企業(yè)社會(huì)責(zé)任、獨(dú)立董事對(duì)稅收激進(jìn)的影響

余 爽，周國(guó)強(qiáng)

(武漢理工大學(xué) 管理學(xué)院，湖北 武漢 430070)

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)由于稅收激進(jìn)行為不當(dāng)導(dǎo)致的稅收違法案例不斷增加，引起了政府和社會(huì)的廣泛關(guān)注。企業(yè)如何調(diào)整其稅收激進(jìn)行為，避免突破違法的界限已成為企業(yè)不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)問題。

目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)企業(yè)稅收激進(jìn)的影響因素進(jìn)行了廣泛探討，如HANCOCK[1]認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任能夠顯著影響稅收激進(jìn)。稅收是企業(yè)與政府的紐帶，若企業(yè)采用稅收激進(jìn)行為而沒有繳納足額的稅款，則會(huì)對(duì)社會(huì)造成不利影響，那么稅收激進(jìn)行為是違背其社會(huì)責(zé)任的[2]。RICHARDSON等[3-4]認(rèn)為獨(dú)立董事能夠顯著影響該公司稅收激進(jìn)，因?yàn)楠?dú)立董事是公司治理的重要機(jī)制，能夠通過(guò)解決管理層代理問題從而抑制稅收激進(jìn)行為，且獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行也有影響[5]。但獨(dú)立董事是否會(huì)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)稅收激進(jìn)的關(guān)系有調(diào)節(jié)作用，這個(gè)問題還鮮有學(xué)者關(guān)注。因此，針對(duì)稅收激進(jìn)決策時(shí)如何權(quán)衡企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響，以及獨(dú)立董事對(duì)管理者稅收激進(jìn)決策過(guò)程的影響進(jìn)行研究，這對(duì)我國(guó)企業(yè)控制納稅風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。

1 理論分析與研究假設(shè)

1.1 稅收激進(jìn)的概念

企業(yè)的納稅行為像一條從白到黑連續(xù)變化的“光譜帶”，合法納稅和稅收違法分別位于“光譜帶”的兩端，中間存在著大量的灰色地帶，即從合理避稅到違規(guī)避稅的行為變化。

稅收激進(jìn)是企業(yè)在合法納稅和稅收違法之間一系列連續(xù)的納稅行為(不包括合法納稅和稅收違法兩個(gè)端點(diǎn))，主要包括合理避稅和違規(guī)但不違法的避稅行為。但隨著各級(jí)政府和稅務(wù)部門稅收征管規(guī)定的變化，企業(yè)的合理避稅行為有可能會(huì)變成違規(guī)避稅行為，而企業(yè)的違規(guī)避稅行為有可能會(huì)成為稅收違法行為。

1.2 企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)稅收激進(jìn)的影響

自文獻(xiàn)[1]提出研究企業(yè)稅收激進(jìn)行為時(shí)應(yīng)考慮企業(yè)社會(huì)責(zé)任之后，便不斷有學(xué)者開始相關(guān)理論研究和實(shí)證分析。根據(jù)利益相關(guān)者理論和社會(huì)契約理論，政府是企業(yè)重要的利益相關(guān)者，是企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的對(duì)象之一。且企業(yè)與政府之間存在著契約關(guān)系，企業(yè)向政府繳納充足的稅款以保證政府資金的流入；相應(yīng)地，政府有充足的資金進(jìn)行公共建設(shè)，能為企業(yè)提供其所需的社會(huì)服務(wù)[6]。由此可知，納稅策略也是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要內(nèi)容，社會(huì)責(zé)任感強(qiáng)的企業(yè)會(huì)減少其稅收激進(jìn)行為。基于此，筆者提出以下假設(shè)：

假設(shè)1企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的程度越高，其越傾向于減少稅收激進(jìn)行為。

1.3 獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)關(guān)系的調(diào)節(jié)作用

獨(dú)立董事通常擁有豐富的學(xué)識(shí)，能夠在管理層決策時(shí)提供專業(yè)的建議，提高戰(zhàn)略決策(包括稅收激進(jìn)決策)的質(zhì)量[7]。管理層在考慮到企業(yè)社會(huì)責(zé)任的影響后，往往會(huì)出于對(duì)政府這一利益相關(guān)者的保護(hù)而減少其稅收激進(jìn)行為。此決策下企業(yè)可以保護(hù)利益相關(guān)者，更符合社會(huì)對(duì)企業(yè)的要求。但同時(shí)增加了納稅額，降低了企業(yè)業(yè)績(jī)和股東權(quán)益。

