境外工程項目審計的重點與難點

賈詠琛

（中國土木工程集團有限公司）

工程項目審計工作的重中之重為風險防范管理以及內部控制的全過程，主要工作職能是對建筑工程項目是否存在風險進行識別和確認，并且審計工作重心逐步由傳統工作模式下的事后評價轉移到事前參與和控制。近些年受海內外不同經濟形勢以及政策等方面因素影響，境外工程項目經營管理工作出現了不同程度的問題。因此在新經濟背景下，應當加強對審計工作的重視，積極開展審計監督，充分發揮審計工作的安全管理以及守護作用，積極適應境外經濟發展形勢，明確境外工程項目審計工作重點和難點，規范審計程序，減少審計風險，促進我國境外工程項目平穩發展。

一、境外工程項目審計重點方向

境外工程項目普遍具有資金投入量大、風險隱患高、不易控制以及收益不穩定等特點，增加了境外工程項目審計工作的實施難度，因此相關部門應當明確審計工作重點內容，緊緊把握關鍵性流程和環節，大幅度提升審計工作質量和效率，直擊重點。通常情況下，境外工程項目審計工作重點內容包含以下方面：

（一）風險評估及論證方面

工程項目總承包是境外工程項目承接的主要方式之一，伴隨著巨大的風險與機遇，并且國內外經濟發展形勢各不相同，只有做好全面的前期風險評估和論證，才能做到萬無一失、及時止損，保證境外工程項目的最終收益。若是在境外工程項目施工前期對境外經濟政策以及法律法規等缺少足夠的了解與調研，便會在具體施工中受到外在因素的影響，不僅延緩施工進度，也會為境外工程項目帶來較大的風險隱患。因此，可通過審計工作充分明確工程項目立項決策具有較強的安全性和可行性，并做好全面準確的風險評估，明確風險來源并以此制定全方位的風險防范方案，減少境外工程項目總承包的風險性[1]。

（二）合同風險方面

項目合同為境外工程項目的有序實施保駕護航，與建筑企業的經濟效益密切相關。因此，審計工作在開展過程中應當對合同的簽訂以及執行等環節進行精細化的審計，若未對合同內各項條款內容進行深入研讀和分析，便無法發現隱藏條款或忽視有損企業經濟效益的內容。除此之外，境外工程項目管理與匯率存在緊密聯系，合同執行過程中施工進度以及資金投入等方面問題都會受到匯率變化的影響，增加工程項目經濟收益的不確定性，嚴重者會出現經營虧損現象。因此，合同風險審計工作中應當注重以下內容：

1.加強對境外工程項目總承包合同簽訂的關注，做好境外工程項目索賠基礎工程總承包合同的法律保護或約束作用，避免企業為了過度提高施工進度而出現合同滯后于工期的不良現象。總合同是明確分配業主與承包商之間經濟效益的重要條款內容，在境外工程項目具體實施過程中需要嚴格按照合同內容履行責任和義務，并根據施工記錄、工程變更等基礎性資料與對方進行談判，以此減少境外工程項目經濟損失[2]。

2.加強對分包合同簽訂的關注，總體控制項目成本境外工程總承包項目管理幅度寬、專業跨度大、參建單位多，管理體制上按項目總部和項目分部的模式進行管理。受各方面因素影響項目總部在開展分包合同管理過程中往往存在簽訂滯后等不良現象，不僅導致基礎資料不全面影響境外工程項目成本統計，還會導致分包單位與境外工程項目總部經濟效益目標之間存在較大差距，最終使得境外工程項目利益無法達到既定目標。

（三）資金管理方面

境外工程項目資金管理工作普遍存在分布廣、項目分散以及資金管理難度較大等問題。因此，在開展資金審計工作中應當以風險控制為重點內容，并基于實際情況構建完善的內控制度，對資金管理各個環節進行全方位、多角度的審計，保障資金的全面性和安全性，尤其要關注境內外經濟以及政治等環境對資金管理的影響[3]。

