我國事業單位稅務籌劃

劉紅釵 李澤坤

摘 要：隨著政府會計改革的推進，事業單位也需要根據政府會計改革進行相應的調整，事業單位會計是會計學科的重要構成，一直以來，事業單位執行的是預算會計，為了更好地推進國家體制改革，盤活財政資金，行政事業單位改革也是必然之舉，事業單位稅務籌劃關系著事業單位本身的經營情況，稅務籌劃是事業單位乃至企業必不可少的一個環節，但是一定是要在法律允許的范圍內進行，本文通過對政府會計制度改革的背景進行分析，重點分析政府會計制度改革對于事業單位的影響以及事業單位稅務籌劃目前所面臨的問題，并給出以后事業單位稅務籌劃改進措施。

關鍵詞：事業單位；稅務籌劃；政府會計改革

2015政府會計制度改革拉開序幕，經過這幾年的不斷推進，2019年開始全面推進政府會計制度改革。事業單位也要緊跟步伐，不斷進行改革。政府會計改革對于行政事業單位來說既是機遇也是挑戰，只有抓住機遇，緊跟政策動向，不斷進行自我改革才能更好地建立新的會計體系。新的政府會計制度有機整合了現行的各行政單位、事業單位的會計制度，不再區分行政和事業單位，也不再區分行業事業單位。制度的突然轉變對于事業單位尤其是財務人員來說會有一些不適應，行政事業單位目前面臨諸多問題，會計核算方式的更新對事業單位的稅務籌劃工作也帶來了新的挑戰。

一、事業單位改革背景

1966年我國確定行政事業單位會計制度，以收付實現制為會計核算基礎，2019年起事業單位實行新的政府會計準則，隨著政府會計制度改革的推進，事業單位也需要隨著進行優化改革，事業單位財務管理工作與事業單位的經營管理體制存在很大的聯系，受到傳統計劃經濟影響，事業單位一直以來實行單一預算會計模式，為了進一步提升政府財政資金科學化利用水平，實現社會發展成果全面共享，政府會計制度改革推向前方，傳統的會計管理制度模式已經不能適應新時期改革發展的要求，必須與市場形勢相結合，構建適合本國特色的現代化政府會計制度體系，才能為財政資源的科學規范運用提供強大的政策支持。加強政府會計制度改革，迫在眉睫，也是時代發展的必然要求。

二、事業單位稅務籌劃現狀

（一）事業單位領導稅籌劃意識淡薄

一方面我國事業單位由于稅收征收時間尚短，稅務籌劃意識還是比較不成熟，導致有的事業單位所繳納的稅金較高，另一方面事業單位改革時間尚短，有的事業單位相關人員意識還未發生轉變，并沒有需要納稅的意識，所以在稅務籌劃上更不會有太多關注。

（二）稅務籌劃人員素質有待提升

當前事業單位在選拔和聘用人才方面越來越完善，像之前那種靠關系，招聘只是走流程的情況越來越少，但是選拔上來的人還存在著一定的問題，因為這些選拔性的考試一般都是針對行政能力測試和一般性考核選拔上來的，而且好多事一些應屆畢業生，并沒有實務工作經驗，之前學的理論知識也不一定能夠應用，在財務知識和管理技能方面還有待提升，對于稅務籌劃方面更加需要學習。現有稅務籌劃人員，由于事業單位一直在改革，傳統人員由于已經習慣了之前的工作模式，一時之間難以改變，所以也需要進行培訓。

（三）稅務籌劃方式有待提升

打破正向思維，在多種稅收政策兼容的情況下，在不違反稅法的前提下，計算哪一種更合適，靈活理解稅收優惠政策，正確理解其潛在含義，將稅收優惠發揮到最大水平。選擇合適的側重點，根據事業單位目前實際情況進行稅務籌劃，還要注意成本效益原則。納稅籌劃方案不合理，其中主要原因是相關人員關于稅務籌劃相關的知識和經驗較少，不能合理進行籌劃。

薪酬納稅力度不足，缺乏年終獎稅務籌劃方案，個人所得稅納稅力度不足，專項預算管理能力不足，事業單位有些項目存在建設周期長，評價機制不健全等問題，導致在財務預算上對于資金的使用和管理難以進行有效的評估，專用資產管理不足，專用資產往往涉及較大金額資金，尤其在購置環節，涉及到稅務籌劃和財務管理。

（四）稅務管理體制存在缺陷

一般來說事業單位納稅籌劃和稅務機關存在密切的聯系，對于稅收制度方面，由于宣傳力度等原因的影響，導致事業單位人員對于制度把握不到位，而且事業單位人員對于納稅優惠政策理解不全面，不能正確運用稅收優惠政策來進行合理避稅，納稅相關法律不健全，尚未形成一個納稅籌劃系統，一方面事業單位相關人員不按照法律法規進行納稅籌劃，另一方面，相關人員對于納稅籌劃工作不夠嚴謹，對于相關納稅優惠政策不了解，導致事業單位的納稅籌劃還有一定的優化空間。

（1）未按未定申報繳納增值稅及其附加費用

例如轉讓土地使用權的應稅行為未申報納稅，租金收入、工程咨詢服務、超標準收取的政策性收費等未申報納稅。

（2）小稅種未申報納稅

例如某單位其經營行為是有償水利工程勘測設計，單位合同未按照規定繳納印花稅；某單位房屋租金收入未申報房產稅和土地使用稅；發生土地使用權出讓、轉讓等行為，事業單位未按照規定申報契稅。

