新形勢(shì)下電網(wǎng)企業(yè)資金安全審計(jì)的幾點(diǎn)思考

莫肇培

摘 要：資金安全審計(jì)是企業(yè)加強(qiáng)資金安全監(jiān)管，防范安全風(fēng)險(xiǎn)重要舉措;是經(jīng)營管理審計(jì)常抓不懈的一項(xiàng)經(jīng)常性工作。新形勢(shì)下，企業(yè)的資金安全審計(jì)要不斷創(chuàng)新，通過對(duì)資金收付、存管和調(diào)配等管理控制環(huán)節(jié)的審計(jì)，查找管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問題，進(jìn)一步梳理資金業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)資金的內(nèi)部控制，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。

關(guān)鍵詞：資金安全;審計(jì);幾點(diǎn)思考

一、引言

資金是企業(yè)的“血液”，是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金。資金調(diào)控，是指企業(yè)按一定的權(quán)限和程序，對(duì)涉及資金的籌集及流入、調(diào)集、使用及支付的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施管理。資金安全審計(jì)是電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，通過對(duì)資金收付、存管和調(diào)配等管理控制環(huán)節(jié)的審計(jì)，查找管理中的薄弱環(huán)節(jié)及存在問題，進(jìn)一步梳理資金業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)對(duì)資金的內(nèi)部控制，防范資金風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。電網(wǎng)企業(yè)資金安全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，結(jié)合電網(wǎng)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和已制定的內(nèi)部資金控制制度。

二、新形勢(shì)下電網(wǎng)企業(yè)資金安全審計(jì)亟需解決幾點(diǎn)問題

（一）開展資金安全審計(jì)的思想認(rèn)識(shí)問題

資金安全審計(jì)仍是當(dāng)前審計(jì)的重要事項(xiàng)，近年來，總有部分電網(wǎng)企業(yè)出現(xiàn)資金被挪用的問題，而且金額越來越大，這給我們敲響了警鐘。如：某縣級(jí)電網(wǎng)企業(yè)，出納人員挪用公款問題，作案時(shí)間從2005年至2008年。在2005年，該縣級(jí)電網(wǎng)企業(yè)就有審計(jì)組進(jìn)駐審計(jì)，審計(jì)成員對(duì)該縣電網(wǎng)企業(yè)的資金情況進(jìn)行了審計(jì);核對(duì)銀行余額調(diào)節(jié)表，銀行明細(xì)賬檢查、往來賬查閱，突擊檢查保險(xiǎn)柜清點(diǎn)現(xiàn)金、檢查銀行票據(jù)等常規(guī)的資金安全審計(jì)，沒發(fā)現(xiàn)異常情況。而在當(dāng)時(shí)，該縣級(jí)電網(wǎng)企業(yè)出納已有挪用公款的苗頭。貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)且風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，從以上舞弊案件可以看出，資金舞弊現(xiàn)象發(fā)生的隱蔽性更強(qiáng)，更不容易被發(fā)現(xiàn)。因此，資金安全審計(jì)仍是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的重要事項(xiàng)，并且要更細(xì)致、更深入。

（二）電網(wǎng)企業(yè)工程項(xiàng)目的物資采購預(yù)付款的潛在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)引起重視

1、工程項(xiàng)目物資采購預(yù)付款的潛在風(fēng)險(xiǎn)

近年來電網(wǎng)企業(yè)的工程項(xiàng)目投資金額比較大，工程項(xiàng)目的工期比較緊，在物資采購簽訂合同時(shí)，往往都與物資供應(yīng)廠家簽有預(yù)付款條款。電網(wǎng)企業(yè)有些物資采購的一份合同金額有幾百萬，10%的預(yù)付款也就有幾十萬。

電網(wǎng)企業(yè)在工程施工過程中，總會(huì)碰到不可預(yù)見的因素，變電站土地征用問題、線路施工走廊青賠問題等，這些問題處理有時(shí)往往比較刺手，且有時(shí)時(shí)間會(huì)拖上好幾年。而在工程開始之初，與相關(guān)廠家簽訂了物資采購合同并預(yù)付了物資采購的預(yù)付款。工程未能按時(shí)開工，簽訂了物資采購合同的物資只能與廠家協(xié)商，物資暫不進(jìn)行生產(chǎn)，暫不用送貨，否則會(huì)造更大的物資積壓。在當(dāng)前新形勢(shì)下，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)經(jīng)常變化。電網(wǎng)企業(yè)與工程物資簽訂合同的廠家存在破產(chǎn)清算的風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)，電網(wǎng)企業(yè)支付給工程物資廠家的預(yù)付款就會(huì)存在不能收回的風(fēng)險(xiǎn)，并且，預(yù)付款拖的時(shí)間越長，風(fēng)險(xiǎn)越高。

2、減少物資采購預(yù)付款潛在風(fēng)險(xiǎn)的措施

（1）重視項(xiàng)目的申報(bào)管理。要加大項(xiàng)目前期勘察工作，做好項(xiàng)目的可行性研究、評(píng)審;對(duì)未能評(píng)審過關(guān)的項(xiàng)目，不進(jìn)行批復(fù)。

