建設工程項目成本控制系統的分析與設計
——以沙河鎮綜合體商廈工程為例

文/孔慶新、楊靜 山西大學 山西太原 030013

1、引言

中國建筑市場以綠色、安全作為新的發展觀念，呈現出日新月異的發展狀態，市場間的競爭也愈演愈烈。在某種程度上，建筑市場的競爭在于工程成本，因為成本不但可以考核企業經營績效、評估企業經營管理水平，而且還可以反映企業的綜合實力。因此，在滿足工程項目工程進度、工程質量、施工安全的要求下，建筑企業想要在愈演愈烈的市場競爭之中拼得一席地位，就必須嚴格管控工程成本。

所謂建設工程項目的成本控制，其實就是對建設期各個階段消耗的費用開支實施監管和控制，及時對比項目的目標成本以發現偏差，采取措施糾正偏差。在此過程中，重要的是成本控制系統的建立。

企業為實現目標成本并貫徹成本責任制所建立的控制系統稱之為成本控制系統。企業通過對成本控制系統的目標、構成與運行等進行分析，以判斷成本控制系統的目標是否合理、成本控制系統的操作是否正確、成本控制系統的運行是否良好，最終對成本控制系統設計提出建議，達成降低成本的目的。因此，加強成本控制系統的分析與設計對工程項目的成本控制極為重要。

2、成本控制系統

2.1 工程項目成本的構成

建筑工程成本，是某項項目在施工過程中產生的全部生產費用之和，包括施工過程中消耗的生產資料轉移價值和勞動者的必要勞動創造的價值這兩部分，是兩者的貨幣形式之和。

狹義的建筑工程成本由直接、間接成本組成。如下圖2-1所示。

圖2-1 建筑工程成本

2.2 項目成本控制系統含義

成本控制系統是指工程項目為有效控制工程成本所建立的控制系統，一般包含組織系統、要素系統、流程系統和信息系統四個部分。在成本控制過程中，通過確定目標成本—建立責任成本體系—執行監督—總結評價這四個步驟緊緊聯合，從而形成一個流程，即為成本控制系統的流程。

2.2.1 成本控制系統的內容

（1）組織系統。組織系統就是為人們完成一個共有的目標去共同從事一項活動所建立的系統，是成本控制系統的主要內容。

（2）要素系統。要素系統主要是明確成本控制系統應對哪些成本因素進行控制，如把成本分為直接、間接成本分別進行控制。

（3）流程系統。流程系統為成本控制工作提供規范，可以提高管控工程成本的效率。

（4）信息系統。建設工程項目離不開信息，信息系統主要負責計量、傳遞和上報信息以便成本控制的運用。

2.2.2 成本控制系統的流程

（1）制定目標成本。工程項目在項目規劃時期就應確立明確的目標成本，等到了施工圖設計階段應進一步分解目標，然后按照此目標來限制以后的各項費用支出。那么怎樣建立真正的、可執行的目標成本呢？其流程圖如下圖2-2所示。

圖2-2 目標成本的建立

（2）建立責任成本體系。責任成本體系是指明確各單位、各職能部門、各人的成本管控職責，并且在這個基礎上建立相適應的成本管控制度。明確目標成本管控這個任務，由哪些人來做？需要做些什么？怎樣做？怎樣評估？這一連串的內容形成責任成本體系的構架。這要求將成本責任具體分配到各崗位、到各人，將“權責分明”原則貫徹到底。

（3）執行監督。監督機制就是在責任成本體系建成以后，監督成本責任是否真正落實到各企業、各職能部門和各人，監督目標成本是否得到真正的貫徹執行。如果沒有建立監督機制，再好的制度、再好的方案也不能得到貫徹執行，那么也無法達到成本控制目標。

（4）總結評價?？偨Y評價的宗旨就是按照執行結果評估相應績效。其具體內容有：比較項目的目標成本和實際成本，對比項目的目標成本指標和實際經濟指標。達到以數據論事，從而評估項目成本控制體系。