（3）未申報企業所得稅

部分事業單位認為不用按照規定繳納企業所得稅，行政事業單位在日常業務活動中除去財政撥款、財政補貼收入、事業收入、社會捐贈以及其他國務院規定的不征稅收入，其他經營性收入均屬于應稅收入，需要申報納稅。比如銷售商品、提供勞務等事業單位在專業活動外開展的一些活動，其他收入比如租金收入、培訓收入、以及各種贊助費收入等。主要涉及的稅費包括增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅、房產稅、土地使用稅、土地增值稅、車船稅、印花稅等。只要涉及應稅收入，行政事業單位均應計算應納稅所得額申報繳納企業所得稅。

（4）發票管理不規范

財政非稅收收入票據代替稅務發票使用，使用內部往來結算收據收取租金或者經營收入等。原因主要是部分事業單位經費緊張，加上有些領導納稅意識淡薄，財務人員稅收知識更新較慢，缺乏依法納稅、合理避稅的意識。部分事業單位稅收宣傳不到位，與稅務機關交流較少。

（五）會計核算方式變化

政府會計改革使得事業單位所遵循的會計核算標準發生變化，同時報表編制方法也隨之改變。政府會計改革前，事業單位一般執行預算管理，且實行的是收付實現制，如果對于預算資金沒有統籌規劃好，可能出現資金的利用不合理甚至浪費的情況，對于事業單位隨著政府會計改革的推進也要對于自身資產、負債等進行科學分析，提高資金利用效率，掌握資金收支動向。政府會計改革是時代進行的必然產物，對于事業單位而言，也提出了更高的要求，對于事業單位稅務籌劃也帶來了新的挑戰。

三、拓展事業單位稅務籌劃的路徑

（一）加深稅務籌劃意識

為了加強事業單位稅務籌劃意識，一方面要注意對于事業單位管理人員納稅意識的培養，加強管理人員對于稅務籌劃的重視程度，促進事業單位由于納稅籌劃帶來了的利益的增加，另一方面從稅務人員入手，組織相關人員學習稅收標準，稅收制度，樹立工作人員納稅意識，通過相關制度的學習，加強籌劃意識的建立。

（二）培養專業化籌劃隊伍

稅務籌劃工作是一項既需要專業知識又需要工作經驗的技術活，所以事業單位要在選拔人才時選擇學習能力強，有基礎知識的人才，同時還要不斷組織新老員工進行工作經驗交流和定期培訓，使其完全了解稅收法規，以及最新的政策動向，發現更好的籌劃方案。

（三）豐富稅務籌劃方式

（1）運用臨界點進行避稅

納稅籌劃上通常會出現這樣的情況，超一元錢可能涉及多繳納幾百元的稅金，尤其在個人所得稅上面，會有一部分事業單位員工認為工資拿多了扣得個人所得稅就會多，事業單位在進行年終獎發放時，要有針對的做好籌劃工作，減少多發少拿情況的發生。

（2）打破傳統思維

事業單位不僅有一個稅收政策，要對各種適用于事業單位的稅收政策都非常熟悉，找到適合自己單位的政策，同時計算在多種政策兼容下怎么進行籌劃更有利于自己單位的利益，能夠更多的節約稅金。事業單位可以構建薪金、年終獎勵以及勞務報酬等相融合的方式，進行個人薪金的稅務籌劃，將個人加班補貼在每個月中發放，實現少繳稅的目的。

（3）稅務機關合作

現在稅務機關不斷出臺一些納稅的平臺供企業和事業單位選擇，與稅務機關的合作能夠讓稅收相關政策更快更新，同時能夠更好地把握稅務機關的政策動向，做好自己單位的稅務籌劃準備。

（4）充分利用稅收優惠政策

例如，國家現在對于新能源汽車實行減稅政策，對于清潔能源方面實行減稅政策，某些事業單位就可以考慮需要購買汽車時選擇新能源汽車來實現減稅的目的。稅收優惠政策一般是有具體范圍和期限的，所以在利用政策進行合理避稅時還要考慮成本效益原則，不要僅僅為了避一點稅而采購了根本不合理的資產。

（四）改善稅務管理層次

實行政府會計制度改革能夠在一定程度上提高事業單位績效評價、改善財務預算狀況、減少財務危機的發生。從此政府會計體系正式走進行政機構事業部門。雙軌制是事業單位發展的必然選擇。

一方面要求和實務改革配套開展，改變收付實現制模式，實施權責發生制；另一方面改變單純的預算會計體制，實施預算管理和財務管理雙重會計管控模式；此外還突出政府的公共受托功能，對事業單位資金使用情況負有全面監督的職能，切實保障財政資金的有效利用、科學管理，發揮其應有的功能。

（五）加速財務管理與稅務籌劃的融合

事業單位既需要加強內部管控和審計監督，及時發現財務管理以及財政資金使用方面存在的問題，才能提高資源的最優化組合和利用水平，同時事業單位還需要加強外部審計，積極配合有關部門定期開展專項審計，才能進一步規范財務管理活動，及時發現存在的各類風險和問題，提高風險全面控制能力。隨著政府會計改革的推進，事業單位也在改革，事業單位內部在不斷組織人員進行學習的同時，還要快速適應新的制度，加速知識的更新換代，同時使財務管理和稅務籌劃能夠更好地融合，在降低事業單位稅務風險的前提下合理避稅。

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作者簡介：

劉紅釵（1994—），女，漢族，河北邢臺，研究生在讀，研究方向，財務管理與稅收籌劃。

李澤坤（1996—），女，漢族，河北唐山，研究生在讀，研究方向，財務會計理論與實務。