如何充分發揮國家審計與內部審計合力作用

■葉 勇

當前，政府機構改革正在進行中，改革后的國家審計職能較之前有所增加，如何創新審計監督機制和提升審計監督效能，是審計人不斷研究的課題。實踐表明，充分發揮內部審計的監督作用是提高審計工作效能的有效方法之一。為此，2018年1月12日發布的《審計署關于內部審計工作的規定》，第二十二條規定：審計機關在審計中，特別是在國家機關、事業單位和國有企業三級以下單位審計中，應當有效利用內部審計力量和成果。如何充分發揮國家審計與內部審計合力作用？本文將從分析國家審計與內部審計的聯系、內部審計在其成果被利用時可能存在的顧慮、內部審計工作存在的主要問題等內容，提出充分發揮國家審計與內部審計合力作用的相關措施、建議。單位的財政、財務收支及其經濟效益進行審計監督；內部審計是指由本單位內部專門的審計機構和人員對本單位財務收支和經濟活動實施的獨立審查和評價，審計結果向本單位主要負責人報告。

國家審計與內部審計在權限方面存在不同的差異，國家審計較內部審計更具有強制性，獨立性較強，內部審計的權限比國家審計的權限低。國家審計機關依法獨立行使審計監督權，具有法律所賦予的履行審計監督職責的強制性；內部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢顧問服務，一般在本單位內部審計制度或審計章程的規范下開展審計活動。

一、國家審計與內部審計的主要聯系

國家審計與內部審計都是從事審計工作，二者在職責方面有很多共同點，但二者在審計權限方面又有較大的區別。

國家審計與內部審計在職責方面有共性，國家審計與內部審計均對被審計單位的財務收支活動進行監督。國家審計機關依法獨立行使審計監督權，對國務院各部門和地方人民政府、國家財政金融機構、國有企事業單位以及其他有國有資產的

二、內部審計在其成果被利用時可能存在的顧慮

內部審計在其成果被利用時，被審計單位、相關領導、內部審計人員均可能存在顧慮，主要表現為：

一方面，被審計單位領導擔心發現的問題越多，自己的“麻煩”越大。被審計單位領導擔心內部審計揭露的問題越多，國家審計出具的報告反映的問題越多，受到的處理處罰越重。

另一方面，內部審計人員擔心發現的問題越多，自己的處境越“尷尬”。內部審計人員擔心國家審計簡單引用內部審計報告問題或簡單“克隆”內部審計報告發現的問題。對于內部審計人員來講，當發現重大問題時不反映在審計檔案中屬于瀆職，如果不聽從單位領導的指示，自己又將面臨著被領導“穿小鞋”的風險，甚至丟掉飯碗的可能，在“孰輕孰重”選擇時，內部審計人員很大可能選擇“視而不見”，寧愿被冠上能力差，也不想自找沒趣。

三、內部審計工作存在的主要問題

中國內部審計較西方國家整體起步要晚，但中國內部審計工作的發展卻較快，雖然內部審計工作取得了一些成績，特別是上市公司內部審計較為完善，但地方內部審計整體上仍存在一些不足，主要表現為：

1.內部審計機構不健全、不獨立。一些地方國企和行政事業單位，或內審機構仍不健全、或內審人員不專業，特別是縣級所屬部門或企事業單位，未健全內部審計機構或內部審計人員配備嚴重不足。如，筆者所在的縣域，縣教育、衛生、民政等單位，內部審計機構與財務機構合署辦公，機構不獨立、人員不獨立。雖然內部審計機構名稱中含有“審計”二字，但其實常年未開展內部審計工作（嚴格按內部審計制度開展內部審計工作），甚至從未出具過內部審計報告，內部審計機構形同虛設。

2.內部審計工作重視不夠。內部審計工作未受到單位領導的重視，有些領導認為內部審計人員不能創造價值，是找茬的，還有人認為內部審計影響了單位的正常業務工作開展，內部審計工作得不到有效的支持，甚至影響到民主評議得分，挫傷了內部審計人員的工作積極性。

四、充分發揮國家審計與內部審計合力作用的幾點措施建議

1.制訂和完善國家審計利用內部審計結果的相關制度。國家審計在采納內部審計結果時，不能簡單地采取拿來主義或簡單“復制”、“克隆”內部審計發現的問題，否則極有可能導致日后內部審計工作成果質量下降，不利于內部審計機構發揮作用。因此，應制訂和完善內部審計發現問題和國家審計發現問題的處理協調機制，力爭做到激勵與懲處相結合，確實加強對內部審計工作的指導。如，對于內部審計機構發現的問題并采取了有效的整改措施，國家審計應予以激勵，在國家審計正式報告中原則上不反映該類問題，對于內部審計機構積極作為，且在單位內控體系中發揮了其應有作用的單位，國家審計還應建議其單位或主管部門對內部審計相關人員予以嘉獎；相反，當內部審計機構存在應當發現而未反映、未整改的問題，或內部審計存在重大失職、瀆職的情況，國家審計應責令內部審計機構整改，情節嚴重時，應建議有關單位或主管部門對內部審計相關人員予以批評或其他處理、處罰。

2.進一步督促健全內部審計機構，加強獨立性。內部審計機構應相對獨立，切不能與財務部門合署辦公，內部審計部門的分管領導應由單位主要領導人實際擔任，單位主要領導人不能僅是掛職；借鑒國家審計改革模式，指導單位成立審計委員會，由單位主要領導人擔任審計委員會主任；督促單位制定內部審計工作定期匯報制度，單位主要負責人每個年度內專門聽取內部審計工作匯報應不少2次；進一步細化《審計署關于內部審計工作的規定》，內部審計機構配備的專職內部審計人員應不少于3名，內部審計人員中具有財務、審計等財經管理類專業背景的人員應過半數；建立和完善大型企業事業單位總審計師制度，大型企業單位應設立總審計師崗位，總審計師原則上應具備從事內部審計工作五年以上，且具有中級以上職稱，或具有注冊會計師、國際注冊內部審計師等資格。

3.加強內部審計人員的學術交流與業務溝通。建議各級審計機關設置專門的業務科室來指導和協調區域內的內部審計工作，并挑選具有內部審計工作經驗或內部審計相關職業資格的人員參與指導內部審計工作；充分發揮各級審計學會、內部審計協會的作用，積極搭建內部審計人員學術交流平臺，提高內部審計人員學術研究和業務創新的能力，促進內部審計工作不斷健康發展；通過現場、網絡等多種形式組織內部審計人員進行業務交流溝通和學習，進一步拓寬內部審計人員交流學習平臺，不斷完善內部審計人員學習培訓機制。

4.探索建立國家審計與內部審計之間的人員交流制度。探索內部審計人員參與國家審計項目的做法，以邊審邊帶的形式培訓內部審計人員，探索將國企等單位符合條件的內部審計人員交流至國家審計機關工作；探索將審計機關優秀的審計人員交流至國企等單位內部審計部門任職。通過實行國家審計與內部審計之間的人員交流制度，將國家審計的好做法推廣至相關單位，推動內部審計工作發展，同時也可拓寬審計人員的視野，鍛煉審計人員的能力，提高審計人員業務水平，從而使國家審計與內部審計合力作用進一步增強。