新時代推動現代企業內部審計實現新發展

方萬桂

隨著市場經濟法治化、經濟全球化和管理信息化的形勢發展，我國企業內部審計面臨著新的挑戰。習近平總書記在中央審計委員會第一次會議上指出，要加強對內部審計工作的指導和監督，充分調動內部審計和社會審計力量，增強審計監督合力。習近平總書記重要講話，深刻闡述了推動內部審計工作更好發展的系列目標要求，指明了新時代內部審計事業的前進方向，為新時代內部審計工作提供了根本遵循。

貫徹落實習近平總書記重要講話精神，適應新時代發展要求，滿足管理層期望，需要正確分析現代企業內部審計工作的發展趨勢，密切關注企業發展和深化改革中的不確定因素，準確把握內部審計工作的職責定位，緊緊抓住重要領域和關鍵環節，堅持問題導向，積極采取應對措施，注重揭示發展中的風險隱患、注重加強對大額資金使用績效的審計、注重揭露違紀違法問題、注重建立健全內部審計查出問題整改長效機制，在保障國有資產安全、促進安全高效和厲行節儉、助力反腐倡廉建設等方面發揮積極作用，推動內部審計工作在新時代有新發展。

一、企業內部審計的發展及存在的問題

1983年9月，中國石油化工總公司審計部的成立，標志我國企業內部審計工作的開始和內部審計事業的開端。伴隨著改革開放和中國特色社會主義現代化建設進程，內部審計工作由發展初期的“是國家審計體系的組成部分”，回歸為單位、部門的自律性組織。內部審計工作內容也由初期的以財務審計為主到以業務審計為主，再向管理審計發展。2003年6月中國內部審計協會發布《內部審計準則》定義，內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。2011年1月國際內部審計師協會(IIA)發布新版《國際內部審計專業實務框架》，其中對內部審計進行了全新定義：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統的、規范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現其目標。

通過三十多年的實踐發展，內部審計事業從無到有、由弱到強，社會影響力不斷擴大，內部審計工作在國有大中型企業普遍開展起來，但是，亟待提高和完善的問題也不容小視。

（一）對內部審計的重要性認識不夠。企業經濟活動，在國家有關法律、法規和企業財務管理制度等規定的框架內具體運行過程中，或多或少存在偏離框架的問題。大多數企業領導對內部審計工作的重要性認識不夠，職能定位不夠準確，審計報告得不到有效重視，要求整改實施的內容流于形式，發揮不了內部審計監督、評價和管理的職能。

（二）內部審計不規范，審計質量不高。內部審計機構設置不健全，獨立性不強，審計力度不大。內審人員地位不明確，專業知識不夠，審計程式簡單，參考標準不一，審計方法不多，信息化和電算化手段不足，審計結論可信度不高，缺乏權威性。

（三）內部審計范圍狹窄，審計工作風險加大。隨著知識經濟多元化發展，面對電子貨幣、電子郵件及“虛擬公司”等不確定性信息因素的增加，審計內容由單一的財務信息轉向非財務的、非經濟的，甚至是物質和精神層面上的信息，審計的時間和空間得以擴展和延伸。目前大多數企業內部審計仍然停留在財務審計上，忽視經營效率與風險的審計，助力企業正確經營決策欠缺。

二、新時代企業內部審計的發展趨勢

（一）內部審計由單純的財務審計向管理審計發展。面對日益多元的市場競爭，企業管理者面臨的最大問題是企業內部管理不當導致的經營風險加大和效益下降等問題。企業要取得長足發展，需要在完善企業管理上狠下工夫，建立一套規范有序的管理機制，減少內耗。新時代的企業內部審計滿足投資和管理層次多元化的需要，從企業財務審計向企業管理審計延伸，由監管監督向服務咨詢延伸，觸及企業管理的各個層面，保障企業高效經營管理、健康有序發展。

