高校對審計中介機構的管理策略

■曹振華

一、審計中介機構對于高校內審的意義

隨著審計任務的不斷增多，審計中介機構解決了高校內審的燃眉之急，使得高校審計工作順利的開展。

1.解決了審計力量不足的難題。

目前，絕大多數高校內審存在審計力量不足的困難，審計部門的崗位設置大致在3至7人，具體負責到財務和工程等專業的審計人員就更少了，面對如此多的審計項目，要想查深查實經濟運行以及管理中存在的問題是十分困難的，而且要踐行審計全覆蓋的要求，更是無法做到，只有借助審計中介機構，許多審計項目才得以實施。

2.解決了審計知識結構單一的難題。

目前高校特別重視專業內審人員的配備，但限于事業編制指標等機制體制原因，審計人員數量少，必然涉及的專業面就窄。高校內審業務數量和類型逐年增多，諸如預決算審計、內控審計、科研審計、合同審計、工程審計等等，不僅要求審計人員具備財務、工程專業背景，還要熟悉法律、合同以及管理等各領域的專業知識。綜上，高校內部審計人員知識結構單一、涉及面窄，經驗豐富度不深等，都需要審計中介結構的參與，才能解決這些問題，使得內審工作順利、深入的開展。

二、審計中介機構存在的問題

雖然審計中介機構加入到高校內部審計工作中，解決了人員少和知識結構單一等棘手的問題，但在審計實施與管理過程中也存在著一些問題。

1.獨立性不強，流動性大，審計質量受限。

審計中介機構歸根結底是企業，是盈利性組織，追逐利益最大化是其最終目標，審計實施中難免是審計質量要服從于經濟效益，使審計的監督作用大大削弱。中介審計機構受市場調節蓬勃發展，越來越多的審計公司涌入市場，各家的經營理念不同，受各種因素的影響，審計人員流動性較大，因此同一個項目出現多個人負責的現象，審計人員更替頻繁，造成審計業務交叉，影響審計人員對項目的把握程度和工作進度。審計中介機構在高校承擔審計任務，需要和審計部門、基建部門以及監理等多方面進行溝通，獨立性難免會受到影響。

2.內外審理念不同，存在差異。

內部審計與外部審計的對象雖然相同，但由于處于不同的管理環境中，遵守的準則不同、管理體制不同，所以審計理念也就不盡相同。如會計師事務所開展財務審計過程中，比較重視審計程序的執行以及各種表格數據的填寫，發現的問題大多以賬面錯誤為主，很少在制度建設、流程再造等方面下功夫，也很少考慮后期整改等問題。再如工程管理公司在實施審計的過程中，比較注重結算數據的審核，以完成結算任務為目標，不會過多關注工程管理方面的問題，或是做深層次的風險分析，很少站在委托方的角度去考慮問題。

三、管理策略

1.科學甄選中介機構，選擇優質審計服務。

審計服務的購買與硬件設備的購買不同，它不能通過對規格型號的對比而選出物美價廉的供應商，它屬于智力投入，主要是看審計人員的經驗是否豐富、對政策規章把握是否游刃有余等等，不能簡單的通過文字性資料考核就能得出結果，只有合作后才能做評判，所以前期的調研工作十分重要。一是在招標前充分了解市場上審計中介機構的特點，向其他高校了解優質的審計公司和優秀的項目負責人，做好充分的前期調查工作，做到心中有數。二是通過公開招標的方式，充分發揮市場的競爭性，選出質量高、信譽優的中介機構。三是與中介機構簽訂審計業務約定書，明確責任義務，將委托方對審計服務的要求在合同中明確。四是可簽訂廉政責任承諾書，進一步明確廉政方面的要求。

2.加強審計過程控制，把握審計項目核心。

中介機構實質上是協助內審人員完成內審任務的，雖出具由其蓋章的審計報告，但最終使用并對審計結果負責的是內部審計機構，因此，內審部門一定要主導整個審計項目，不能大撒把，全權交給中介機構去操作。首先，審計的思路和理念應按照內部審計機構的工作方案執行，審計的范圍與重點是什么，審計的深度如何把握，審計控制的關鍵點在哪，內審都應拿出基調來，引領整個過程。其次是審計程序的執行，應將社會審計和內部審計程序進行優化整合，取長補短，最大限度的減少審計風險。再有，內審人員要參與審計實施的全過程，尤其是關鍵環節的審計業務，要深入進去，掌握第一手資料，了解問題的根源所在，而不要當一個初學者，事事都需要外審人員才能講的清楚。最后，要求中介機構充分搜集審計證據，作為審計結論的有力支撐，內審部門也要全部歸檔入卷。

