構(gòu)、兒童救助等傳統(tǒng)的社會團體組織外，非營利性高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位也開始大力發(fā)展，并得到更多的社會關注和政府鼓勵。

高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位的出現(xiàn)是社會發(fā)展的需要，但此類機構(gòu)在持續(xù)發(fā)展過程中面臨的問題也不斷增加。其中，最關注的是機構(gòu)在進行高端人才吸納中與稅務部門產(chǎn)生的問題，造成問題的原因需要從民辦非企業(yè)單位的財務體系、稅務體系和高科技創(chuàng)新型機構(gòu)的人才結(jié)構(gòu)談起。

1 高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位的人才引進

與盈利性高新技術(shù)企業(yè)情況相似，高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位也需要大量吸納專業(yè)領域技術(shù)人才，引進海內(nèi)外高端人才。但較之普通盈利性高新技術(shù)企業(yè)，民辦非企業(yè)單位對人才的吸引力顯然并不占據(jù)優(yōu)勢。究其原因如下：

（1）非營利性民辦非企業(yè)單位的資金來源是被質(zhì)疑最多的問題。

（2）可持續(xù)性發(fā)展政策是吸納各類人才的基礎，也經(jīng)常被吐糟。

（3）非營利組織在社會認知中是薪資水平整體偏低，這種認知對于人才吸納是一種障礙。

（4）作為高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位，不應以高薪酬和未來豐厚的經(jīng)濟回報作為吸引人才的噱頭和砝碼。

在競爭激烈的人才市場，即便是非營利組織，應考慮并適當滿足專業(yè)技術(shù)人才必要的生活需要，并滿足精神上的需求。無論用什么方式留任高端專業(yè)技術(shù)人才，對于高科技創(chuàng)新型非營利機構(gòu)來講，高端專業(yè)技術(shù)人才的聘用，必然會帶來薪資平均水平整體的升高。

即便高端專業(yè)技術(shù)人才最終愿意接受低于同行業(yè)市場標準的薪資，但是該類人才的崗位薪酬整體水平比較高，最終會導致非營利組織機構(gòu)平均薪資的提高。然而，這種高端專業(yè)技術(shù)人才吸納所引起的平均薪資水平提高，使該非營利組織申請所得稅免稅資格受到了挑戰(zhàn)，最終可能面臨的境況是吸納高端專業(yè)技術(shù)人員越多，申請所得稅免稅資格的可能性越小，享受政府給予非營利組織的稅務優(yōu)惠政策的難度就越大。

2 民辦非企業(yè)單位的會計制度及稅務體系

民辦非企業(yè)單位執(zhí)行的會計制度是財政部頒發(fā)的2005年1月1日開始執(zhí)行的《民間非營利組織會計制度》，雖然財務報表科目與企業(yè)財務報表科目略有不同，但總體上在會計處理上與企業(yè)還是有很多相似之處。在稅務體系上，民辦非企業(yè)單位涉稅稅種包括增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、所得稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等多項稅種。

2009年11月11日財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》，明確了符合條件的非營利組織企業(yè)享受企業(yè)所得稅免稅收入范圍。該通知體現(xiàn)了財政部、國家稅務總局對非營利組織企業(yè)所得稅政策性優(yōu)惠的同時，也說明了非營利機構(gòu)若要享受所得稅免稅的優(yōu)惠政策，自身必須要滿足政策規(guī)定的條件。

2018年2月7日財政部、國家稅務總局發(fā)布的《關于非營利組織免稅資格認定管理有關問題的通知》，明確了非營利組織免稅資格若干認定條件。其中關于非營利組織中工作人員平均工資薪金水平，規(guī)定“不得超過稅務登記所在地的地市級（含地市級）以上地區(qū)的同行業(yè)同類組織平均工資水平的兩倍”。新出臺的政策在對非營利組織中工作人員平均工資薪金水平的限定上較之前一版政策所規(guī)定的“非營利組織工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務登記所在地人均工資水平的兩倍”有了較大的提升空間。但面對高科技創(chuàng)新型非營利組織吸納高端專業(yè)技術(shù)人才而實際形成的工資薪金水平，財務部門在申請免稅資質(zhì)的過程中仍然面臨著相當大的壓力。

以2017和2018年為例，根據(jù)北京市統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)，北京市2017年研究和試驗發(fā)展行業(yè)年平均工資為人民幣167，436元，北京市2018年研究和試驗行業(yè)年平均工資為人民幣188，062元。 如果高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位若在2017年或2018年申請所得稅免稅資質(zhì)，其工作人員平均工資薪金水平分別不得超過人民幣334，872元及人民幣376，124元。

3 高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位人才吸納引出的稅務優(yōu)化問題

以某民辦非企業(yè)單位性質(zhì)的新型藥物研發(fā)機構(gòu)為例。眾所周知，新型藥物研究是一個相對較為漫長的過程。從藥物篩選靶點確認到完成臨床試驗最終申請上市，完整周期大約需要幾年甚至十幾年，新藥研發(fā)過程中各階段資金投入浩大，因此，普通盈利性制藥企業(yè)一般會選擇上市后，對利潤空間相對較高的藥物進行研發(fā)。而非營利性質(zhì)的民辦非企業(yè)單位新藥物研發(fā)機構(gòu)，其創(chuàng)立的宗旨是針對大面積影響發(fā)展中國家的重大疾病開發(fā)新型藥物，其服務對象是發(fā)展中國家的貧困人口。相比于普通藥企，非營利性質(zhì)的創(chuàng)新型藥物研發(fā)機構(gòu)同樣面臨漫長的新藥研發(fā)周期、巨大的研發(fā)資金投入，高端專業(yè)技術(shù)人才的吸納。不同的是，該類機構(gòu)所期望得到的回報不是高額的經(jīng)濟利潤，而是改善全球健康的公益性初衷得以實現(xiàn)。