1.加強對現金流的關注?，F金流與企業的生死存亡密切相關，受境外工程項目特殊性影響，企業前期投入主要以貸款或墊付等形式為主，從境外工程項目經濟收益以及資金管理角度分析，若是缺少完善的前期審計與評估，未站在利益最大化角度思考問題勢必會增加項目虧損概率，可能出現資金鏈斷裂、財務風險問題，影響企業的經營收益。

2.加強資金往來賬戶的管理。對外匯賬戶進行嚴格的審查，確保外匯賬戶符合國家政策和法律規定，手續完備，并未存在私人賬戶出借或個人代收現象，確保資金結算業務符合國家法律規定，最大限度地保障資金結算業務的安全性和規范性，外匯現鈔等符合境內外現鈔管理規定要求[4]。

3.加強內控風險管理檢查。積極開展嚴格的審計工作，確保資金管理工作構建了完善的應收賬款風險預防體系，能夠根據客戶類型做好全方位的信用評估，并重點對業務流程以及授權控制等內容進行嚴格審查，確保內控制度具有較強的規范性和安全性，能夠有效防范資金風險，避免出現重大缺陷。

（四）加強項目經營審計

1.加強物資采購管理。境外工程項目施工期間需要消耗大量資源，物資采購需要基于充分的項目調研才能減少對施工進度和施工質量的影響，若是存在調研不足或采購程序監管不力等問題，便會影響物資采購效果，進而對境外工程項目施工效率產生影響，增加企業的資金損耗。與此同時，若是物資采購存在超預算現象，也會進一步增加境外工程項目采購成本支出[5]。

2.加強境外工程項目工期管理。企業按照合約在規定時間內保質保量順利交付工程項目，但項目遲遲無法關閉，除了業主主觀原因外還在于項目管理存在瑕疵，例如未按照業主規定及時整改整頓等，若項目長期無法關閉不僅會消耗大量的人力物力財力，還會影響工程款項的回收，對項目收益產生不良影響。

3.加強人工成本控制。海內外政策、經濟形勢各不相同，在人工成本方面也存在較大的差異性。通常情況下，在應付職工薪酬總額之外發放工資性費用主要途徑為以下幾種：一是未通過應付職工薪酬歸集，直接在工程施工成本中列支獎金；二是以各項活動形式名義發放的獎金和津貼等；三是考勤不實，存在資金二次套取分配現象。

4.加強外賬管理。由于缺少完善規范的核銷流程，導致境外工程項目資金無法列支外賬成本，即使境外工程項目內賬存在較大的虧損現象，外賬仍體現較大的利潤額，導致境外工程項目在經營利潤受損情況下仍需要繳納海外稅金。因此部分企業為了減少稅金繳納，往往會采取虛列外賬成本手段，導致大量的資金在內賬與外賬間周轉銷賬，進一步增加了財務風險[6]。

二、境外工程項目審計的難點

境外工程項目受海內外經濟、政治和人文環境等因素影響，其運作具有較強的特殊性，增加了審計工作難度，稍有不慎便會增加經濟損失，目前，境外工程項目審計工作難點問題主要體現為以下幾方面：

（一）成本費用核實難以確定

境外財政稅收政策與境內各不相同，在開展審計工作中針對于當地采購的原材料以及設備等，若是全面的市場調研，對單耗定額以及施工環境等缺少足夠的了解，審計人員對資源損耗等難以量化，導致成本費用審計結果出現失真現象。

（二）境外工程項目原始票據真實性難以判定

受境內外經濟和政策環境影響，境外工程項目原始票據的入賬以及出賬與國內存在較大的差異性，增加了審計人員判別原始票據真實性的工作難度。舉例來說，國內票據以稅務局發布的正規發票為主，而境外國家業務記錄主要以簽字為主，多為個人自制收據，因此即使審批手續完備也難免存在徇私舞弊以及以權謀私現象，增加了境外工程項目財務風險問題。