3.加強審計復核工作，確保內部審計質量。

為加強審計質量控制，提高審計結果的可用性，減少審計風險，內審機構必須要加強對中介機構的復核。第一是對審計證據的復核，內審人員要對每個審計事項的證據進行復核，檢查證據的充分性、適當性以及真實性，去偽存真，確保審計證據精確、高質。第二是對審計結論的復核，審計人員應深入剖析經濟事項的本質，結合各項審計證據，判斷審計結論的準確性，是否經得起推敲。第三是對審計報告的復核，檢查審計報告的表述是否清晰完整，用詞是否準確，是否注明違法的法條等。結合上述內容，內審部門還要根據實際情況，建立由審計人員、審計組長、審計機構負責人以及主管校領導構成的層級復核機制，從各個級別的視角，審核審計結果的可用性，以及充分考慮后期的整改工作，形成審計質量控制的閉環管理。

4.積極引導中介組織，融合審計管控理念。

內部審計的終極目標不是以查出問題為功績，而是通過審計促進管理、完善內控體系，要想通過內外審結合的方式促成該目標，就必要轉變角色和審計管控理念。一是角色的轉變，既然外部審計是代替內審行使權力的，就要把自己當成是內部審計的一員，要站在學校的立場看問題，在公平公正的前提下，維護學校利益。二是審計管理理念的轉變，如財務審計人員不能只看問題表面，需要深入查找原因，考慮后期整改，提示風險，提出具有建設性的建議，從根子上解決問題。工程審計人員在結算審計過程中，不能只重視投資額度的核算，還要關注決策程序、管理程序、資金使用效益以及各項制度的遵循情況等，對存在風險的環節及時溝通。只有將內審的管理理念傳導給中介機構，或是以內審管控理念為主外審補充，才能充分發揮內外審結合模式的優勢。

5.建立工作考評體系，全面評價審計質量。

高校內部審計工作完成的好壞，與審計中介機構與專業審計人員工作質量優劣密切相關，因此必須建立一套全面系統的評價體系，才能使外審工作規范化、標準化，進一步減少審計風險，提高審計質量。借鑒平衡計分卡理論，從財務、客戶、內部運營、學習與成長四個維度考評績效管理體系轉為以財務、客戶、審計業務、學習與成長四個角度考核中介機構的工作質量。一是財務維度，就是將投入的審計費用和審計質量的比，即投入與產出的比。如財務審計中，審計結果的質量如何，在整改過程中的運用是否順暢，將總體效果與審計費用進行對比，是否達到內審的目標。工程審計中，將審減率、審計收費率以及所提審計管理建議作為考核的指標。二是客戶維度，即審計對象對中介機構的滿意度，通過審計對象對審計中介機構進行考核。主要是溝通環節是否及時、得當，是否有理有據、有禮有節，遵循審計紀律的情況如何，以及引起被審計單位抱怨的次數多少，可依據不同審計對象對中介機構的評價打分來確定該維度的分值。三是審計業務維度，即考核審計人員的業務能力。是否依照審計法、審計準則執行審計程序。審計取證是否充分、適當，是否可以有力支撐審計結論。經濟事項的定性是否準確，在洽談和整改過程中是否經得起推敲，審計法條的引用是否準確。審計報告的撰寫是否清晰完整，是否實事求是、公平公正，用詞是否準確，是否充分考慮審計項目的重要性和風險水平，針對被審計單位業務活動、內部控制和風險管理中存在的主要問題或者缺陷是否提出可行的改進建議，以促進組織實現目標。四是學習與成長維度，考核審計中介機構是否能夠迅速、準確的理解并運用內審理念開展管理審計，提出可操性強的審計建議，服務學校治理。

總之，審計中介機構的加入，解決了高校內審人員少、知識結構單一的難題，對高校內部審計工作全面有序的開展，對規范財務管理、促進資產管理、控制工程造價等方面具有重要意義。與此同時，只有加強對審計中介機構的管理，使其和內審形成合力，充分發揮各自優勢，才能降低審計風險，提高審計質量，共同為學校健康發展保駕護航，發揮審計“免疫系統”作用。