（2）對(duì)已支付的物資采購預(yù)付款，電網(wǎng)企業(yè)的物資管理部門要做好臺(tái)賬記錄，定期了解簽訂有物資采購預(yù)付款合同廠家經(jīng)營狀況。必要時(shí)與簽訂有物資采購預(yù)付款合同的廠家簽訂履約保函。同時(shí)，定期向工程管理部門發(fā)布物資采購預(yù)付款信息，督促工程盡快開工，減小資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金的支付業(yè)務(wù)不熟悉

1、網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的審計(jì)狀況

當(dāng)前形勢(shì)下，網(wǎng)絡(luò)安全已作為國家安全的重要組成部分。國家領(lǐng)導(dǎo)人強(qiáng)調(diào)，網(wǎng)絡(luò)安全，國家安全。目前大多數(shù)電網(wǎng)企業(yè)的資金支付都是通過網(wǎng)上交易完成，而在電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的相關(guān)方案、條文中，對(duì)網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理的資金安全內(nèi)部審計(jì)是一片空白，內(nèi)部審計(jì)人員也不熟悉這些交易的相關(guān)規(guī)定、流程。如：網(wǎng)絡(luò)結(jié)算業(yè)務(wù)復(fù)核流程權(quán)限是否規(guī)范;辦理網(wǎng)絡(luò)結(jié)算的計(jì)算機(jī)是否進(jìn)行了安全防護(hù);網(wǎng)絡(luò)結(jié)算操作人員是否分別設(shè)置強(qiáng)口令密碼且定期更換;網(wǎng)絡(luò)操作人員離開計(jì)算機(jī)是否拔除密鑰等內(nèi)容，作為內(nèi)部審計(jì)人員，很少接觸過，更不用說對(duì)網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理的資金支付業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)檢查了。

2、對(duì)開展網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的審計(jì)建議

（1）審計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)情況和業(yè)務(wù)情況進(jìn)行學(xué)習(xí)。通過網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的老師指導(dǎo)、經(jīng)常使用網(wǎng)上銀行交易的財(cái)務(wù)專業(yè)人員介紹和審計(jì)人員相互交流的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)，使內(nèi)部審計(jì)人員能熟悉了解網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付的業(yè)務(wù)。

（2）按網(wǎng)絡(luò)安全要求的程序?qū)W(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

（3）與網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的開發(fā)商進(jìn)行合作，開發(fā)網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督軟件，通過數(shù)據(jù)篩選等方式，根據(jù)挑選出的有異常數(shù)據(jù)情況實(shí)時(shí)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

三、開展電網(wǎng)企業(yè)資金安全審計(jì)的具體做法

（一）資金管理制度建設(shè)情況審計(jì)

對(duì)電網(wǎng)企業(yè)已制訂的《崗位責(zé)任分離制度》、《資金授權(quán)批準(zhǔn)制度》、《現(xiàn)金收支控制、銀行存款控制制度》、《其他貨幣資金控制制度》等進(jìn)行監(jiān)督檢查。實(shí)行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的，審核相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)程序及管理辦法，并與承辦銀行簽訂協(xié)議情況。

（二）資金安全管理職責(zé)分工、授權(quán)情況審計(jì)

查閱相關(guān)記錄，審核是否存在未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金的情況;職責(zé)分工和授權(quán)審批程序是否明確規(guī)范，辦理資金業(yè)務(wù)不相容崗位是否相互分離、制約和監(jiān)督。按要求電網(wǎng)企業(yè)資金管理崗位人員2～3年調(diào)整一次，而崗位的調(diào)整都是在財(cái)務(wù)部門內(nèi)部進(jìn)行，因此，從財(cái)務(wù)管理人員情況看，電網(wǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都基本熟悉本企業(yè)資金支付的網(wǎng)上銀行操作情況，所以相互之間的授權(quán)非常重要，且要簽有紙質(zhì)的交接記錄。在日常的工作中，往往存在財(cái)務(wù)人員對(duì)交接記錄不夠重視、嫌麻煩，認(rèn)為大家相互之間都很熟悉，工作交接簽不簽記錄，沒什么問題，一旦涉及責(zé)任追究時(shí)，就沒有記錄依據(jù)。特別是現(xiàn)在是網(wǎng)絡(luò)大數(shù)據(jù)時(shí)代，網(wǎng)上銀行支付的記錄時(shí)點(diǎn)都是以分秒計(jì)算，如果交接記錄沒有清楚，在責(zé)任認(rèn)定上就很難確認(rèn)。雖然網(wǎng)上銀行支付數(shù)據(jù)運(yùn)行這么長時(shí)間沒出現(xiàn)什么問題，這并不代表在以后的資金管理過程中沒有問題。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部企業(yè)司編.企業(yè)財(cái)務(wù)通則[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002