從稅收征管中發現的問題看增值稅改革

陳平國

[摘 要]增值稅是我國為了激發經濟活力制定的重要稅種，是市場經濟不斷發展的產物，有利于促進社會的專業化生產與經營。尤其在經濟全球化形勢下，我國企業面臨日趨激烈的市場競爭環境，進一步優化及完善增值稅的稅制，對企業提升市場競爭實力以及經濟發展具有重要意義，相關領導必須對此保持高度重視。文章以近年來稅收征管中發現的問題為基礎，對我國增值稅改革加以探討。

[關鍵詞]稅收征管;增值稅;改革

[中圖分類號]F812.42

1 前 言

1994年，我國經歷了稅收制度改革，大體上建立了適應社會主義市場經濟體制下的稅制結構與較為穩定的稅收增長機制，符合當時社會經濟的發展需求。2009年年初，政府在全國范圍內推行了增值稅轉型的改革，從生產式增值稅向世界通用的消費式增值稅轉變，這又是我國稅制領域一次巨大的突破，產生強烈的社會影響。然而，現行的稅制改革也存在一定的不足，難以適應目前全球經濟一體化形勢新的發展要求。

2 我國增值稅制的主要問題

2.1 征稅范圍依然狹窄

現階段，盡管現行的增值稅征收范圍已映射到全國工業制造、修理修配勞務、銷售物流等社會諸多領域，但是，增值稅制度尚不完全，征稅的范圍依然狹窄。因考慮到各地財政部門的實際需求，政府沒有將和貨物交易關聯緊密的建筑安裝、交通運輸、郵電通信及其他勞務服務類行業等，劃入增值稅的征收范疇。而僅僅對工業制造、修理勞務以外的勞務收取營業稅。這就使得增值稅在向營業稅轉化過程中的抵扣鏈發生中斷現象，增值稅“環環相扣、彼此制約”的功能大幅度削弱。例如，建筑安裝公司的增值稅進項稅不能進行抵扣，使其索取發票的熱情極大地降低，并為建筑行業原材料廠家偷稅、漏稅行為帶來機會。同時，重復性征稅的問題也未能得到徹底地解決，已經征收的增值稅貨物劃入營業稅應稅稅費的征收范圍，不可全額征收營業稅款項。

2.2 扣稅范圍不夠徹底

自從1994年，我國政府對增值稅制度進行了改革，設立了生產型的增值稅方式。這種類型的增值稅具體要求如下：企業應將固定資產的增值稅進項稅額視為折舊計算的產品成本，使得固定資產的購進成本逐層增加，導致資金的流轉環節較多，稅款重復性征收的現象日益嚴重。生產型增值稅方式，盡管在某種意義上為國家的財政收入提供了可靠的保障，以免發生固定資產投資的通貨膨脹或盲目擴張等問題，有效地提升了政府部門對經濟的宏觀調控能力。然而，也打擊了企業創新技術、更新設備設施的積極性，對于企業結構的優化與調整是不利的。近年來，在社會主義市場經濟體制不斷完善情況下，生產型的增值稅本身的缺陷開始顯露出來，越來越不能適應目前我國社會經濟發展要求，甚至從某種意義上制約了市場經濟的持續發展。為此，2009年起，我國推行了“增值稅暫行條例的施行細則”，規定企業新購進的設備含有的進項稅額在銷項稅額中可以扣除，但不動產在建筑項目中不準抵扣相應的進項稅額，征收消費稅的納稅人自己使用的汽車、游艇等也不能抵扣進項稅額。以上矛盾已得到一定的緩和，但依然未得到徹底地解決。

2.3 扣稅憑證不夠規范

國家規定，除了達到有關條件的增值稅發票，能夠抵扣增值稅的進項稅額，例如貨物運輸、農產品收購發票等在達到條件情況下，可抵扣增值稅的進項稅額。在某種程度上導致了征管難的問題。因為以上交易主體以農民及個體勞動者為主，且多以現金支付方式進行交易活動，由收購方填寫相應的購買憑證，票面信息難以真實地反映實際的經濟內容，部分商販為了謀求更大的利益，不僅違背國家法律，還通過代開、虛開增值稅的方式，達到“逃稅”目的，無形中增加了我國稅收征管部門的征稅費用。

2.4 稅收減免優惠“多且亂”

中性稅收主要指稅收對企業生產組織、決策制度的制定不會產生影響。通過市場對資源配置起到一定的主導作用。國家在制定稅收制度的時候，以“不干涉經營人員投資決策、不影響消費群體的選擇”為前提。我國增值稅制中包含了很多“減免稅”優惠政策，例如特定、法定及臨時性減免，以及對出口公司采取的“先征后退、先征后返”等措施，涉及很多環節，相關手續繁多，存在疏漏現象在所難免，讓增值稅與公平原則逐漸偏離。

