企業銷售核算方法在農機專業合作社中的借鑒

肖瑜

摘要：農機專業合作社，有力推動了農業向規模化、機械現代化方向的發展。由于專業合作社財務會計制度更多的是原則性的規定，加之基層財會人員專業性不強，合作社賬務核算不能有效反映農機耕服務和作業務實質。借鑒企業銷售核算成熟的方法，分別探討委托代銷、商業折扣、現金折扣及銷售折讓等四種銷售核算方法在農機專業合作社中的應用，以及關鍵的內部控制保障措施。

關鍵詞：企業銷售;核算方法;合作社;關鍵內部控制

一、農機合作社會計核算存在的問題

農機合作社聚合了社員分散的生產資料，暢通了生產方面的專業信息，提高了資源的使用效率，因此能夠形成規模優勢，降低采購成本;減少農機閑置時間，降低使用成本;積聚專業能力，降低維修成本。由于耕作單位成本低，并且耕作作業方便、快捷及保障力強，農機合作社不僅僅對內提供耕作服務，還承接大量對外耕作業務以增加邊際收益。

《農民專業合作社財務會計制度（試行）》較多的是原則性的規定，加之基層財務管理人員專業性不強，因此對于合作社財務制度理解不深，賬務處理不能有效反映耕作服務和業務實際情況，主要表現為：未能規范核算耕作成本，造成對內耕作服務成本分攤不準確，對外提供耕作業務缺乏可靠地成本依據;收入確認、計量及記錄不明確，造成商業模式與核算方式不匹配，業務人員不能依據價值貢獻進行有效激勵;成本與收入不符合配比性原則，給農機合作社清晰、快速的發展壯大埋下了隱患。

為促進農機合作社提高服務水平和業務拓展能力，結合合作社財務制度的規定和耕作業務特點，將成熟、清晰的企業銷售核算方法引入合作社收入處理中。

二、企業銷售核算方法

（一）付手續費代理銷售

指合同雙方簽訂協議，委托方根據代銷業務數量或金額支付受托方手續費的銷售方式。相比較自己推銷業務成本考慮，委托方利用受托方的銷售網絡更能拓展自己的業務范圍和提高業務質量，從而支付受托方相應報酬。按照風險報酬轉移原則，委托方應按照受托方開出代銷清單時確認收入，受托方按照合同或協議約定的方式計算確定手續費確認收入。

（二）促銷方式商業折扣

按照采購規模或組合方式不同而在商品價格上給予采購人不同的優惠幅度，一般情況下采購量越大價格優惠幅度越大，企業應按照折扣后的金額確定銷售收入。

（三）賒銷方式現金折扣

出于商業競爭的需要，企業為了爭取新顧客和擴大銷售額，根據自己設定的信用政策采取賒銷銷售方式。企業為鼓勵債務人在規定的期限內付款而給予一定的債務免除。企業應按照現金折扣前的金額確認銷售收入和應收賬款，現金折扣實際發生時確認財務費用。

（四）質量問題銷售折讓

指企業銷售商品不符合標準或約定而給予購買者價格上的減讓。屬于當期的銷售折讓，企業應沖減當期的銷售收入;屬于資產負債表日后事項的銷售折讓，應按照資產負債表日后調整事項規定處理。

三、企業銷售核算方法在農機合作社收入處理中的借鑒

（一）付手續費代理銷售借鑒

農機專業合作社可以利用農資、銷售、金融機構等當地中介服務機構的網絡和信譽，彌補自身銷售力量不足和信譽欠缺，擴大本合作社的耕作業務品牌影響力，提高銷售成交的效率和效果。待耕作業務提供完畢并達到相應標準，按照合同或約定確認耕作業務經營收入和結轉相應經營支出，并將支付中介機構的手續費計入管理費用。

（二）促銷方式商業折扣借鑒

促銷既可以是針對業務數量方面，也可以是針對特定業務，還可以是針對不同業務組合的價格優惠。農機合作社應按照折扣后的金額確認經營收入。

（三）賒銷方式現金折扣借鑒

為了提高市場占有率，爭取新顧客和擴大銷售額，農機合作社可以制定信用政策，在權衡因賒銷增加的盈余和這種政策產生的成本基礎上，促使因賒銷而產生的應收款能夠達到預期的效果。目前農機合作社提供耕作服務和業務，很多農戶采用秋糧銷售收入結算耕作服務費，因此采用現金折扣銷售方式，不僅能合理核算耕作收入與資金回籠的關系，也能讓農戶享受及時付款的現金折扣。信用政策包括：信用期間、信用標準和現金折扣政策三方面。

