營改增對醫(yī)院財務(wù)管理的影響及應(yīng)對策略

劉麗

中圖分類號：F253 文獻標(biāo)識：A 文章編號：1674-1145（2019）9-134-01

摘 要 隨著我國推行營改增方案以來，避免了各大企業(yè)發(fā)展被重復(fù)征稅，降低了企業(yè)的稅負壓力，促進社會發(fā)展形成了更好的良性循環(huán)。基于營改增在醫(yī)療行業(yè)被全面推行，對醫(yī)院財務(wù)管理工作提出了更高的要求，只有遵循營改增的相關(guān)稅法和政策，依法做好應(yīng)稅項目的增值稅核算、繳納等工作，才能有效降低醫(yī)院的稅負壓力。本文主要分析了營改增對醫(yī)院財務(wù)管理產(chǎn)生的影響，并針對性的提出了幾點應(yīng)對策略。謹以此文以期為醫(yī)院財務(wù)管理水平提高和醫(yī)院未來發(fā)展研究提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞 營改增 醫(yī)院財務(wù)管理 影響 應(yīng)對策略

營業(yè)稅改增值稅簡稱營改增，是指將以往繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改成繳納增值稅，其最大特點就是減少了重復(fù)增稅，在稅務(wù)方面促進了社會發(fā)展形成了更好的良性循環(huán)，有效的降低了企業(yè)發(fā)展的稅負壓力。自2016年5月 開始在全國范圍內(nèi)被推行，醫(yī)院的稅務(wù)也在改革的范圍之內(nèi)，營改增作為稅務(wù)改革的新規(guī)定，給醫(yī)院財務(wù)管理造成了很大的影響，不論是會計核算還是納稅管理方面都發(fā)生了巨大變化。要在營改增的背景下，實現(xiàn)醫(yī)院更高的發(fā)展要求，就必須清除其給醫(yī)院財務(wù)管理帶來的具體影響，并且要制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，如此才能為醫(yī)院的未來奠定良好的發(fā)展基礎(chǔ)。

一、營改增對醫(yī)院財務(wù)管理的影響分析

（一）對會計核算的影響

相較于一般企業(yè)而言，醫(yī)院的業(yè)務(wù)有應(yīng)稅業(yè)務(wù)和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的區(qū)別。根據(jù)現(xiàn)有的醫(yī)院財務(wù)制度來看，醫(yī)院收入主要有醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以及其他收入四項。其中，醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入三項都享受免稅政策的優(yōu)惠，這幾個項目的收入都歸屬于非應(yīng)稅業(yè)務(wù)的范疇。除此之外，醫(yī)院除了醫(yī)療活動的收入還有其他額外的收入，這部分的收入則需要依法繳稅，而產(chǎn)生這部分收入的業(yè)務(wù)就屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)。在實行營改增之前，應(yīng)稅業(yè)務(wù)的稅收核算比較簡單，但自從推行營改增之后，增值稅的核算項目較營業(yè)稅更多，這在無形中增加了會計核算的難度，對于財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能也有了更高的要求。

（二）對納稅管理的影響

降低稅收壓力，避免重復(fù)征稅是營改增推行的目標(biāo)，但實際情況卻是實施營改增以來，醫(yī)院的稅費增多，收支結(jié)余減少。例如醫(yī)院有進修費收入3萬，營業(yè)稅率為3%，相關(guān)的附加稅費稅率分別是6%、4%和2%，假設(shè)3萬進修費為應(yīng)稅項目，營業(yè)稅=30000×3%=900元，附加稅費=900×（6%+4%+2%）=108元，收支結(jié)余=30000-900-108=28992元；營改增后，還是假設(shè)有3萬進修費，在開局增值稅發(fā)票和不考慮成本的前提下，將醫(yī)院的非醫(yī)療收入記為30000/（1+5%）=28571元，增值稅=28571×5%=1428元，增值附加稅費=1428×（6%+4%+2%）=171元，收支結(jié)余=28571-171=28400元。由以上計算數(shù)據(jù)可以看出，營改增后稅收壓力不減反增。

（三）對研究經(jīng)費的影響

研究經(jīng)費是醫(yī)院財務(wù)占比較大的支出項目，依據(jù)來源渠道有橫向和縱向之分，橫向經(jīng)費來源于企事業(yè)單位，需要交納增值稅，營改增后主要是對橫向經(jīng)費的管理造成了影響。首先，會計賬面的收入低于實際經(jīng)費額度，產(chǎn)生了收入差額；其次，成本費用中無法取得專用發(fā)票的項目占比較高，成本增加，導(dǎo)致了收支結(jié)余減少；最后，單一項目核算和多項目一起核算均有弊端，前者容易給核算人員增加工作量，且難以對稅收進行統(tǒng)籌規(guī)劃，后者容易導(dǎo)致稅收管理的權(quán)責(zé)混亂，且不利于研究人員主動參與成本管理。

二、營改增對醫(yī)院財務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）對會計核算科目進行重新調(diào)整

首先，要調(diào)整收支方面的會計科目，在業(yè)務(wù)收入項目下設(shè)應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入兩個科目，在業(yè)務(wù)支出下設(shè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出和非應(yīng)稅業(yè)務(wù)支出兩個科目；其次，調(diào)整資產(chǎn)物質(zhì)的會計核算項目，在資產(chǎn)和材料物質(zhì)下設(shè)詳細的應(yīng)稅與非應(yīng)稅科目；最后，對納稅會計科目進行調(diào)整，在應(yīng)交稅金科目下設(shè)應(yīng)交增值稅—銷項稅、進項稅、未交增值稅以及未交增值稅轉(zhuǎn)出等詳細科目。

（二）對增值稅專用發(fā)票進行規(guī)范管理

要規(guī)范管理增值稅專用發(fā)票，首先就要重視開具發(fā)票時需要提供的信息，避免因信息錯誤導(dǎo)致開具的發(fā)票無效。與此同時，醫(yī)院各部門需要獲取應(yīng)稅項目支出的增值稅專用發(fā)票，以此來抵扣應(yīng)稅項目的進項稅，實現(xiàn)營改增后降低稅收的目標(biāo)，為醫(yī)院發(fā)展增加收支結(jié)余。

（三）對研究經(jīng)費應(yīng)稅項目核算進行優(yōu)化

醫(yī)院的研究經(jīng)費應(yīng)稅項目的進項稅抵扣有兩種方式，其一是采取單項抵扣，其二是采取綜合項目抵扣，但通常都是采取兩種抵扣方式相結(jié)合的核算方法，先對各項目進行分別核算，再在各項目下設(shè)明細賬。通過這樣的核算方式，不僅能夠有效緩解稅收核算工作人員的壓力，能夠明確項目之間成本管理權(quán)責(zé)，并且還可以對納稅進行適當(dāng)調(diào)整，降低進項稅額出現(xiàn)浪費的情況發(fā)生概率。

三、結(jié)語

綜上，在營改增推行后，醫(yī)院首先要明確實施后對財務(wù)管理會產(chǎn)生的影響，要積極組織各部門開展學(xué)習(xí)新的稅收政策，對會計核算科目進行重新調(diào)整、加強對應(yīng)稅項目的收支管理，要以充分的準(zhǔn)備來應(yīng)對營改增對財務(wù)管理帶來的變化，做好各項稅收核算的工作，在稅收政策的規(guī)定下降低醫(yī)院稅收的壓力，提高醫(yī)院的經(jīng)濟收益。

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