會計制度修訂要傳承特性、服務振興

田正佳

近年來，隨著農村集體產權制度改革的縱深推進，農村集體經濟組織的經濟業務也呈現出多元化與復雜化的趨勢。2005年實施的《村集體經濟組織會計制度》在會計科目、核算方法等方面已經無法與之相適應，無法實現對農村集體經濟組織經濟業務的核算和監督，不能全面、客觀反映農村集體經濟組織的財務狀況和經營成果。筆者所在課題組于今年1月啟動了會計制度的研究和修訂工作，并赴多地開展相關調研。基于調研成果，對于會計制度修訂有以下幾方面的思考：一是要明確我國農村集體經濟組織的性質、功能和特性；二是要明確會計核算的最終目標；三是要傳承與創新相結合，體現前瞻性；四是要將會計制度修訂置于鄉村振興戰略背景之下，作為農村治理體系和治理能力現代化的一個重要組成部分，充分體現會計制度修訂的合理性、實用性、協調性、前瞻性。

一、立足實際，明確性質與職能

梳理我國農村集體經濟組織的發展歷程，從歷史變遷來看，農村集體經濟組織的職能，在不同歷史階段不盡相同。農村集體經濟組織的功能包括發展集體經濟的經濟功能、承載鄉村治理以及促進鄉村協調發展的社會服務功能等。這些功能，在不同地區，側重點存在差異。其中，最重要的是經濟功能，即開展經營，并實現集體資產的保值增值，增加成員的財產性收入。

基于前期對部分省市農村集體經濟組織的實際調研發現，農村集體經濟組織的組織形式及發展水平等存在差異。東部地區經濟較發達，農村集體經濟組織經濟基礎較為雄厚。社區化程度相對較高，地方財政的支持力度較大。少部分農村集體經濟組織已經實現了與村“兩委”的機構與職能分離，但大多數農村集體經濟組織仍然具有雙重屬性，即社會管理屬性和發展經濟屬性。農村集體經濟組織一方面要充分經營管理好集體資產，實現資產的保值增值，保護好組織成員的權益，另一方面要履行社會公共服務職能。農村集體經濟組織依然是國家農村政策落實的組織主體和實施主體。從我國當前實際現狀分析，村“兩委”和農村集體經濟組織人員和職能存在交叉，財務收支也未嚴格分開。目前，各地方財政暫無足夠財力實現對村“兩委”履行服務管理職能所需經費支出的全覆蓋。故筆者認為，本次修訂仍基于農村集體經濟組織具有社會和經濟雙重屬性。

二、根據職能，科學核算

會計核算的最終目標是強化業務過程管理和剩余勞動成果分配管理。農村集體經濟組織的職能決定了其資金來源一般由兩部分構成，其中一部分為財政補助資金，另一部分為經營性收入。無論是管理服務還是經營行為，開展相關業務，就會發生相關的費用，最終會形成相應的財務收支結果。筆者認為，本次修訂應從確認、計量、披露各環節全面體現經濟業務的特殊實際。緊緊圍繞為實現職能配置所產生經濟業務，體現實用性和可操作性。部分特殊經濟業務，從國家鄉村治理視角進行了規范。具體核算過程中，從核算標準與內涵方面兼顧到“三資”平臺統計數據的規范；農村集體經濟組織作為納稅人，對于未來納稅申報所需的財務數據標準在財務報表部分也應進行調整。

三、傳承特性，創新核算方法

隨著城鄉一體化建設的推進，土地作為一種生產要素，價值增長幅度較大，增長價值如何在國家、集體、個人之間進行合理分配，也是目前會計制度修訂要涉及的內容之一。筆者認為，此次修訂要明確農村集體經濟組織的土地與企業的土地存在較大差別，因為企業取得的是土地的有限年限使用權，企業會計準則將其確認為無形資產。而農村集體經濟組織的土地有其特殊性，簡單地將擁有不同權能屬性的土地都確認為無形資產值得商榷。

四、規范核算，有利管理，促進發展，保護權益

如何保護組織各成員的權益，管理好集體資產，科學合理的會計核算制度具有基礎性作用。在實施鄉村振興戰略、美麗鄉村建設和國家精準脫貧工作大力推進的背景下，為了促進農村集體經濟組織的健康可持續發展，激發農村集體組織活力，通過修訂會計制度規范經濟業務核算，強化管理和監督，保護好農村集體經濟組織利益相關方的權益。

五、中國特色，未來可期

農村集體經濟屬于中國特色社會主義經濟的一個重要組成部分。該組織屬于特別法人，部分經濟發達地區的發展表明，未來隨著經濟水平的提升，地方財政實力的不斷加強，農村集體經濟組織發展經濟功能會變為其主要功能，而其社會服務功能將由村“兩委”來承擔，其所需要經費來源也將由財政資金保障。