信用期間即企業允許顧客付款的最長期間。信用期間過短，對農戶沒有吸引力，在耕作業務競爭中造成銷售額下降;信用期間過長，固然能增加銷售額，但合作社承擔的資金占用壓力會很大，增長的費用會抵消業務所得收益，甚至造成利潤減少。

信用標準即顧客能夠賒銷所具備的條件。如果企業不達標準，就不能享受賒銷政策或只能享受部分賒銷政策。農機合作社可以從顧客信譽、資產流動性、財務實力、可供抵押資產和經濟環境五方面具體分析農戶賴賬的概率。

現金折扣政策即顧客提前付款能得到的優惠幅度，結合信用期間，通常用“2/20、1/40、n/60”表示，如果農戶20日內付款給予2%折扣，40日內付款給予1%折扣，60日內付款無折扣。

賒銷產生應收款后，合作社應采取各種措施，盡量爭取按期回款，否則拖欠時間越長，蒙受損失的可能性就越大。這些措施包括制作賬齡分析表掌握應收款狀況、計提應收款損失以提前應對和必要的催收等，做到以最小的成本獲得較高的收益。

在耕作服務或業務按照合同或約定標準提供完畢，收入金額及相應成本能夠可靠計量，經濟利益很可能流入合作社，就可以按照現金折扣前金額確認耕作經營收入，現金折扣實際發生時確認其他支出。

（四）質量問題銷售折讓借鑒

由于農機自身故障或者操作員操作失誤，耕作業務可能出現不合格或客戶不滿意的情況。耕作業務大多具有快消品特點，不能保存持續較長時間，耕作服務或業務質量瑕疵大多數情況不屬于資產負債表日后調整事項，都是當時出現問題當期給予折讓，因此當期實際發生的銷售折讓直接沖減當期經營收入。

四、需要強調的幾項內部控制措施

財務核算本身不產生數據，而是反映和監督經濟業務。財務數據的質量就是單位內部控制結果的反映。加強和完善內部控制對于保證農機專業合作社經營收入準確和完整有著十分重要的現實意義。出于成本考慮，農機合作社應著重在以下方面加強控制：

（一）適度的發展戰略

合作社發展戰略如果太注重速度和規模，資產規模膨脹太快而相應融資策略偏激進，很可能用短期來源資金滿足長期發展需求，加之寬松的信用政策導致合作社應收款增長迅速，現金流異常緊張就能增大倒閉的概率。如果發展戰略偏保守，就會錯失合作社茁壯成長的好時機，業務萎縮導致資產利用率不高，耕作成本高企、業務逐漸缺乏競爭力而退出市場;適度的發展戰略，合理的資金來源結構，穩健的信用政策及回款措施，將保證合作社長期健康發展。

（二）不相容職務分離措施

為了減少錯誤和舞弊發生的可能性，禁止一個人辦理業務全過程。根據制衡原則，授權審批與業務經辦、業務經辦與會計記錄、會計記錄與財產保管、業務經辦與稽核檢查等不相容職務應分離。此項措施能夠保證收入記錄的完整和準確，最大限度確保支出的真實有效。

（三）及時全面公開財務信息

財務信息公開，既是一次財務內部的自查過程，又是一次財務數據外部監督的過程，能有效避免決策機制不透明、考評結果和分配依據不公平現象。公開的財務數據應做到通俗易懂，條理清晰，便于比較。公開財務數據應制度化，及時全面公開，以保證財務信息質量。此項措施能公平、公開和公正地按照收入業績激勵銷售人員及操作人員，及時足額分配合作社收益。

（四）加強專業技術人員培養和培訓

專業化的分工與合作奠定了市場經濟的基礎。專業合作社，應強調設備和人員的專業化，尤其是人員技能的專業化。專業合作社要摒棄人才重使用輕培養的觀念，加大專業技術人員的培養力度和培訓機會，尤其是財會人員的持續和穩定，增強專業技術人才儲備力量，才能為進一步快速發展打好堅實基礎。

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