對調整“應付福利費”等四個會計科目的淺見

于明明 王錫升

筆者在農村財務管理實際工作中發現，個別會計科目存在設置不合理或已不適應當前經濟業務核算要求的問題，現借《村集體經濟組織會計制度》修訂之機，就有關會計科目的設置提幾點建議，與同行們討論。

一、建議將“應付福利費”調整為“福利費支出”科目

審計工作中發現，“應付福利費”科目普遍存在使用不規范的問題，主要表現在：一是提取不規范。該科目應當先提取、后列支，無特殊情況，該科目一般應為貸方余額。但筆者發現，不少村莊根本未按規定先提取，而是隨時發生隨時計入該科目借方，導致該科目余額一直為借方余額，年末再根據借方余額情況提取相應的“應付福利費”沖抵借方余額或結轉相關科目，違背了該科目“先提后用”的原則。二是結轉不規范。該科目借方累計發生額即是本年度的福利性支出累計數額，有的村莊將該科目當年借方累計數直接結轉到“公積公益金”科目，或者按借方余額從“公積公益金”科目結轉相應數額予以結平；有的則根據借方余額直接從“收益分配”中轉來相應的數額，結平該科目余額，違背了會計核算原則和具體規定。三是科目使用不規范。很多村莊將“應付福利費”科目當作收支科目使用，有的支出，不管是否與村民福利性支出相關，均通過該科目列支，核算內容分類較亂，分流了部分應該通過支出類科目核算的數額，導致支出類科目核算失真。

該科目使用不規范的原因，雖然與村會計水平低、核算不規范有一定關系，但也與該會計科目設置上的不合理有關。不宜將“應付福利費”作為負債類科目，一是從科目的性質看，該科目屬于負債類會計科目，其貸方余額應當是已經提取但尚未用于村民福利性質的負債，但從核算實際看，農村集體經濟組織的“應付福利費”與企業的“應付福利費”的性質不同，二是在會計核算上也有本質的不同。從會計核算內容和核算習慣上看，因其本質上是損益性質的會計科目，核算的是村集體用于發放村民福利方面的相關支出，考慮到村集體經濟組織的特殊性和會計核算的特殊性，將村民福利性質的相關費用和支出通過“應付福利費”這一負債類科目核算，容易誤導會計人員和報表使用人員。在進行審計時，如果只對收支科目進行審計，很容易漏掉這部分實為支出性質的“應付福利費”，導致核算出的當年費用支出小于該村當年實際支出；在分析村莊負債時，又容易將該科目余額計入負債，導致負債虛增，所有者權益虛減，不能真實反映實際資產負債情況。

因此，筆者建議，應當將“應付福利費”科目改為“福利費支出”科目，將其科目性質從負債類會計科目調整為損益類會計科目，既能更直觀、更符合農村集體經濟組織會計核算實際，還能進一步簡化會計核算手續。

二、建議取消“內部往來”科目

設置“內部往來”往來科目，主要是為了核算村集體與下屬單位和村集體經濟組織成員之間的經濟往來業務，以便與本集體經濟組織之外的單位和人員之間的業務進行區別核算。設置該科目有其鮮明的時代背景和時代特色，符合當時的社會經濟發展要求，但當前，村集體與村民之間的經營往來越來越少，特別是取消“三提五統”和農業稅之后，除進行年終分配和一事一議籌資外，該科目已不再經常使用，即使發生個別業務，也完全可以通過“應收款”“應付款”科目核算。如村集體因“一事一議”籌資與成員發生應收款項，可以在“應收款”一級科目與明細科目之間設置二級科目解決。

如此，可進一步簡化會計科目，還可以解決制定“資產負債表”時需將“內部往來”科目的借方貸方余額分別合并入“應收款”“應付款”科目的借方和貸方余額的問題，使會計報表更簡單直接。

三、建議增設“預付款”科目

近年來，隨著社會經濟發展，村莊建設項目越來越多，部分項目涉及預付款業務，對從事經營活動的村集體而言，涉及預收預付款項的核算更多。雖然預付款業務可以借用“應收款”科目核算，但在業務性質上，兩者存在一定的區別，因此，建議在會計科目表中增設“預付款”，單獨對預付的工程款或貨款等相關款項進行核算，將其與“應收款”業務區分開來，能更直觀地反映經濟活動預付款業務事項的業務性質，實行更明細的分類核算。經常涉及預收款項的村集體，也可以根據需要增設“預收款”會計科目。

四、建議增設“專項應付款”科目

近年來，國家對農村的扶持力度越來越大，對村集體撥付資金越來越多，部分資金還指定了專門用途，但因會計科目表中未設置“專項應付款”科目，需根據需要由村莊自行增設。在沒有增設的情況下，會計科目表中沒有“專項應付款”科目，村莊或鄉鎮代賬人員往往將這部分專項資金與其他上級補助資金一并記入“公積公益金”或“補助收入”科目，使用時再沖銷“公積公益金”科目或直接作支出處理，不能正確反映經濟業務實質，且不能滿足專項資金專項核算管理的要求，因此，為方便農村一線會計核算，建議將“專項應付款”科目作為常設會計科目在會計科目表中列示。