獨(dú)立董事在幫助管理者稅收激進(jìn)決策時(shí)，出于對(duì)利益相關(guān)者權(quán)益和股東權(quán)益的權(quán)衡，有削弱或者增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)之間負(fù)相關(guān)關(guān)系的兩種可能性。

(1)基于利益相關(guān)者理論和社會(huì)契約理論，相較于內(nèi)部董事，獨(dú)立董事更加關(guān)心企業(yè)行為對(duì)社會(huì)及各利益相關(guān)者的影響，也更加注重企業(yè)除財(cái)務(wù)績(jī)效以外的社會(huì)表現(xiàn)。此時(shí)獨(dú)立董事認(rèn)為納稅策略也是社會(huì)責(zé)任的評(píng)價(jià)指標(biāo)，因此會(huì)建議管理者在綜合考慮社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，應(yīng)該考慮到稅收激進(jìn)對(duì)政府利益造成的損害，減少稅收激進(jìn)活動(dòng)，以進(jìn)一步提高企業(yè)整體社會(huì)責(zé)任的表現(xiàn)。

(2)基于風(fēng)險(xiǎn)管理理論，由于稅收激進(jìn)行為在減少企業(yè)資金流出的同時(shí)可能會(huì)損害企業(yè)的聲譽(yù)，所以獨(dú)立董事將稅收激進(jìn)視為企業(yè)面臨的一種風(fēng)險(xiǎn)。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的履行，一方面能增加社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的信任度，掩飾企業(yè)稅收激進(jìn)行為，降低企業(yè)稅收激進(jìn)行為曝光的概率；另一方面也能在企業(yè)稅收激進(jìn)行為曝光后，轉(zhuǎn)移社會(huì)公眾對(duì)稅收激進(jìn)的關(guān)注度，對(duì)社會(huì)公眾進(jìn)行一定的補(bǔ)償，減少社會(huì)公眾因稅收激進(jìn)事件而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面評(píng)價(jià)[8]。這種情況下，獨(dú)立董事會(huì)建議管理者不必為了企業(yè)社會(huì)責(zé)任過(guò)度抑制稅收激進(jìn)活動(dòng)。

綜上可知，獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)稅收激進(jìn)的調(diào)節(jié)作用是很有可能存在的，這種調(diào)節(jié)作用的方向受到獨(dú)立董事獨(dú)立性的影響。獨(dú)立董事由于自身獨(dú)立性強(qiáng)弱的不同，面對(duì)管理層的稅收激進(jìn)行為可能會(huì)做出不同的選擇。獨(dú)立董事人數(shù)越多，獨(dú)立性越強(qiáng)，受到來(lái)自控股股東或公司管理層的影響越小，更能跳出企業(yè)內(nèi)部利益框架的束縛，為管理層的戰(zhàn)略決策提供支持[9]。基于此，筆者提出以下假設(shè)：

假設(shè)2獨(dú)立董事人數(shù)占董事會(huì)總?cè)藬?shù)比例越大，企業(yè)社會(huì)責(zé)任抑制稅收激進(jìn)的程度越大。

2 研究設(shè)計(jì)

2.1 樣本選擇與數(shù)據(jù)來(lái)源

以我國(guó)2011—2017年A股上市公司為研究樣本，社會(huì)責(zé)任評(píng)分指標(biāo)來(lái)自我國(guó)權(quán)威的社會(huì)責(zé)任評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)潤(rùn)靈環(huán)球每年發(fā)布的評(píng)分報(bào)告，其余財(cái)務(wù)指標(biāo)均來(lái)自國(guó)泰安CSMAR 數(shù)據(jù)庫(kù)。根據(jù)需要對(duì)樣本進(jìn)行如下篩選：①刪去ST公司和*ST公司；②刪去利潤(rùn)總額為負(fù)數(shù)或者所得稅費(fèi)用為負(fù)數(shù)的樣本；③刪去缺少數(shù)據(jù)的樣本；④刪去多種名義所得稅稅率的樣本。最終確定了2 822個(gè)樣本，并對(duì)所涉及到的連續(xù)變量都進(jìn)行了小于1%和大于99%的縮尾處理。所有數(shù)據(jù)的處理和分析均采用Excel 2007和STATA 14統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行。

