COSO模型在政府投資項目中的應用

姚立新

摘要：在社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善下，政府投資項目的開展已經(jīng)出現(xiàn)前所未有的變化，這得益于投資計劃管理和相應的投資規(guī)劃工作為政府投資項目提供堅實的基礎。同時，在政府投資項目中引入內(nèi)控理念及其COSO模型，使得政府投資項目的內(nèi)部控制框架得到有效建構(gòu)，最終確保內(nèi)部控制為提高投資計劃管理水平以及投資規(guī)劃效率提供幫助。

關鍵詞： COSO模型; 政府投資; 對策

一、引言

政府投資項目作為現(xiàn)階段社會主義公共事業(yè)發(fā)展和基礎設施完善的中堅力量，它對新經(jīng)濟常態(tài)下的國民經(jīng)濟發(fā)展具有不可或缺的推動意義，同時政府投資項目的開展現(xiàn)狀和整體效益不容樂觀。為改善政府投資項目的開展現(xiàn)狀、推動政府投資項目效益的提升，社會、個人、企業(yè)以及政府應當對COSO模型的運用進行思考，以期COSO模型在政府投資項目的科學應用。

二、內(nèi)控理念、內(nèi)控整體框架應用概述及COSO模型應用內(nèi)涵

（一）內(nèi)控理念概述

內(nèi)部控制理念是我國很長一段時間內(nèi)從國外引進的一種企業(yè)管理理念，同時它的應用不再局限于企業(yè)，而是包括企業(yè)、政府機構(gòu)以及行政事業(yè)單位在內(nèi)的多種經(jīng)濟組織。具體而言，它是指，在一定的經(jīng)濟環(huán)境下，單位或經(jīng)濟組織以提高經(jīng)營管理效率為目標，同時對各項資源進行高效配置，而在單位或經(jīng)濟組織內(nèi)采用的各項調(diào)節(jié)性的約束性的程序、方法等一系列措施。內(nèi)控理念在我國的應用及發(fā)展基本同步于國際發(fā)展，其發(fā)展階段包括內(nèi)部牽制、內(nèi)控制度、內(nèi)控結(jié)構(gòu)及內(nèi)控整體框架等等，目前，基于內(nèi)控理念的COSO模型是十分成熟的。

（二）內(nèi)部控制整體框架應用概述

COSO模型在政府投資項目中的應用指的是，COSO框架在政府投資項目中的具體化，它包括模型環(huán)境、模型風險評估、模型內(nèi)控制活動、模型內(nèi)信息與溝通以及監(jiān)督。模型環(huán)境是內(nèi)部控制整體框架的基礎性支撐，它對項目內(nèi)的組織人員誠信程度、倫理價值觀念、管理層經(jīng)營理念、管理層權(quán)責配置、組織人員獎懲方式等方面提出了嚴格的要求，以期模型環(huán)境的優(yōu)化。模型風險評估是指，政府投資項目在推進的過程中，需要應對多變的環(huán)境和外部因素，因而項目組織勢必會面臨經(jīng)營性風險，對此，項目管理層要對其進行預測性評估，同時完善模型內(nèi)的風險處理機制。模型內(nèi)控制活動，指的是組織內(nèi)在模型基礎上執(zhí)行各項管理指令的程序及流程，同時它涉及到項目內(nèi)各員工層面的活動，包括授權(quán)、調(diào)整、績效評估等等。模型內(nèi)信息與溝通，是指政府投資項目在模型基礎上，需要在組織內(nèi)部活動中產(chǎn)生各種報告，比如，會計分期內(nèi)的財務報告。此外，還包括對外部事件及信息的總結(jié)性報告，使得政府投資項目的經(jīng)營控制更加高效。模型內(nèi)監(jiān)督是指，政府投資項目在開展過程中，需要對各項管理和控制活動進行職責性監(jiān)控，同時對員工執(zhí)行情況進行實時性監(jiān)督，最終保障政府投資項目的運作質(zhì)量和效率。

（三）COSO模型的應用內(nèi)涵

COSO模型的五個基本組分，是關乎政府投資項目能否科學應用COSO框架的基礎，它不僅要以模型環(huán)境為基礎，還要把模型風險評估及模型內(nèi)控制活動落實到實處，確保模型內(nèi)的信息與溝通順暢，最終監(jiān)督COSO模型的有效落實。COSO模型在政府投資項目的應用內(nèi)涵，就是指COSO模型對內(nèi)控目標的達成。具體而言，包括原則性目標和總體目標。就總體目標而言，需要項目參與者關注三方面內(nèi)容：一是關注政府機構(gòu)有關法律法規(guī)及單位內(nèi)規(guī)則的執(zhí)行。這需要政府投資項目具備充足的合規(guī)性。二是糾錯防舞弊機制的完善。這需要投資規(guī)劃的執(zhí)行和監(jiān)督同時得到落實。三是保障信息的真實性和可靠性。這需要項目內(nèi)溝通機制的幫助，同時對投資計劃管理中的風險信息進行及時的察覺，以確保政府投資項目的健康運轉(zhuǎn)，最終促進項目目標的達成。就原則性目標而言，需要項目各方參與者關注合法性目標、全程控制目標、權(quán)責獎懲目標以及、關鍵點管控目標以及信息反饋目標的達成，以確保內(nèi)項目內(nèi)的控制、獎懲、權(quán)責明晰，同時保障項目推進的關鍵環(huán)節(jié)受到監(jiān)控，最終促進項目信息的及時反饋和落實。