2.3 項目成本控制系統影響因素

工程項目成本控制常見的直接影響因素有人的因素、材料因素、機械設備因素和其他因素。其因果分析圖2-3如下圖所示。

圖2-3 工程成本直接影響因素因果分析圖

上述圖中談到的因素都會對工程成本產生直接影響，因此在工程項目施工過程中，要嚴格管控這些要素以降低工程成本。例如：提高施工人員勞動效率、合理配置機械設備、減少機械閑置時間、降低材料損耗率、對施工材料進行妥善保管等。

工程項目成本控制常見的間接影響因素包含工程項目質量因素、工程項目工期因素、施工安全因素等。均與工程成本之間存在著辯證統一的關系。另外，項目部在編制工程項目質量手冊、施工組織設計、施工預算時，都要將工期、質量、安全和成本這四個目標高度統一，綜合考慮這四個方面產生的影響，如下圖2-4所示。

圖2-4 工程成本間接影響因素

2.4 工程項目成本控制系統原理

系統控制原理提出：任何一個項目都能被看作為一個系統，都是由相互依存、共同作用的多種要素所組成，且依照特定規律所組成。工程項目成本的控制就是把控制的對象看作為一個系統。這里介紹三種控制原理。

2.4.1 目標分解原理

目標成本分解是指在工程項目成本控制過程中，把目標成本層層分解、細化，WBS 是進行目標分解的一種工具，用WBS 分解工具將目標成本分解成能夠管控的對象，即工作單元，從而能夠更確切地計算這些工作單元的費用。

2.4.2 控制循環原理

項目成本控制是一個反復循環、逐步提升的過程，所以成本控制流程要做到確定目標成本—建立責任成本體系—執行監督—總結評價這四個步驟緊緊聯合、反復循環，如圖2-5所示。

圖2-5 成本控制流程圖

2.4.3 偏差分析原理

建設工程項目的環境十分復雜，所以引起工程項目成本產生偏差的因素有很多，主要分為三類：自然因素、社會因素和人為因素。在自然因素方面包括環境、氣候、土質等方面；社會因素方面包括社會經濟、國家政策、市場物價等方面；人為方面包括施工技術、工程管理水平、施工方案、工程合同等方面。所以，項目成本控制中最為重要的一環就是進行成本的偏差分析。偏差分析的原理就是通過制定衡量標準、衡量績效、糾正偏差這個過程來準確地描述工程項目的進展情況。偏差分析的原理如圖2-6所示。標

圖2-6 偏差分析原理圖

3、沙河鎮綜合體商廈項目成本控制系統

3.1 沙河鎮綜合體商廈項目簡介

沙河鎮綜合體商廈于2016年5月發布招標文件，該項目是一處集采購、娛樂、餐飲、休閑等多種功能于一體的大型購物娛樂場所。項目建設用地位于沙河鎮建設路和濱河路交叉處的西南角，東側緊挨建設路，西側緊臨濱河路，南側相鄰向陽路，北側相鄰文化街。該項目由購物商廈和地面停車場組成。這兩部分別規劃建設在緊挨的兩個地片上，通過地下通道連通，形成整體，相輔相成。

綜合體商廈項目總用地面積31398.54 平方米，總的建筑面積大約5.5 萬平方米，建設項目用地為不規則的地塊，南北長達65-75 米，東西長達125 米，共計15.4 畝。建設用地東面為17 米寬的建設路，南面為22 米寬的綠化帶，西面、北面分別為6 米寬的、11 米寬的城市道路。

在布局上，該項目綜合考慮了以下幾個方面的因素：第一，該項目規劃符合城市整體規劃的要求。第二，該項目擬建為城市具有代表性的建筑，所以在設計上突出了其獨有的風格，在空間上做到了做滿、做足，在外觀上做到了宏觀、美麗，整體上具有相當高的感召力。最后也是最為重要的，該項目達到了商業使用標準，同時也滿足了市民休閑、消費、娛樂的需求。