2.2 變量選取

2.2.1 被解釋變量

參考文獻(xiàn)[10]，以“稅收激進(jìn)度”這一名詞代表稅收激進(jìn)的程度，稅收激進(jìn)度高也就是指企業(yè)稅收激進(jìn)的程度高。目前，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收激進(jìn)度主要有以下3種衡量方法：①實(shí)際稅率法，實(shí)際稅率=所得稅費(fèi)用/稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)；②會(huì)計(jì)稅收差異法(BTD)，會(huì)計(jì)稅收差異=稅前利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用/實(shí)際適用稅率；③基于會(huì)計(jì)稅收差異的固定效應(yīng)殘差法(TAGG)，即會(huì)計(jì)稅收差異BTDi,t=αTAi,t+μi+εi,t，稅收激進(jìn)度TAGGi,t=μi+εi,t。第3種計(jì)量方法去除了盈余管理的影響，更為準(zhǔn)確，因此采用第3種方法(TAGG)來(lái)計(jì)算和分析稅收激進(jìn)度，并且用第2種方法(BTD)做穩(wěn)健性檢驗(yàn)。

2.2.2 解釋變量

將潤(rùn)靈環(huán)球公布的分?jǐn)?shù)作為衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的指標(biāo)。潤(rùn)靈環(huán)球從我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的整體性、內(nèi)容性、技術(shù)性和行業(yè)性4個(gè)方面著手進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置，每個(gè)方面都有一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)的采分點(diǎn)，然后由專業(yè)的分析師進(jìn)行評(píng)分，最后根據(jù)權(quán)重的不同，匯總4個(gè)方面的評(píng)分結(jié)果，得出總分并對(duì)公司的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)級(jí)。該評(píng)價(jià)結(jié)果能夠較好地體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)責(zé)任的要求，因此采用潤(rùn)靈環(huán)球的企業(yè)社會(huì)責(zé)任評(píng)分作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)的衡量指標(biāo)。

2.2.3 調(diào)節(jié)變量

獨(dú)立董事占比即董事會(huì)成員中獨(dú)立董事的人數(shù)除以董事會(huì)總?cè)藬?shù)。假設(shè)獨(dú)立董事占比越大，獨(dú)立董事獨(dú)立性越強(qiáng)，越傾向于保護(hù)利益相關(guān)者的權(quán)益，從而增強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)之間負(fù)相關(guān)關(guān)系。

2.2.4 控制變量

(1)企業(yè)規(guī)模。企業(yè)的規(guī)模越大，則外界對(duì)企業(yè)的關(guān)注度越高，企業(yè)會(huì)更加謹(jǐn)慎地考慮稅收激進(jìn)行為。

(2)資產(chǎn)負(fù)債率。我國(guó)的負(fù)債利息可以稅前抵扣，能夠減少企業(yè)需要繳納的所得稅費(fèi)用，故在一定程度上能夠減少企業(yè)的稅收激進(jìn)行為。

(3)存貨比重。過(guò)多存貨會(huì)占用企業(yè)資源，造成資金短缺，從而促進(jìn)稅收激進(jìn)。

(4)固定資產(chǎn)比重和無(wú)形資產(chǎn)比重。固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)的累積攤銷能夠抵減部分應(yīng)納稅所得額，從而減少稅收激進(jìn)。

(5)成長(zhǎng)能力。企業(yè)成長(zhǎng)能力強(qiáng)，則說(shuō)明企業(yè)業(yè)務(wù)處于增長(zhǎng)狀態(tài)，需要更多的資金來(lái)支持經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，此時(shí)企業(yè)可能會(huì)通過(guò)稅收激進(jìn)活動(dòng)來(lái)減少資金流出。

(6)股權(quán)集中度。股權(quán)集中度越高，控股股東對(duì)自身利益增長(zhǎng)的要求越高，更傾向于利用稅收激進(jìn)行為增加稅后收益。

各變量具體定義如表1所示。

表1 變量定義表

2.3 檢驗(yàn)?zāi)Ｐ?/h3>

為驗(yàn)證假設(shè)1中企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)稅收激進(jìn)的影響，構(gòu)建回歸模型(1)。

TAGGi,t=α0+α1CSRi,t+α2SIZEi,t+

α3LEVi,t+α4INVENTi,t+α5PPEi,t+

α6INTAi,t+α7MBi,t+α8TOP1i,t+

α9YEARi,t+α10INDi,t+εi,t

(1)

式中：TAGG為稅收激進(jìn)度；CSR為社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)；SIZE為企業(yè)規(guī)模；LEV為資產(chǎn)負(fù)債率；INVENT為存貨比重；PPE為固定資產(chǎn)比重；INTA為無(wú)形資產(chǎn)比重；MB為成長(zhǎng)能力；TOP1為股權(quán)集中度；YEAR為年度變量；IND為行業(yè)變量；i、t分別表示變量數(shù)據(jù)所屬的企業(yè)和年份；α0代表常數(shù)項(xiàng)；α1～α10為各變量的回歸系數(shù)；ε為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

