企業經營活動納稅籌劃

劉奎

[摘 要]有效的納稅籌劃，需要企業財務人員具備稅收、會計、財務等專業知識，清晰并精準地理解政策，使企業的運營和政策相結合，實現直接或間接減輕稅收負擔、獲取資金的時間價值、涉稅零風險、提高自身經濟效益、維護企業的合法權益、企業和稅務機關聯動等目標。納稅籌劃是系統性的財務管理活動，不同的企業有不同的策略及方向，是事先的規劃。稅務籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動，具有合法性、超前性、整體性的特點。有利于減少企業自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，有助于優化企業產業結構和投資方向，有助于提高企業自身的經營管理水平，增強企業競爭力，文章分析了企業采購業務、對外支付業務和銷售業務中的納稅管理及籌劃，以供參考。

[關鍵詞]企業;經營活動;納稅籌劃

[中圖分類號]F812.42

1 采購業務的納稅籌劃

企業在生產經營過程中離不開采購業務，采購業務涉及供應商的選擇、設備的選擇、正確理解抵扣政策、接受虛開增值稅專用發票的風險防范。

實際采購業務中，主要有三種供應商類型： ①按稅率開具增值稅專用發票的一般納稅人; ②按征收率開具增值稅專用發票的小規模納稅人或一般納稅人; ③只能開具增值稅普通發票的一般納稅人或小規模納稅人，企業可以以利潤最大化為基準，在購買商品或者服務均能滿足的前提下，采用可比采購成本進行比較。可比采購成本=含稅價÷（1+可抵扣的稅率或征收率）×（1-可抵扣的稅率或征收率×城建稅及附加稅率）。正確理解抵扣政策，實現足夠抵扣進項稅額。進項稅額的抵扣政策屬于“反列舉”，即只要沒有政策規定不能抵扣，統統可以抵扣;即企業應秉承“法無明文以有利于納稅人”為原則;進項稅額的轉出政策屬于“正列舉”，即只有政策明確規定不能抵扣的才需要轉出，否則，不需要轉出進項稅額。

采購資產類型的選擇，《企業所得稅法實施條例》第100條規定，符合條件的專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可在以后5個納稅年度結轉抵免。實務中企業要留存如下資料：針對符合條件的設備，要單獨簽訂采購合同，在合同中描述哪些指標符合條件，這一點非常重要，合同中要清晰地注明設備的那些指標或者技術參數達到或者超過了規定的標準，合同是稅務師事務所審計及稅務局審查的重點;銷售方要單獨開具符合條件的增值稅發票，比如增值稅專用發票，購買方需要評估是否需要抵扣，如果選擇增值稅進項稅額抵扣則進項稅額部分不能計入設備投資額，不能享受所得稅稅額抵免的優惠，如果購買方選擇不抵扣或者銷售方開具的增值稅普通發票，則增值稅進項稅額可以計入設備投資額中，用于計算所得稅稅額抵免的依據，假設設備不含稅金額100萬元，銷售方開具的是增值稅專用發票稅額13萬元，如果選擇了進項稅額抵扣，企業所得稅稅額抵免優惠為100×10%=10萬元，如果選擇進項稅額不抵扣，則購買方所得稅稅額抵免金額為113×10%=11.3萬元，但購買方會增加現金流支出，繳納增值稅13萬元，稅金及附加按照繳納增值稅金額的12%計算（假設購買方在市區）13×12%=1.56萬元，同時購買方的設備金額會增加13萬元，整體減少企業所得稅13×25%=3.25萬元，稅金及附加對應的所得稅1.56×25%=0.39萬元，僅從現金流的角度考慮，增值稅進項稅額抵扣減少現金流=13+10=23萬元，不抵扣減少現金流=11.3-1.56+3.25+0.39=13.38萬元，可見選擇抵扣是劃算的，另外，要求采購方對發票部分單獨付款。在實際業務中，企業容易將一項建筑工程（比如環保工程）打包由具有資質的公司承接，合同中的設備符合環保要求，但是有時開票都是9%建筑發票，或者設備沒有單獨開票、或者沒有單獨支付款項，均是不能享受所得稅稅額抵免優惠。

2 對外支付業務納稅籌劃

對企業的外幣采購業務中，有一部分是需要代扣代繳的，企業稅務及業務人員要清楚是否要代扣代繳增值稅及如何代扣代繳增值稅，是否需要代扣代繳企業所得稅及如何代扣代繳企業所得稅，并在簽訂合同時合理運用政策讓企業不多承擔稅負。

代扣代繳主要針對非居民企業在境內提供服務，首先要判斷非居民企業在境內是否有常設機構。如果非居民企業構成常設機構，我國擁有對常設機構營業利潤的征稅權，適用的稅率為25%;則需繳納企業所得稅，構成常設機構后，非居民企業需辦理稅務登記和申報納稅等。如果非居民企業提供勞務不構成常設機構，則不涉及企業所得稅和個人所得稅，但仍需繳納增值稅、城建稅和教育費附加，一方企業直接或者通過雇員或者雇用的其他人員，在另一方為同一個項目或者相關聯的項目提供的勞務，包括咨詢勞務，僅以在任何十二個月中連續或累計超過183天的為限構成勞務型常設機構，不同的稅收協定對于常設機構的界定并不一樣。