3.2 沙河鎮綜合體商廈項目成本控制系統

3.2.1 綜合體商廈項目成本控制系統運行目

該項目擬建設總投資12.12 億元，擬建設周期為9 個月。

3.2.2 綜合體商廈項目成本控制系統構成要素

該綜合體項目利用系統工程的原理建立了成本控制系統，整個控制系統對工程項目全生命周期中發生的所有成本活動進行計算、調整和監督，同時在此過程中找出一些薄弱環節，分析其原因，以降低成本、消除浪費。該綜合體商廈的成本控制系統也十分重視事前計劃和事中控制，因為其是否正常運行是實現項目利潤最大化的重要前提條件。

綜合體商廈成本控制系統的內容主要包含以下幾個部分：

（1）組織系統

該項目的組織系統由三個層次構成。第一層是項目經理部，對整個工程項目負總的責任；第二層是副項目經理部，主要負責協助項目經理監管工程項目；第三層是各種職能部門，有安質部、技術部、施工部、物資部、水電部、作業區、制作區和分包隊。如下圖3-1所示。

圖3-1 組織系統圖

（2）要素系統

該項目在成本控制過程中，將工程成本分為了直接、間接成本。在直接成本方面，該項目嚴格把控施工過程中產生的人、材、機的費用。在間接成本方面，該項目注重工程質量管理、工程進度保證和施工安全等。

4、沙河鎮綜合體項目成本控制系統分析

據調查，該項目建設成本最終超支78 萬元，建設周期按期完成。該項目成本控制系統存在的問題如下：

4.1 系統的目標分析——不徹底

首先，從目標成本上來看，該項目只給出了擬建設投資12.12 億元，這里并不清楚目標成本由哪幾部分構成。狹義的建設工程成本由直接、間接成本組成，廣義的建設工程成本除了直接成本、間接成本，還包括稅金和利潤。該項目應該明確目標成本的構成。

另外，該項目在目標成本的控制過程中沒有將目標成本進行分解，項目擬建設投資12.12 億元，是一個總投資額，沒有分解到具體每一步、每一對象上，這會加大成本控制的難度，也是造成成本超支的一個原因。

4.2 系統的構成分析——不全面

成本控制系統應該是一個完整的系統，該綜合體商廈的成本控制系統包含了組織系統和要素系統兩個部分，但是如果要建立更高效的成本控制系統，還應該包括流程系統、信息系統。

流程系統主要說明成本控制工作的具體過程，對準確了解成本控制工作是怎樣進行的以及決定怎樣改進成本控制過程極有幫助。信息是企業管理活動不可或缺的因素，也是企業做好管理的重要資源，建立信息系統可以保證成本控制過程的有序性和高效性。

4.3 系統的運行分析——不協調

據調查，該項目在從立項到竣工整個壽命周期內，成本控制系統有序地運行了下去。但是在整個成本控制過程中，項目沒有建立成本責任制，沒有形成一套“責權利一體化”的運行機制。讓員工明確責權利可以有效落實目標成本責任，并且可以有效控制目標成本。所以，該項目在成本控制過程中，應該建立相應的成本責任制。

5、沙河鎮綜合體項目成本控制系統設計建議

5.1 全面明確系統的目標

5.1.1 明確目標成本的構成

確定了目標成本之后，就要明確目標成本的構成，才能制定相適應的施工計劃、施工方案等。設立成本控制體系的目標就是要研究分析工程項目能通過何種途徑來降低工程成本。

5.1.2 目標成本的分解

目標成本分解是指為了明確成本責任，確立更確切的目標，將目標成本落實到建設項目各分部、分項工程上，各施工工序上。建設項目目標成本分解也是對目標成本進行控制的有效方法，最終可將成本進行有效控制。

該綜合體商廈成本控制系統中的要素系統將工程成本分為直接成本和間接成本進行控制，但是沒有進一步分解目標成本，沒有細分到具體對象上。此案例也證明，如果做不好目標成本分解的工作，最終會導致成本超支，取不到預想的效果。

