基層醫療機構開展財務內部控制的探討

秦琴

[摘 要] 基層醫療機構開展財務內部控制，其目的在于實現對財務內部監督的有效加強，保證會計信息質量，有效揭露并遏制貪污、浪費等不良現象，保障各項醫療業務的有序開展和資產安全完整，增強自身的綜合效益。文章簡述了基層醫療機構內部控制制度的概念，分析了基層醫療機構內部控制的開展意義和存在的問題，探究了基層醫療機構財務內部控制制度的構建和完善措施，以期為基層醫療機構財務內部控制提供借鑒。

[關鍵詞] 基層醫療機構;財務內部控制;三級審批

[中圖分類號] F253.7

1 前 言

基層醫療機構實施財務內部控制，能有效促進各項醫療業務的良好開展，能有效保障資產的完整性和安全性，并增強財務收支的合法性，從而形成真實的會計信息，能及時發現并有效預防和糾正各類違法亂紀行為，實現對財務內部各項經濟活動的合理組織和有效考核，從而增強自身的綜合效益。對此，基層醫療機構要注重基于自身實際情況，對財務內部控制制度進行科學構建和有效完善。

2 基層醫療機構財務內部控制制度概述

基層醫療機構財務內部控制制度主要包括以下兩點：一是內部稽核制度。該制度主要是基層醫療機構對會計核算相關工作實施自我檢查和嚴格審核?；鶎俞t療機構構建內部稽核制度，能在會計核算等工作過程中有效防止徇私舞弊和各類疏忽，有利于促進相關工作人員及時發現工作中存在的錯誤和疏忽，并采取具有針對性和有效性的措施加以糾正，從而促進會計核算質量實現大幅度提高。[1]二是內部審計制度。通常，基層醫療機構不僅會設置會計機構，還會設置內部審計機構。內部審計制度是指內部審計機構和人員必須共同遵守并應嚴格執行的規范化的各項規定。內部審計制度能實現對內部會計監督的有效強化，制止違規亂紀現象，有利于維護基層醫療機構的利益;能披露各項徇私舞弊行為，保證會計信息資料的真實性;配合紀檢監察部門，打擊各類經濟犯罪活動。我國《會計法》相關規定要求，單位必須定期對會計資料實施內部審計。[2]

3 基層醫療機構開展財務內部控制的意義

基層醫療機構開展財務內部控制的意義主要體現在如下方面：一是能促進基層醫療機構提升其管理水平?；鶎俞t療機構對財務內部控制進行優化，能實現對醫療資源的合理配置，能促進基層醫療機構提升其管理水平，實現良好發展。二是能促進基層醫療機構實現有序運轉?；鶎俞t療機構加強財務內部控制，能促進領導層全面了解和清晰掌握機構資金使用情況和經營狀況，能優化資金使用，能基于資金實際情況，對各類醫療設備進行合理引進，從而促進自身的醫療水平實現大幅度提高，能增強自身的核心競爭力。三是能促進基層醫療機構增強其綜合效益?；鶎俞t療機構加強財務內部控制，能有效增強機構經營運轉的高效性和有序性，促進機構領導合理制定并嚴格執行正確科學的經營管理決策，能促進資金實際利用率實現大幅度提高，能實現對醫療資金的合理分配，能有效增強自身的綜合效益，能增強醫療機構的社會影響力，能促進基層醫療機構實現良好的可持續發展。

4 基層醫療機構財務內部控制存在的問題

4.1 缺乏規范完善的內部控制制度

當前，多數基層醫療機構缺乏規范完善的內部控制制度。部分基層醫療機構錯誤地認為內部控制具有煩瑣的手續和復雜的程序，在實際中，任意簡化內部控制制度涉及的必要程序。由于基層醫療機構缺乏對內部控制制度的充分重視，導致其缺乏規范健全的各項內部控制制度，呈現出較為混亂的會計秩序，難以充分發揮會計職能，極易引發經濟損失。

4.2 缺乏對內部控制制度的合理授權

當前，多數基層醫療機構缺乏對內部控制的合理授權，授權過多，或者授權不當，難以取得良好的內部控制效果。多數基層醫療機構在對內部控制進行授權過程中，未能認真研究各項環節，缺乏對各環節內容的準確掌握，難以形成正確的經營決策，未能有效貫徹落實各項管理制度，影響了有效落實權力制衡。

4.3 財務管理水平較相對較低

當前，財務管理和財務核算相關軟件在基層醫療機構中日漸得到了廣泛的應用，有效提升財務管理的實際效率，并及時獲取真實準確的財務數據。然而，基層醫療機構對財務數據的要求日益提高，其財務管理現有水平難以實現對財務數據的充分利用，難以有效滿足財務數據各項要求。

4.4 監督機制相對弱化

當前，各類社會監督機構，諸如財政、審計、稅務以及銀行等機構缺乏對民營醫院有效的監督檢查以及強有力的綜合監督，相對忽視審計監督機構具備的獨立職能，未能充分發揮內審機構的作用，導致內部審計流于形式。

5 基層醫療機構財務內部控制制度的構建和完善措施

基層醫療機構的內部控制體系涉及面較廣，政策要求較高，且具有較強的專業性和復雜性?；鶎俞t療機構對內部控制體系進行構建，要對之進行持續優化，并確保財務部門充分發揮其具備的管理職能，不僅要加強會計核算職能，還要強化財務管理職能。當前，基層醫療機構要重點加強對預算、收支等業務以及建設項目、合同相關的內部控制。