為驗(yàn)證假設(shè)2中獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，參照溫仲麟[11]提出的調(diào)節(jié)效應(yīng)檢驗(yàn)方法構(gòu)建模型(2)。

TAGGi,t=β0+β1CSRi,t+β2OUTDIRi,t+

β3CSRi,t×OUTDIRi,t+β4SIZEi,t+

β5LEVi,t+β6INVENTi,t+β7PPEi,t+

β8INTAi,t+β9MBi,t+β10TOP1i,t+

β11YEARi,t+β12INDi,t+θi,t

(2)

式中：OUTDIR為獨(dú)立董事占比；CSR×OUTDIR為企業(yè)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)與獨(dú)立董事占比的乘積項(xiàng)，將此乘積項(xiàng)作為獨(dú)立董事調(diào)節(jié)作用的檢驗(yàn)項(xiàng)；β0為常數(shù)項(xiàng)；β1～β12為各變量的回歸系數(shù)；θ為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。為了消除多重共線性的影響，對(duì)乘積項(xiàng)里的兩個(gè)指標(biāo)都做了中心化處理。

3 實(shí)證分析

3.1 描述性統(tǒng)計(jì)

描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果如表2所示，由表2可知，會(huì)計(jì)稅收差異(BTD)和稅收激進(jìn)度(TAGG)的最小值為負(fù)，平均值與中位數(shù)接近于0，表明我國(guó)整體稅收激進(jìn)水平較低，這可能與我國(guó)較為嚴(yán)格的稅收征管措施有關(guān)。社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)(CSR)的均值與中位數(shù)均在40左右，說(shuō)明我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行水平整體較低，還需進(jìn)一步努力。獨(dú)立董事占比(OUTDIR)的均值為0.375 0，中位數(shù)為0.364 0，可見我國(guó)證監(jiān)會(huì)要求上市公司的獨(dú)立董事人數(shù)至少占董事會(huì)總?cè)藬?shù)的1/3，因此樣本的均值和中位數(shù)只是滿足了我國(guó)獨(dú)立董事占比的最低要求，表明我國(guó)獨(dú)立董事的獨(dú)立性亟待提高。

3.2 基本關(guān)系檢驗(yàn)

為檢驗(yàn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)的關(guān)系以及獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，利用模型(1)和模型(2)進(jìn)行回歸檢驗(yàn)，檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示。

表2 全樣本描述性統(tǒng)計(jì)

表3 基本關(guān)系檢驗(yàn)的回歸結(jié)果

注：***、**、*分別表示在1%、5%和10%的水平上顯著

由表3可知，模型(1)中，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)(CSR)與稅收激進(jìn)度(TAGG)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系且在1%的水平上顯著，即企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)抑制稅收激進(jìn)，假設(shè)1得到驗(yàn)證。這一結(jié)果表明，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都是從利益相關(guān)者的角度出發(fā)，運(yùn)用社會(huì)責(zé)任活動(dòng)與外部社會(huì)各利益相關(guān)方維護(hù)好關(guān)系，以謀取企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。因此在企業(yè)做好社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，也會(huì)相應(yīng)降低其稅收激進(jìn)度。

3.3 稅收激進(jìn)度的分組檢驗(yàn)

筆者以樣本稅收激進(jìn)度的中位數(shù)為分界線，將樣本分為高稅收激進(jìn)度組和低稅收激進(jìn)度組，分別利用模型(1)和模型(2)進(jìn)行檢驗(yàn)，回歸結(jié)果如表4所示。

表4 稅收激進(jìn)度分組檢驗(yàn)的回歸結(jié)果

注：***、**、*分別表示在1%、5%和10%的水平上顯著

由表4可知，在低稅收激進(jìn)度組中，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)(CSR)對(duì)稅收激進(jìn)度(TAGG)在10%的水平上有顯著的負(fù)向影響，影響系數(shù)為-0.000 1；社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)和獨(dú)立董事占比的乘積項(xiàng)(CSR×OUTDIR)對(duì)稅收激進(jìn)度(TAGG)在5%的水平上有顯著的正向影響，影響系數(shù)為0.001 2。在高稅收激進(jìn)度組中，社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)(CSR)對(duì)稅收激進(jìn)度(TAGG)在1%的水平上有顯著的負(fù)向影響，影響系數(shù)為-0.000 2；社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)和獨(dú)立董事占比的乘積項(xiàng)(CSR×OUTDIR)對(duì)稅收激進(jìn)度(TAGG)無(wú)顯著影響。