2.5 對納稅人推行差別管理

對于增值稅，主要分兩種類型的納稅人，一是一般納稅人，二是小規模納稅人。這樣劃分可能引發以下問題。假如兩種納稅人生產相同的產品，含稅成本均是75元，含稅銷售價格均是100元，按照規定，小規模的納稅人適用的稅率是3%，一般納稅人適用的稅率是17%。那么，前者應上繳的增值稅：100/（1+3%）×3%=2.91（元）;后者應繳的增值稅：100/（1+17%）×17%-75/（1+17%）×17%=3.63（元）。小規模的納稅人所得利潤：100/（1+3%）-75=22.08（元）;一般納稅人所得利潤：（100-75）/（1+17%）=21.37（元）。假如購買方（一般納稅人）皆以120元（含稅）出售，從前者購入（獲得稅務部門開具的增值稅發票）應繳納的稅款：120/（1+17%）×17%-100/（1+3%）×3%=14.52（元），利潤是5.48元。同理，可求出從后者購買及銷售需繳的增值稅是3.71元，利潤是16.29元。兩個環境產生的增值稅分別是14.52元、3.71元，而獲得的利潤為30.48元、41.29元。盡管第一階段，小規模納稅人交的增值稅與利潤皆比一般納稅人優越，可是，若以上述價格交易，則會壓縮第一階段的利潤，最終導致兩種納稅人競爭能力的分化。

3 增值稅制中各項矛盾的內在聯系

現行的增值稅，征收范圍得到一定的改善，但未從根源上發生改變，再次導致稅款“征收難”問題。參見下圖。

扣稅范圍窄，易引發重復征稅問題，打擊了企業生產、投資積極性，阻礙了技術設備的創新，導致社會企業發展不平衡。為了調整產業結構，政府推行了減免稅政策。但因扣稅范圍不夠明確，企業缺少資金投入，大型企業占比偏低，加重了中小型企業稅款征收的難度。為此政府劃分兩種納稅人，并對小規模納稅人采取“簡易征收”手段。

征稅范圍較窄，各類稅種共存引發了納稅憑證繁雜、專用發票開具不規范等問題，不利于增值稅各項環節的彼此制約功能的發揮，加重了稅收征管負擔，漏洞多，給國家財產造成損失。綜上所述，征稅范圍問題及增值稅職能發揮不完全問題是矛盾焦點。所以，在對增值稅制的改革過程中，應重點加強把增值稅有效地融入社會各行業、各環節方面。

4 我國增值稅制改革的幾點思考

4.1 將營業稅劃入增值稅的征收范疇

中國人民大學安教授認為，增值稅取代營業稅比增值稅轉型意義更大，前者減輕了企業的經營壓力，規避了重復性征稅的問題。經調查發現，2007年，我國固定資產的總體投資中設備僅占1/5，對75%的建筑物征收的是營業稅。所以，在將機器設備劃入增值稅抵扣款項的同時，政府還應進一步將營業稅劃入增值稅的征收范圍，從而使增值稅鏈得以延長，強化增值稅內部的制約性，降低部分稅款流失。

4.2 進一步規劃增值稅中的減免優惠款項

其一，對于不符合國家稅收調節原則，且制約增值稅作用發揮、可行性差的優惠政策，要及時廢除。其二，有效地清理臨時性、過渡性的優惠措施。其三，對于必須要減免的項目/產品等，應劃入國家預算管理體系，以免優惠失控現象發生，例如從“直接免”改成“先征后返”。其四，對于福利性單位，應恢復征收。為納稅人創造一個公平的競爭環境，讓優惠資金切實地用在解決社會特殊矛盾上，規范納稅人經濟活動，減輕稅負。

4.3 逐步取消兩種納稅人的劃分

為了進一步解決小規模納稅人制度中產生的問題，應建立完善的會計核算制度，逐步取消兩種納稅人的劃分方法。推行“減、合、改”的措施，具體如下：其一，提升起征點，上調增值稅享有免稅的納稅人比重;其二，對于起征點之上，且會計核算完善的小規模納稅人，應合并為一般納稅人;其三，對于起征點之上，且會計核算不完善的小規模納稅人，改征營業稅。經過以上改革，降低小規模納稅人的數量，緩解了差別管理產生的矛盾，解決了稅負不公的問題。

4.4 實施增值稅升級的改革

據統計，全球推行增值稅的140多個國家中，選用消費型的占9/10。事實證明，生產型增值稅在征管過程中，易產生影響投資、稅負不平等的問題。我國自2009年起，對社會各行各業進行了增值稅改革，從生產型轉為世界通用的消費型增值稅。有利于激發企業的生產熱情，消除重復性征稅產生的矛盾，促進技術、設備的更新。而且，這種增值稅非常適用于憑借發票扣稅，具有良好的操作性，給國家稅務管理工作帶來了便利。

5 結 語

總之，增值稅改革是我國稅務機關重要的發展趨勢。相關領導必須對此保持高度重視，加強現行稅收制度的研究，認真分析增值稅征收、管理工作中存在的各種問題以及產生的矛盾，采取有效的應對措施，進一步完善增值稅制度，促進我國社會各個行業健康、有序地發展。

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