5.1 預算控制

基層醫療機構要科學合理地編制預算，要有效調動各部門對預算編制的參與積極性，確保所編制預算的科學性。財務部門要深入考察基層醫療機構的實際發展要求，對年度預算進行全面制定和科學編制，并對各季度存在的預算執行差異進行分析。在對批復的預算進行具體執行過程中，要經常性對實際發生額與預算額進行分析，作出科學評價，并查明差異存在的原因，有效促進基層醫療機構增強其經濟效益。[3]

5.2 收入控制

基層醫療機構要對收費票據實施全過程控制，加強對票據購入、票據分發、票據使用以及票據核銷的有效控制?；鶎俞t療機構下設的財務科以及收費處，要針對票據管理設置專門的崗位，負責實施復核，加強對各項收費環節以及具體進程的有效管理，還要注重對票據作廢手續、交款時間、交款金額以及票據銷號的有效處理和嚴格監督，特別是要加強對計算機收費的有效管理，并加強對HIS數據的準確核對。[4]財務部門要不定期組織相關工作人員對現金相關崗位進行有效地突擊檢查，實現對徇私舞弊的有效規避。

5.3 支出控制

基層醫療機構要加強支出控制，要針對各項支出構建嚴格的管理制度，要對審批權限和相關程序進行明確。財務支出活動要嚴格執行“三級審批制”，摒棄事后審核的方式，加強事前審核。三級審批，是指單位在財務管理內部控制中，對每一經濟事項均實施三級控制把關的審核、審查、審批機制?；鶎俞t療機構對支出控制實施三級審批，首先要由用款部門對用款申請進行自我審核，再由財務部門對用款申請及各項手續進行審核，最后由基層醫療機構一把手進行審批。財務部門要嚴格審核各項支出相關的原始憑證具備的規范性和合法性，加強對支出審批的嚴格把關。財務部門辦理資金支付前，要對單據來源具備的合法性進行重點審核，并審核其具備的真實性和完整性，并確保符合預算，完善相關審批手續。[5]

5.4 財產物資安全控制

基層醫療機構要針對國有資產設置專門的管理機構，并針對財產物資購入、財產物資使用、財務物資保管、財產物資維護、財產物資清查以及財產物資處理相應的全過程進行監督管理，制定清晰明確的制度規定，并對各責任管理部門和相關責任人進行明確，對固定資產實施定期監督和實地檢查，有效保障基層醫療機構的完整性和安全性?；鶎俞t療機構要對實物資產實施歸口管理，并建立資產臺賬，明確各項資產使用人以及保管人的具體責任，對資產實施動態管理，有效保障資產安全完整。基層醫療機構每年至少要對資產盤點一次，嚴格遵循國家資產管理部門相關規定，要履行各項審批手續后才能對資產進行處置。

5.5 充分運用先進的技術手段

基層醫療機構要加強對計算機技術和網絡信息技術等先進技術手段的運用，投資購買先進性較強的財務管理和財務核算相關軟件，對資產管理實施規范有效的網絡化經營，并靈活運用計算機軟件，對財務運行實施強有力的全過程監督，構建系統完善的信息系統，強化處方管理。[6]

5.6 充分發揮內部審計機構的作用

基層醫療機構要充分發揮內部審計機構的作用。要加強財務收支和相關領域活動的有效審計，對各部門涉及的成本、收支等經濟活動進行科學核算、績效評價和有效控制。加強對外部監督機制的有效建設，在項目建設過程中，政府要實施高效規范的采購，并對建設過程實施有效的跟蹤審計，先實施竣工決算審計，再進行付款。[7]統一對藥品和各類耗材進行采購和付款，杜絕采購單位與供應單位的不正當接觸。

5.7 加強合同會簽審計

基層醫療機構要加強合同會簽審計，要重點審核對方資信狀況和主體資格;審核合同形式是否具備合法性;審核合同應具備的主要條款;審核合同條款語意是否具備合理性;審核基層醫療機構各項經濟行為是否具備合法性和合規性。

6 結 論

綜上所述，基層醫療機構財務內部控制制度主要包括內部稽核制度和內部審計制度?；鶎俞t療機構開展財務內部控制制度，能促進基層醫療機構提升其管理水平、能促進基層醫療機構實現有序運轉、能促進基層醫療機構增強其綜合效益。當前，基層醫療機構財務內部控制制度存在的問題主要是缺乏規范完善的內部控制制度、缺乏對內部控制制度的合理授權、財務內部控制弱化、監督機制相對弱化。對此，基層醫療機構要通過加強預算控制、加強收入控制、加強支出控制、加強財產物資安全控制、充分運用先進的技術手段、充分發揮內部審計機構的作用、實施合同會簽制度等措施構建和完善財務內部控制制度。

參考文獻：

[1]張敏. 基層醫療衛生機構內部控制的現狀及改進措施[J].納稅，2018， 12（27）：217-218.

[2]魏文濤.信息化管理下基層醫療機構財務內部控制研究[J].中國市場， 2018（12）.

[3]葉瑞清.基層衛生院財務內部控制研究[J]. 行政事業資產與財務， 2018（3）.

[4]張濤.公立醫療機構財務管理及內部控制制度研究[J].今日財富， 2018（4）：60.

[5]張曉紅.淺談基層醫院內部控制存在的問題及對策分析[J].財會學習， 2018， 190（16）：266.

[6]常小慶.基層醫療衛生機構內部控制的現狀及改進措施[J].經貿實踐， 2018（2）：259-260.

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