COSO模型在政府投資項目中的應用

姚立新

摘要：在社會主義市場經濟體制的日益完善下，政府投資項目的開展已經出現前所未有的變化，這得益于投資計劃管理和相應的投資規劃工作為政府投資項目提供堅實的基礎。同時，在政府投資項目中引入內控理念及其COSO模型，使得政府投資項目的內部控制框架得到有效建構，最終確保內部控制為提高投資計劃管理水平以及投資規劃效率提供幫助。

關鍵詞： COSO模型; 政府投資; 對策

一、引言

政府投資項目作為現階段社會主義公共事業發展和基礎設施完善的中堅力量，它對新經濟常態下的國民經濟發展具有不可或缺的推動意義，同時政府投資項目的開展現狀和整體效益不容樂觀。為改善政府投資項目的開展現狀、推動政府投資項目效益的提升，社會、個人、企業以及政府應當對COSO模型的運用進行思考，以期COSO模型在政府投資項目的科學應用。

二、內控理念、內控整體框架應用概述及COSO模型應用內涵

（一）內控理念概述

內部控制理念是我國很長一段時間內從國外引進的一種企業管理理念，同時它的應用不再局限于企業，而是包括企業、政府機構以及行政事業單位在內的多種經濟組織。具體而言，它是指，在一定的經濟環境下，單位或經濟組織以提高經營管理效率為目標，同時對各項資源進行高效配置，而在單位或經濟組織內采用的各項調節性的約束性的程序、方法等一系列措施。內控理念在我國的應用及發展基本同步于國際發展，其發展階段包括內部牽制、內控制度、內控結構及內控整體框架等等，目前，基于內控理念的COSO模型是十分成熟的。

（二）內部控制整體框架應用概述

COSO模型在政府投資項目中的應用指的是，COSO框架在政府投資項目中的具體化，它包括模型環境、模型風險評估、模型內控制活動、模型內信息與溝通以及監督。模型環境是內部控制整體框架的基礎性支撐，它對項目內的組織人員誠信程度、倫理價值觀念、管理層經營理念、管理層權責配置、組織人員獎懲方式等方面提出了嚴格的要求，以期模型環境的優化。模型風險評估是指，政府投資項目在推進的過程中，需要應對多變的環境和外部因素，因而項目組織勢必會面臨經營性風險，對此，項目管理層要對其進行預測性評估，同時完善模型內的風險處理機制。模型內控制活動，指的是組織內在模型基礎上執行各項管理指令的程序及流程，同時它涉及到項目內各員工層面的活動，包括授權、調整、績效評估等等。模型內信息與溝通，是指政府投資項目在模型基礎上，需要在組織內部活動中產生各種報告，比如，會計分期內的財務報告。此外，還包括對外部事件及信息的總結性報告，使得政府投資項目的經營控制更加高效。模型內監督是指，政府投資項目在開展過程中，需要對各項管理和控制活動進行職責性監控，同時對員工執行情況進行實時性監督，最終保障政府投資項目的運作質量和效率。

（三）COSO模型的應用內涵

COSO模型的五個基本組分，是關乎政府投資項目能否科學應用COSO框架的基礎，它不僅要以模型環境為基礎，還要把模型風險評估及模型內控制活動落實到實處，確保模型內的信息與溝通順暢，最終監督COSO模型的有效落實。COSO模型在政府投資項目的應用內涵，就是指COSO模型對內控目標的達成。具體而言，包括原則性目標和總體目標。就總體目標而言，需要項目參與者關注三方面內容：一是關注政府機構有關法律法規及單位內規則的執行。這需要政府投資項目具備充足的合規性。二是糾錯防舞弊機制的完善。這需要投資規劃的執行和監督同時得到落實。三是保障信息的真實性和可靠性。這需要項目內溝通機制的幫助，同時對投資計劃管理中的風險信息進行及時的察覺，以確保政府投資項目的健康運轉，最終促進項目目標的達成。就原則性目標而言，需要項目各方參與者關注合法性目標、全程控制目標、權責獎懲目標以及、關鍵點管控目標以及信息反饋目標的達成，以確保內項目內的控制、獎懲、權責明晰，同時保障項目推進的關鍵環節受到監控，最終促進項目信息的及時反饋和落實。