民辦非企業(yè)單位藥物研發(fā)機構(gòu)財務部門工作重點之一是優(yōu)化稅務結(jié)構(gòu)，利用政府給予民辦非企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策等。與此同時，人力資源部門的工作重點之一就是為研發(fā)機構(gòu)招募到、盡可能多的各類型專業(yè)技術(shù)人才，讓需要的社會群體在盡可能短的時間從科研成果中收益。目前，高端人才吸納與財務部門稅務優(yōu)化工作會在此過程中產(chǎn)生無法并行的問題。

根據(jù)該民辦非企業(yè)單位藥物研發(fā)機構(gòu)實際數(shù)據(jù)顯示，自2016年成立伊始至2018年末，該機構(gòu)研發(fā)部門設立項目管理、生物疾病、藥物化學、計算化學、結(jié)構(gòu)生物平臺、高通量篩選平臺、動物房、藥代動力學、人工智能等眾多部門，招募來自海內(nèi)外著名院校及知名制藥企業(yè)高端專業(yè)技術(shù)人員44人，其中博士學歷34人，碩士學歷4人，本科學歷6人。專業(yè)涉及藥學、藥物化學、計算化學、物理化學、微生物學、結(jié)構(gòu)生物學、細胞生物學、病毒免疫學等多個學科。從事崗位涉及部門總監(jiān)、副總監(jiān)、資深研究員、研究員、研究助理等不同級別。

根據(jù)太和顧問針對2017年中國新藥研發(fā)行業(yè)崗位薪酬福利水平分析報告數(shù)據(jù)顯示，新藥品開發(fā)總監(jiān)崗位年度總薪酬為人民幣852，029元，平均值為人民幣848，107元;資深新藥研發(fā)員崗位年度總薪酬為人民幣503，553元，平均值為人民幣478，856元;新藥品開發(fā)工程師崗位年度總薪酬為人民幣208，179元，平均值為人民幣230，893元;初級新藥品開發(fā)員崗位年度總薪酬為人民幣153，553元，平均值為人民幣157，119元。

根據(jù)科銳國際針對2018年醫(yī)藥行業(yè)崗位的薪資水平調(diào)研結(jié)果顯示，行業(yè)整體薪酬保持了7%左右的增長。創(chuàng)新領域是增長最快的領域之一，行業(yè)內(nèi)跳槽往往會獲得10%-30%不等的薪酬漲幅。例如，2017-2018年醫(yī)藥行業(yè)醫(yī)學事務及研發(fā)領域研發(fā)總監(jiān)中位薪資人民幣150萬元左右，研發(fā)經(jīng)理中位薪資人民幣40萬元左右。

通過上述民辦非企業(yè)單位性藥物研發(fā)機構(gòu)的實際人員聘用情況，結(jié)合醫(yī)藥行業(yè)人才市場薪酬水平調(diào)研結(jié)果，通過分析計算，不難看出作為知識密集型的新藥研發(fā)機構(gòu)，高學歷人才平均工資水平始終處于相對較高的水平。民辦非企業(yè)單位專業(yè)技術(shù)人才薪酬和盈利性企業(yè)專業(yè)技術(shù)人才的薪酬比對，看出兩者之間的差距，這個問題成為吸納人才比較棘手的問題之一。

若要使非營利機構(gòu)即可以享受到政府給予的稅收優(yōu)惠政策，又要招募和留住專業(yè)技術(shù)人才，準確找到這兩者之間的平衡點還是存在相當大壓力。

無論是一般高薪技術(shù)企業(yè)還是高科技創(chuàng)新型非營利機構(gòu)，在當今科技迅速發(fā)展的時代，爭取人才都是毋庸置疑的工作重心。而非營利機構(gòu)在資金渠道相對更為有限的情況下，嚴格管理已有資金的使用，同時積極爭取各類政策性優(yōu)惠是保證非營利機構(gòu)良好運營，持續(xù)發(fā)展的辦法之一。合理解決高科技創(chuàng)新型民辦非企業(yè)單位人才吸納與稅務優(yōu)化工作的平衡，讓非營利機構(gòu)有更多的機會服務于社會是相關政府部門、各行業(yè)非營利機構(gòu)一直在努力溝通、探索并逐步改善的問題。

參考文獻

[1]陳建鋒.高科技企業(yè)知識型員工流失問題與對策研究[D].北京：北京郵電大學，2009.

[2]齊曼霖.高科技產(chǎn)業(yè)人才流失率的成因分析與對策研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2008，（19）：46+48.

[3]江秀波.浙江省體育類民辦非企業(yè)單位現(xiàn)狀、問題及對策研究[D].杭州：杭州師范大學，2017.