代扣代繳企業所得稅有源泉扣繳和指定扣繳兩種，源泉扣繳指以支付人為扣繳義務人，稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳，企業所得稅稅率為10%或按照協定稅率（7%或5%）;指定扣繳指對非居民企業在中國境內取得工程作業和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人，企業所得稅稅率為25%。在實際操作中，境內企業和非居民企業會因誰承擔稅款而談判，涉及的稅款主要有企業所得稅、增值稅、城建稅及附加，不同的約定而承擔不同的稅額。扣繳義務人要采用利潤最大化原則和非居民企業進行洽談。常見的有境外企業承擔所有稅款及附加、境內企業承擔所有稅款及附加、境內企業僅承擔企業所得稅、境內企業僅承擔增值稅及附加，比較少出現境內企業承擔增值稅的情況，因為增值稅進項稅額本身可以抵扣。

企業稅務和業務人員要透過形式看實質，正確理解所接受的服務或者勞務是否存在完全在境內的部分，如果部分勞務完全發生在境外，則不需要代扣代繳企業所得稅。

3 銷售業務納稅籌劃

稅收貫穿于企業整個業務流程中，業務產生于合同，同樣合同也會決定稅務，不同業務所采用的業務模式會帶來不同的稅收，也就是業務決定稅務，要求稅務人員深入業務，業財融合，準確區分混合銷售與兼營，規避價外費用，爭取核算折扣與銷售返利，合理選擇銷售方式和結算方式將納稅義務向后推移，并能夠判斷不同業務模式稅負的高低。

如何利用合同的約定降低房產稅的稅負。計算房產稅從價計征與從租計征的稅負平衡點，計算從價和從租稅負平衡點公式：房產原值×0.84%-房產原值×0.84%×企業所得稅稅率=出租房產租金×12%-出租房產租金×12%×企業所得稅稅率，得到出租房產租金/房產原值=7%，與企業所得稅稅率無關，根據公式，如出租房產租金/房產原值比例低于7%，從租計征稅金較低。反之，如出租房產租金/房產原值比例高于7%，從價計征稅金較低。

企業在促銷時采用的營銷策略直接影響稅負，比如商場在“五一”期間舉行手機促銷，買手機送一塊電池，如果選擇買一贈一模式，假設手機2000元，電池500元，均不含稅，對應的增值稅銷項稅額=（2000+500）×13%=325元，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。手機收入=2000×（2000/2500）=1600元，電池收入=2000×（500/2500）=400元。如果選擇捆綁銷售，增值稅銷項稅額=2000×13%=260元，企業所得稅稅務處理同買一贈一，通過上述比較可以發現，捆綁銷售的增值稅稅負要低于買贈方式，因此企業在簽訂合同時，可以明確是以捆綁方式銷售，并寫明每樣捆綁商品對應的價款。

納稅人兼營，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。需要注意的是，混合銷售不以合同是否分開簽訂而化解，混合銷售不是是否具有開票資質而化解。

如何正確理解“三流一致”，即貨物流、資金流、發票流，正確的理解是付款方必須與增值稅專用發票中注明的購買方一致。即貨物、勞務的購買方要抵扣增值稅進項稅額，需要自己支付款項，如不是，導致名義上支付款項的主體和增值稅專用發票中注明的購買方不一致，那取得增值稅專用發票的購買方則不能抵扣進項稅額。

在實務操作過程中會遇到發票作廢和虛開現象，財務人員應該如何應對，可以參考如下方法：

一是大額采購業務必須實地調查其經營情況。企業制定完善的供應商管理制度，大額采購必須要有采購主要負責人到當地實地考察銷售方的經營情況。是否屬于“無人員、無住所、無產品”的三無企業，供應商成立時間最好1年以上，目前大多數虛開的空殼公司經營期不會超過1年，因為各地稅務機關都依托金稅三期研發了本地的防范發票虛開風險的外掛系統，經營期超過1年的，極易被推送查處。

二是與業務人員簽訂承諾書，由業務人員出具書面承諾書，保證貨物的銷售方、開票方、收款方“三流一致”，如果因為“三流”不一致而使企業產生法律風險而要承擔賠償企業經濟損失之責任。

三是建立良好的付款期限和發票認證機制。增值稅認證、勾選期限延遲30日。增值稅專用發票的認證、勾選期限為取得增值稅專用發票的開票日期后30日內進行認證、勾選操作，付款盡量在發票勾選認證之后。作為納稅人，應正確理解文件，確保業務真實，業務資料齊全，不必受“三流一致”約束。

因此，需要業務人員和稅務人員緊密溝通，業財融合，才能提出更合理化的建議。稅務籌劃不局限于采購業務、對外支付、銷售業務，涉及企業經營的各個方面，布局也不是僅指表面意義上的節稅行為，稅務籌劃作為企業經營管理的一個重要環節，必須服從于企業財務管理的目標。

參考文獻：

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