三、強化投資計劃管理的內控對策

（一）優化模型控制環境

為堅實COSO模型的應用基礎，政府投資項目需要優化模型的控制環境，以保障投資計劃管理的高水平、高質量。具體而言，要從控制文化、控制人力資源、控制制度建設入手。就控制文化而言，就是指政府投資項目需要切實完善風險觀念、內控意識等內控文化有關的意識認知建設。這需要從政府領導層及項目參與單位的負責人入手，確保項目各方對內控的認識及態度不歪曲。同時，對投資計劃管理的參與者實施財經法規培訓，確保其法律意識健全。在意識認知建設的最后環節，政府投資項目的參與單位需要對自身內控制度進行完善，確保內控制度符合項目特征，最終確保內控制度對政府投資項目實現規范化、合法化的作用。就控制人力資源而言，需要項目參與者進一步完善科學的高效的人力資源管理體系。這需要政府及項目參與單位對項目所需的人力資源進行分析和設計，確保項目內的人力資源高效配置，同時，對投資計劃管理工作人員的專業知識進行系統化提升，確保其工作能力滿足政府投資項目的要求，包括政府投資項目對項目估價、信息應用、經濟分析等層面的要求，最終確保投資計劃管理人員在工作中勝任崗位。就控制制度建設而言，不僅包括內控制度的完善，還包括對投資計劃管理制度的完善，這需要將投資計劃管理制度落實到政府投資項目的全過程和各階段，使得政府投資項目的各個環節受到管控和監督。

（二）強化模型風險管理

無論是項目投資計劃管理，還是項目內部控制建設，都離不開風險管理的支撐，反之，投資計劃管理面臨的問題將會頻繁出現。所以，COSO模型應用環境下的政府投資項目，需要進一步強化模型風險管理，具體而言，包括三方面內容：一是加強項目參與單位的風險意識文化建設。這需要政府投資項目從組織管理、技術復雜性等多角度對風險進行識別和分類，同時對項目參與者的風險意識實現由上至下、由淺至深的傳播和培養，最終促使項目參與者充分認識風險、建構統一性較強的風險理念。二是設計風險管理規劃。這需要政府機構及項目參建單位共同探討，依據項目不同開展階段、不同風險類別，對項目全過程和各階段的風險進行影響力分析、對策分析，最終確保風險管理的有效性。三是完善風險對策中的風險回避策略。這是指，為消除風險或消除風險產生的潛在條件，對項目投資計劃進行適應性改動或變化，以求得風險緩解的對策。這需要對風險產生因素進行深入剖析，以降低風險事件的發生概率來降低風險發生的可能性。同時，風險回避也可以成為風險轉移的一種形式，這是指，把項目執行中預測到的風險向外部轉移，使得項目參與單位及政府不承擔風險，最終確保風險管理的前瞻性和及時性。

（三）對投資管理的關鍵點進行強化控制

為確保政府投資項目的健康運轉，項目權重者需要對投資管理的關鍵點進行強化控制，這不僅是對部分有巨大影響力、推動力的控制點強化，同時也是對決定項目整體成效的控制點強化。政府投資項目需要對已經明確的投資管理關鍵點進行控制，比如，對立項階段的關鍵點控制，包括初期的投資評估與審查、合同管理、督查設計等等。再或者是，項目實施階段的關鍵點控制，包括項目預算管理、項目價差編制報告、年度投資計劃等等。進一步對關鍵點實施控制，需要政府投資項目的有關節點使用更精細化的管理工具，比如，對項目預算管理要使用全面預算管理工具，使得項目全過程的各項費用與支出受到控制，最終為項目提高綜合效益水平而服務。

四、結論

綜上所述，政府投資項目在應用COSO模型的過程中，需要對內部控制理念及其整體框架進行深入認識，確保內部控制在政府投資項目中的有效實施，同時依據項目現實情況，探尋強化投資計劃管理的內控對策，以確保項目總體效益的提升。

參考文獻：

[1]鄒留紅.加強政府投資項目內控監管的思考[J].企業改革與管理，2017 （22）：222-223.

[2]王平.談COSO新框架下完善高速公路收費系統內部控制的思考[J].時代經貿，2018 （15）：10-12.

[3]王兵，杜楊.在風險管理和控制的三道防線中運用COSO內部控制[J].中國內部審計，2016 （04）：4-8.