（二）內部審計由風險導向審計向戰略導向審計演進。隨著新時代知識經濟的發展，企業規模不斷擴張、管理活動日益復雜，發展為了人、依靠人的人本戰略受到重視，企業社會責任及利益相關者納入內部審計框架成為大勢所趨。傳統內部審計在一定程度上能夠幫助企業管控財務、營運、市場、法律等常規風險，但對于戰略風險往往無能為力。針對內外部環境的變化，從戰略的視角，實施包括戰略管理、公司治理、風險管理、價值管理、內部控制、人力資源、企業文化、企業商譽、知識資本等戰略導向的內部審計，對企業整體和業務單元提供確認和咨詢服務，對阻礙企業戰略實現的業務環節、內部控制活動和重大風險領域提出針對性的意見和建議，有助于企業完善治理結構，提高治理效率，實現企業戰略目標。

（三）內部審計由事項審計向規則審計前移。傳統內部審計窗口較為狹窄，大多聚焦于財務報表、采購、銷售、投資、人力資源管理等經濟事項的事后審計，無法降低企業整體業務流程存在的重大風險水平。新時代經濟環境下，企業對法律法規、政策以及企業規章制度、內部流程、合同契約等規則的運用更加突顯，政策、法律、文化驅動制度，制度驅動業務，業務創造財務績效。新時代企業內部審計更加側重于關注規則制定是否合理，規則執行是否有效，由事項審計向規則審計前移，從單純關注價值創造結果，到關注價值創造過程，有助于充分利用法律法規及政策帶來的機會，規避法律風險，推動企業構建科學合理的制度體系和業務流程，控制企業風險，提高企業取得成果的效率和效果，促進企業價值增長。

過去，通常是在財務部門下設審計機構開展企業內部審計工作，此種既是運動員又是裁判員的審計模式，早已不適應現代企業管理的需求。為確保企業內部審計的獨立性和權威性，近年來，在政府有關部門的監督推動下，在企業最高管理層領導下設立審計委員會并對董事會負責，按照國家頒發的《審計署關于內部審計工作的規定》和《內部審計務實標準》等有關精神，建立和完善內部審計工作機構和制度，設立專門的審計機構，落實企業年度報告外審制度，規范監督職能，提高監督效率，扎實開展內部審計工作，為企業高效經營發揮作用。

三、新時代企業內部審計發展應對

順應新時代企業內部審計發展要求，針對企業內部審計工作中存在的問題，應從以下方面加以完善：

（一）建立健全內部審計，確立內部審計的獨立性和權威性。按照要求建立相對獨立的內部審計機構，建立健全內部審計工作的制度和標準，選拔作風正派、法律意識強、業務素質高、溝通能力強的人員到審計隊伍中來，由企業負責人直接領導，解除其他代管職責，做到專職不兼職。明確內部審計職能范圍，明確審計范圍和工作流程，做到依法審計，高效審計，確保審計工作的權威性和有效性。

（二）提高思想認識，重視支持企業內部審計工作。《審計署內部審計工作的規定》的第六、八、九、十條中都規定本單位主要負責人或權力機構應當為內部審計提供必要的工作條件和前提保證，大力支持內部審計工作，像抓生產抓安全一樣抓好內部審計工作。要充分認識企業內部審計的重要性，特別是企業最高領導層要重視企業內部審計工作。加強法律意識，自覺按照市場經濟規律依法經營企業。在重大經營方案制訂和市場行為等活動中安排內部審計人員參與，減少對內部審計工作的行政干預，不給審計人員增加負面壓力，對打擊、報復、誹謗、詆毀審計人員等不良行為，堅決予以抵制和批評教育，解除審計人員的后顧之憂，在規定的監管職能范圍內高效地開展工作。