三、強化投資計劃管理的內(nèi)控對策

（一）優(yōu)化模型控制環(huán)境

為堅實COSO模型的應用基礎，政府投資項目需要優(yōu)化模型的控制環(huán)境，以保障投資計劃管理的高水平、高質(zhì)量。具體而言，要從控制文化、控制人力資源、控制制度建設入手。就控制文化而言，就是指政府投資項目需要切實完善風險觀念、內(nèi)控意識等內(nèi)控文化有關的意識認知建設。這需要從政府領導層及項目參與單位的負責人入手，確保項目各方對內(nèi)控的認識及態(tài)度不歪曲。同時，對投資計劃管理的參與者實施財經(jīng)法規(guī)培訓，確保其法律意識健全。在意識認知建設的最后環(huán)節(jié)，政府投資項目的參與單位需要對自身內(nèi)控制度進行完善，確保內(nèi)控制度符合項目特征，最終確保內(nèi)控制度對政府投資項目實現(xiàn)規(guī)范化、合法化的作用。就控制人力資源而言，需要項目參與者進一步完善科學的高效的人力資源管理體系。這需要政府及項目參與單位對項目所需的人力資源進行分析和設計，確保項目內(nèi)的人力資源高效配置，同時，對投資計劃管理工作人員的專業(yè)知識進行系統(tǒng)化提升，確保其工作能力滿足政府投資項目的要求，包括政府投資項目對項目估價、信息應用、經(jīng)濟分析等層面的要求，最終確保投資計劃管理人員在工作中勝任崗位。就控制制度建設而言，不僅包括內(nèi)控制度的完善，還包括對投資計劃管理制度的完善，這需要將投資計劃管理制度落實到政府投資項目的全過程和各階段，使得政府投資項目的各個環(huán)節(jié)受到管控和監(jiān)督。

（二）強化模型風險管理

無論是項目投資計劃管理，還是項目內(nèi)部控制建設，都離不開風險管理的支撐，反之，投資計劃管理面臨的問題將會頻繁出現(xiàn)。所以，COSO模型應用環(huán)境下的政府投資項目，需要進一步強化模型風險管理，具體而言，包括三方面內(nèi)容：一是加強項目參與單位的風險意識文化建設。這需要政府投資項目從組織管理、技術(shù)復雜性等多角度對風險進行識別和分類，同時對項目參與者的風險意識實現(xiàn)由上至下、由淺至深的傳播和培養(yǎng)，最終促使項目參與者充分認識風險、建構(gòu)統(tǒng)一性較強的風險理念。二是設計風險管理規(guī)劃。這需要政府機構(gòu)及項目參建單位共同探討，依據(jù)項目不同開展階段、不同風險類別，對項目全過程和各階段的風險進行影響力分析、對策分析，最終確保風險管理的有效性。三是完善風險對策中的風險回避策略。這是指，為消除風險或消除風險產(chǎn)生的潛在條件，對項目投資計劃進行適應性改動或變化，以求得風險緩解的對策。這需要對風險產(chǎn)生因素進行深入剖析，以降低風險事件的發(fā)生概率來降低風險發(fā)生的可能性。同時，風險回避也可以成為風險轉(zhuǎn)移的一種形式，這是指，把項目執(zhí)行中預測到的風險向外部轉(zhuǎn)移，使得項目參與單位及政府不承擔風險，最終確保風險管理的前瞻性和及時性。

（三）對投資管理的關鍵點進行強化控制

為確保政府投資項目的健康運轉(zhuǎn)，項目權(quán)重者需要對投資管理的關鍵點進行強化控制，這不僅是對部分有巨大影響力、推動力的控制點強化，同時也是對決定項目整體成效的控制點強化。政府投資項目需要對已經(jīng)明確的投資管理關鍵點進行控制，比如，對立項階段的關鍵點控制，包括初期的投資評估與審查、合同管理、督查設計等等。再或者是，項目實施階段的關鍵點控制，包括項目預算管理、項目價差編制報告、年度投資計劃等等。進一步對關鍵點實施控制，需要政府投資項目的有關節(jié)點使用更精細化的管理工具，比如，對項目預算管理要使用全面預算管理工具，使得項目全過程的各項費用與支出受到控制，最終為項目提高綜合效益水平而服務。

四、結(jié)論

綜上所述，政府投資項目在應用COSO模型的過程中，需要對內(nèi)部控制理念及其整體框架進行深入認識，確保內(nèi)部控制在政府投資項目中的有效實施，同時依據(jù)項目現(xiàn)實情況，探尋強化投資計劃管理的內(nèi)控對策，以確保項目總體效益的提升。

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