5.2 深入細化系統的內容

經過對該成本控制系統的構成分析已經得出：一個完整的成本控制系統需要包含要素系統、組織系統、流程系統和信息系統四個部分，所以接下來將對這四個方面給出建議。

5.2.1 針對組織系統的建議

組織系統是成本控制系統的基礎，對成本控制起著極為重要的作用。所以在建立組織系統之前，要認真分析研究工程項目的內容和特點，要根據工程項目本身制定適合項目的組織系統來把控工程成本。在組織系統建立后，還要對組織系統進行實時監督，以便發現在成本控制過程中，組織系統是否起到良好的作用。如果發現組織系統已不適合工程項目，就要對組織系統進行及時的調整，以便組織系統繼續發揮重要的作用。

5.2.2 針對要素系統的建議

要素系統主要負責對成本因素進行把控，該項目在施工過程中做到了科學控制人工費、有效控制材料費、合理控制機械費，另外還綜合考慮了對工程成本產生影響的間接因素，例如工程質量、施工進度和施工安全等。但是除了這些，還需注重工程項目以外的影響因素，例如選取合理的工程定額標準。工程定額標準對工程項目是非常關鍵的，因為工程定額是工程計價的依據之一，這就要求工程項目在不同階段應選擇適合的定額標準。另外，還要根據在建工程所在地選取工程定額。

5.2.3 針對流程系統的建議

該項目的成本控制系統不包含流程系統，控制工程成本的一個完整的流程應包含確定目標成本、建立責任成本體系、執行監督、總結評價四部分。建議該項目設計如下圖5-2所示的流程系統。流程系統建立以后，還要確保項目部全體成員明確成本控制的流程，號召項目部全體成員執行此流程。項目部每個成員的行為都會對成本控制產生影響，如果僅是個別成員執行此流程來控制工程成本，那么流程系統的作用會大打折扣。所以，工程項目的成本控制要注重全體人員參與其中。

5.2.4 針對信息系統的建議

該項目的成本控制系統不包含信息系統，信息對成本控制也十分重要，因此該項目要建立信息系統。工程項目的信息系統主要負責計量、傳遞和報告信息以便成本控制的使用，所以建議該項目的信息系統應包括以下三個部分：（1）核算預算的執行情況（2）分析評價預算（3）報告業績

建立了信息系統之后，就要對系統的信息進行分析。首先工程項目應盡量擴大信息的來源以保證工程信息的全面性，這會對工程成本控制有利。接下來要分析信息是否準確，是否會對成本控制起作用。如果信息系統只包含一些對工程成本控制不起作用的信息，那么此信息系統就失去了它的價值，而且會因收集信息、整理信息等工作而增加工程成本。

5.3 高效落實系統的運行

5.3.1 建立成本責任制

建立成本責任制是為了在成本控制過程中，明確各職能部門的職責任務。該項目的職能部門有安質部、技術部、施工部、物資部、水電部、作業區、制作區和分包隊等，要明確這些職能部門在成本控制中分別負責什么工作，并且使得這些職能部門中的總負責人明確他們的職責，以便更好地調動他們的積極性與主動性。所以，該綜合體項目應該建立成本責任制，使每個員工意識到：完成自己的工作內容不算是完成任務，同時還要滿足工程項目成本控制的要求，將自己的成本職責和工作內容結合起來，這樣才算是真正的完成任務。

5.3.2 工程項目成本控制績效考核

績效是指人們為了實現一個目標所采取的表現在不同層面上的行為的效果?？冃Э己耸呛饬靠冃У囊环N方法，它是一個過程，通過收集、研究并且評估人們在其工作上的表現與工作的結果來評判績效。對工程項目成本控制的績效考核的目的就是對工程項目的成本、進度、質量實施監督，評價其行為效果。另外，績效考核還可以評估成本責任制的執行效果。

5.3.3 形成責、權、利三位一體的運行機制

責、權、利三位一體，即責、權、利統一于責任承擔者一體。企業明確了員工的責、權、利就可以使每個人明確自己的責任，從而實現目標成本。該綜合體項目沒有建立一體化的運行機制，勢必會影響成本控制系統的有效運行。另外，該項目應該貫徹“責權利對等”的原則，如果責權利失掉平衡，那么其對工程項目的影響后果也是十分嚴重的。