（三）加強業務培訓，不斷提升審計隊伍專業水平。企業內部審計是專業性很強的工作，不但要求內審人員作風正派，一身正氣，不徇私情，具有良好的職業道德，認真貫徹執行國家有關法律法規，而且還要具有相關的財務管理和企業經營管理知識。這就要求經常開展審計從業培訓，加強審計業務學習，貫徹政策法規，剖析具體案例，不斷提高理論水平，全面提升內審人員的業務素質和審計能力，為企業把好審計關。內審人員要經常深入車間一線，熟悉單位生產工作流程，有針對性地掌握本企業的經濟活動規律和經營業務狀況，對枯燥的財務數字和報表進行正確的剖析，提報正確的審計結果。

（四）拓展審計領域，不斷探索內部審計新方式。在知識經濟時代，擴寬經濟性、效率性和效果性的傳統審計目標，從過去單一的財務收支審計向監督管理擴展，包括經營管理，財務管理，計劃管理，目標管理和風險管理等領域延伸。改變過去的事后審計，轉向全過程審計監督，做到企業業務發展到哪里審計就深入到哪里，如經營合同、物資采購、業務預算，招標投標等等業務。同時，強化環境性和公平性，將企業社會責任納入內部審計的范疇，開展落腳點對人的規則審計，建立科學有效、激勵和約束機制健全的制度和文化體系，降低企業環境風險，增強企業各系統的協同性和創造性，以及財務績效的可預見性和可持續性，及早發現問題、解決問題，避免造成事后損失不可挽回的局面，提升各利益相關者的滿意度。

（五）完善工作程序，創新內部審計工作。面對信息時代的挑戰，以保障企業利益為前提，在國家法律法規的框架內，細化內部審計操作流程，充分利用信息化、電算化等手段，將計算機信息技術與審計業務相結合，將系統審計與數據審計相結合，將技術創新和傳統方法相結合，提高審計工作效率。適應現代企業發展需要，在傳統的審計方法和思路的基礎上積極探索，拓展審計深度，延伸審計廣度，審查企業資源取得是否符合財務管理財富實現最大化，關注企業市場競爭力和持續經營能力，為管理層提供資料依據，正確做出預警，使管理層盡早應對金融、舞弊、政策、經營等風險。

（六）加強審計結果運用，建立健全審計發現問題整改機制。內部審計結果的運用，是內部審計價值實現的關鍵所在。充分有效運用內部審計結果，對檢驗內部審計質量、體現內部審計價值、提升內部審計地位、發揮內部審計職能作用、推動內部審計高質量發展具有十分重要的意義。《審計署關于內部審計工作的規定》對運用內部審計結果做了明確規定。建立內部審計發現問題整改機制，完善內部審計與其他內部監督協作配合機制，落實重大違紀違法問題線索移送等機制，將內部審計結果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據，推動審計成果轉化，規范企業經營管理，促進企業健康發展。

內部審計的終極目標是提高管理水平，防范風險。隨著市場經濟體系的不斷完善和現代企業制度的逐步建立，作為企業治理自我約束機制重要組成部分的內部審計，在《審計法》《公司法》的規范下，始終保持高度的獨立性、客觀性和權威性，保證內部控制、風險管理、以及企業治理體系的健全性、有效性。對審計中發現的重大問題和對所了解的重要事項認真予以披露，促使被審單位部門嚴肅執行審計決定、整改意見和建議，充分發揮企業內部審計在企業治理中的監督作用，促使企業組織、控制架構趨于合理化、科學化。

我國現代社會經濟從計劃經濟發展到市場經濟，進入到知識經濟時代，企業從粗放型管理逐步轉入精細規范化管理，如何在激烈的市場競爭中應對市場風險和種種誘惑，做到依法經營，規范管理，降低經營風險和經營成本，是對企業經營者的嚴峻考驗。作為企業安全監督第一道“防火墻”的內部審計，是現代企業管理不可缺失的重要環節。發揮內部審計工作的監管管理職能，及時有效揭示問題、提示風險，發現企業內部管理、財務和制度體制上存在的漏洞，主動糾正偏差，完善制度體制，對降低經營和投資風險，提高企業經營效益具有十分重要意義。