稅收激進(jìn)度分組檢驗(yàn)結(jié)果表明：對(duì)于獨(dú)立董事的調(diào)節(jié)作用，只在企業(yè)稅收激進(jìn)度較低時(shí)，獨(dú)立董事才會(huì)削弱企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)的負(fù)相關(guān)關(guān)系；當(dāng)企業(yè)稅收激進(jìn)度較高時(shí)，獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)的關(guān)系沒有顯著的調(diào)節(jié)作用。該結(jié)果驗(yàn)證了當(dāng)社會(huì)責(zé)任過(guò)度抑制稅收激進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)業(yè)績(jī)和股東利益受損時(shí)，獨(dú)立董事對(duì)兩者關(guān)系的削弱作用更加顯著。

綜上，上述結(jié)果說(shuō)明我國(guó)獨(dú)立董事獨(dú)立性不強(qiáng)，優(yōu)先關(guān)注企業(yè)業(yè)績(jī)和股東權(quán)益，一旦股東權(quán)益受到侵害，獨(dú)立董事就會(huì)轉(zhuǎn)向股東的立場(chǎng)，為提升股東權(quán)益出謀劃策。我國(guó)獨(dú)立董事獨(dú)立性不強(qiáng)的原因主要有：①獨(dú)立董事的選任制度不獨(dú)立。我國(guó)獨(dú)立董事的任命由股東大會(huì)選舉決定，而我國(guó)上市公司普遍存在股權(quán)高度集中的問題，股東大會(huì)基本由大股東掌控，因此獨(dú)立董事實(shí)質(zhì)上是由大股東決定任命的，其行權(quán)時(shí)便會(huì)優(yōu)先考慮大股東的利益。②獨(dú)立董事的經(jīng)濟(jì)不獨(dú)立。我國(guó)獨(dú)立董事由上市公司直接支付薪酬，如果其決策與大股東利益相沖突可能會(huì)導(dǎo)致自身收入不保，那么獨(dú)立董事行權(quán)時(shí)便會(huì)瞻前顧后甚至妥協(xié)退讓，無(wú)法保持真正的獨(dú)立。盡管我國(guó)政府和社會(huì)都在大力推進(jìn)獨(dú)立董事建設(shè)，但我國(guó)的實(shí)證研究成果并不支持獨(dú)立董事的監(jiān)督與戰(zhàn)略支持作用。因此，我國(guó)企業(yè)的獨(dú)立董事在大股東的牽制下，很難獨(dú)立客觀地對(duì)管理者的企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)決策給出建議，更多的還是從保護(hù)股東權(quán)益的角度出發(fā)，調(diào)節(jié)企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)稅收激進(jìn)的抑制作用。

3.4 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為驗(yàn)證研究結(jié)論的可靠性，以BTD為TAGG的替代變量來(lái)衡量企業(yè)稅收激進(jìn)度，再次對(duì)模型(1)和模型(2)進(jìn)行回歸分析。回歸結(jié)果再次支持了假設(shè)1，拒絕了假設(shè)2，即企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)稅收激進(jìn)有顯著負(fù)向影響，獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與稅收激進(jìn)的負(fù)相關(guān)關(guān)系有削弱作用。

4 結(jié)論

以我國(guó)2011—2017年滬深兩市上市公司作為研究樣本，運(yùn)用回歸分析實(shí)證檢驗(yàn)了企業(yè)社會(huì)責(zé)任、獨(dú)立董事與稅收激進(jìn)三者之間的關(guān)系。研究結(jié)果表明：企業(yè)社會(huì)責(zé)任能有效抑制企業(yè)稅收激進(jìn)行為，但當(dāng)稅收激進(jìn)度不高時(shí)，獨(dú)立董事會(huì)削弱企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)稅收激進(jìn)的抑制作用。因此，為了控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，我國(guó)企業(yè)需要積極履行社會(huì)責(zé)任，如可將企業(yè)納稅行為列入社會(huì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)中。同時(shí)加強(qiáng)獨(dú)立董事的建設(shè)，積極開展獨(dú)立董事對(duì)企業(yè)納稅策略的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。政府方面也可以加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任表現(xiàn)較差企業(yè)納稅行為的監(jiān)管，并改善我國(guó)獨(dú)立董事的制度以提高我國(guó)獨(dú)立董事的獨(dú)立性。