關聯交易審計之案例分析

陳曉霞　王冬青　陳佳亮　呂小杰

A 公司根據年度審計計劃，對M公司原總經理開展任期經濟責任審計，根據審計方案，重點關注M公司與其關聯企業之間的關聯交易是否公允，是否向關聯企業輸送利益。

一、審計過程及表現特征

1. 事項陳述。2018年7月A 公司對M公司原總經理開展任期經濟責任審計，發現M公司房屋租賃業務委托其關聯企業X公司代理，且2017年度未簽訂委托代理合同，收費標準沿用2016年合同約定。X公司收取的代理費高達租金總收入的40%，遠高于8.33%的市場價，關聯交易不公允，向關聯企業輸送利益。
2. 表現特征

（1）M公司辦公樓處于該市中心繁華商業地段，一樓有多間門面房對外出租，同時M公司在其他地段也有多處門面房出租。經查詢M公司固定資產臺賬，對外出租的房產達二十二處，每年的房屋租賃收入在該公司其他業務收入的占比較大。

（2）M公司應收房屋租賃費全部為關聯企業X公司。

（3）通過經法系統沒有查到2017年M公司與其關聯企業X公司簽訂的房屋租賃合同，租賃費以何種方式收取，價格是否公允，存在疑點。

（4）M公司簽訂的房屋租賃協議承租方為個人，非關聯企業X公司。

（5）經談話了解，M公司的房屋租賃業務委托X公司代理，X公司與承租方簽訂“房屋租賃委托服務協議書”。

（6）經談話了解，2017年M公司未與X公司簽訂房屋租賃委托代理服務合同，沿用2016年度合同標準收費。X公司收取租賃費總收入的40%作為代理服務費。

（7）查詢M市房屋租賃業務中介服務費收費標準為8.33%，與合同價進行比對，合同價遠高于市場價。

3.審計方法

（1）通過運用ERP審計系統、經法系統、關聯企業NC財務系統等數字化審計手段，理清M公司房屋租賃收入賬務處理、X公司房屋租賃代理收入賬務處理，M公司是否與X公司簽訂規范的房屋租賃業務合同等，提高審計效率和質量。

ERP審計系統查閱M公司房屋租賃收入明細賬、記賬憑證

（2）查閱法，查閱M公司、X公司房屋租賃收入憑證附件，重點關注租賃合同名稱、簽署方、業務內容、金額等。查閱M公司與X公司2016年簽訂的房屋租賃委托代理服務合同，了解服務內容、收費標準。

（3）經詢問相關人員了解，M公司的房屋租賃業務委托X公司代理，2017年M公司未與X公司簽訂房屋租賃委托代理服務合同，沿用2016年度合同標準收費：收取租賃費總收入的40%作為代理服務費。

（4）核對法，通過查詢M市房屋租賃業務中介服務費收費標準為8.33%，與合同價進行比對，合同價遠高于市場價。

4.審計取證。獲取M公司及X公司財務明細賬、記賬憑證及其分別與承租方簽訂的協議，2016年M公司與X公司簽訂房屋租賃委托代理服務合同，查詢同類業務市場收費標準，咨詢相關人員獲取口頭證據。

二、審計結果及法規制度依據

1.審計結論。M公司與其關聯企業X公司簽訂的房屋租賃委托代理服務費價格不公允，變相向關聯企業輸送利益;關聯企業X公司無合同收取房屋租賃委托代理服務費。

2.法規制度依據

（1）《M公司關于加強關聯企業管理監督工作的若干規定》第十一條“加強關聯企業資產財務管理。各單位要規范關聯企業之間的資產占用行為，嚴格按照國家有關政策和標準，通過市場化原則確定關聯業務交易價格，確保手續合規、費用合理。”

《M公司合同管理辦法》 第二十一條“合同審核應由承辦部門在經法系統發起，根據合同涉及事項送相關業務管理部門、物資管理部門（ 招投標管理部門）、財務管理部門審核，合同歸口管理部門審核會簽。 ……未經經法系統流轉的合同不得簽署 。”

3.審計意見和建議

（1）M公司規范合同管理，嚴格按照合同管理辦法簽訂合同。

（2）規范與關聯企業的房屋租賃委托代理業務， M公司在 2018年新簽訂的租賃合同中將價格調整為按市場價浮動。同時，M公司實施關聯交易合同自查、嚴格合同審批手續， 杜絕此類事項再次發生。

三、簡要評析

根據上述分析可知，M公司領導及相關管理人員思想認識不到位，對財經紀律嚴肅性缺乏認知，沒有能夠認識到當前依法治企環境下要規范關聯交易行為，通過市場化原則確定關聯業務交易價格，確保手續合規、費用合理。同時也暴露出職能管理部門未能按照公司資產管理要求規范房屋出租業務，管理缺位;未能按照合同管理要求簽訂合同，合同管理不規范。

審計人員在具體審計事項面前，要想全面、客觀地反映事實真相，往往需要多方證據的聯合印證。如本案例中審計人員發現的M公司賬面有多處門面房出租，而應收房屋租賃收入掛賬全部為關聯企業，同時沒有找到雙方簽訂的房屋租賃合同等，就要延伸關聯企業查證相關資料。同時也要通過與相關人員的談話了解，理清雙方業務往來關系、合同簽訂細節，收費標準等，再加上查詢同類業務市場收費標準作對比，使被審計單位無話可說。因此，審計證據的多方印證，方可得出準確的審計結論。