（三）審計風險難以把控

通過對境外工程項目資金管理以及運作等方面工作分析不難發現，境外工程項目內部控制存在諸多薄弱環節，例如物資采購等，甚至存在資金審批不嚴格以及職務混淆等現象，增加了審計風險。與國內審計工作相比較，境外工程項目審計工作涉及內容更為廣泛，審計難度和風險更為復雜多變，例如涵蓋了境內外雙重風險，所在國家的經濟、政策等變化都會增加審計工作的難度。除此之外，受當地國家稅收政策以及外匯匯率等因素變化，面臨著多重信息源挑戰，更是增添了審計工作的復雜性和多邊形。另外，境外原始憑證以及賬目等多以當地官方語言為主，常常存在多語言憑證問題，進一步增加了核對數據鉤稽關系的難度。更為重要的是，境外工程項目審計工作的審計范圍、信息收集渠道以及調查取證方式等均會受到各方面因素的影響，大幅度增加了境外工程項目審計工作難度。

三、做好境外工程建設項目審計應采取的措施

（一）做好準備階段工作

境外工程項目審計工作的有序開展基于充分的準備工作。因此審計部門應當做好充分的調研，對境內以及境外企業信息源進行收集制定完善的審計方案，所有與國內相關的審計內容在國內設計完畢后方可赴境外進行審計，在準備階段對會計賬套以及財務報表等內容熟記于心，并通過分析探討找出疑點數據并確定審計重點難點問題做好專項審計工作。

（二）發揮各方資源的優勢作用實現合力審計

境外工程項目審計工作應當本著效率優先、經濟收益為主的實施原則，在企業領導的許可下加強各個部門專業人員的聯系，實現人才、資金以及專業方面的聯合。首先是組建合理的人才梯隊，充分發揮人才資源優勢；其次是合理劃分審計時間，確保審計工作直擊重點，減少外在因素的影響和干擾，提升審計工作質量和效率，避免因審計時間不充裕而淺嘗輒止，影響境外工程項目審計工作質量[7]。

（三）轉變思路，創新審計手段

受境外工程項目特殊性影響，審計手段絕不可照搬照抄，而是要根據境外政治、經濟環境以及工程項目實際情況合理創新設計手段，加強審計工作進度的把控，并分解細化審計總體目標，將審計工作落實到每個人身上，一旦出現突發問題及時予以解決，提升審計效率和質量。另外，還要突出審計工作重點和難點，直擊設計工作內核，對易發生以權謀私等關鍵性流程和項目內容進行重點把控，減少境外工程項目審計風險。

（四）加強境外工程建設項目的風險審計分析

針對重點境外工程項目，審計部門應當進行全方位、多角度的追蹤管理，及早發現風險，并針對風險類型做好全面的預防和解決方案，在境外工程項目竣工結算前期及時整改。同時，還要對境外工程項目經濟效益進行深入分析，借鑒以往經驗和教訓，進一步加強經濟責任指標審計工作實施力度，嚴格把控各個環節的成本支出，做好信息披露，并對工程項目負責人的重要決策問題進行密切關注和審核，確保決策具有較強的安全性和可行性，避免因決策失誤影響境外工程項目盈虧。

（五）加強專業人才培養，提升境外工程項目審計力度

針對境外工程項目投資和建設實際情況應當合理選拔人才，組建專業的人才隊伍，并對審計人員進行定期培訓和考核，培訓內容涵蓋國內以及國外的稅收政策、會計知識以及政策、經濟發展形勢等，全面提升審計人員的專業素質和綜合能力。另外，還要定期派遣專業審計人員赴外參與審計工作實踐，通過大量的實踐活動和交流提升審計人員的業務水平以及應對能力。

四、結語

受境外政治、經濟以及人文因素影響，境外工程項目具有較強的特殊性和不確定性，增加了審計工作開展難度，稍有不慎便會影響境外工程項目的盈利能力。因此，審計部門應當充分明確境外工程項目審計工作重點以及難點內容，了解目前審計工作存在的缺陷和不足，并從多角度著手，做好全方位的信息源準備工作，把控審計工作重點，培養專業的審計人員，在有限的時間內充分發揮資源優勢提升審計工作質量和效率，把控審計要點和審計工作進度力度，確保境外工程項目得以規范運行，減少審計風險，大幅度提升境外工程項目經營效益。