熵、有序性和會計管理

李春陽

一、對熵的理解

熵（Entropy）的概念最早出現在19世紀的熱力學研究中，由德國物理學家克勞修斯（Clausius）提出，用以表述熱力學第二定律。克勞修斯認為系統經過一定的可逆過程，從外界吸收了熱量，即⊿S=⊿Q/T，其中⊿S是熵，⊿Q是熱量的增加，T表示的是系統溫度。按照克勞修斯的設想，任何一個孤立系統的不可逆過程都會朝著熵增的方向發展。

克勞修斯考察的是宏觀熱力學，19世紀末物理學家波耳茲曼（Boltzmann）給出了熵的微觀解釋，揭示了熵的物理內涵即熵與系統微觀狀態數的對數成正比。波耳茲曼關系式為S = k?ln Ω，其中S表示熵，k是波耳茲曼常數，Ω為系統宏觀狀態中所包含的微觀狀態的個數。熵作為熱力學概率Ω的函數，描述系統中微觀粒子隨機不確定性的無序混亂狀態，即熵就是表示系統混亂程度的物理量，系統越混亂，熵就越大，反之亦然。

1948年美國工程師申農（Shannon）在《通訊的數學理論》中認為“信息就是兩次不確定性之差”。維納在《控制論》中認為“信息就是信息，不是物質，也不是能量。”隨著科學的發展，人們認為信息是客觀存在的一切事物通過物質載體所發生的消息、情報、指令、數據和信號中包含的一切可傳遞和交換的知識內容，信息是指具有新內容、新知識的消息。申農把波耳茲曼熵的思想引入信息論中，利用嚴格的數學方法，提出了信息熵，并將其作為一個隨機事件的不確定性或無序度的量度，奠定了現代信息論的理論基礎。申農考慮一個具有n種可能結果{1,2,…,n}的隨機試驗X，第i種結果出現的概率為pi，且pi≥0，∑pi=1，隨機變量X的信息熵H(X)定義為H(X)=-∑pi logc pi。當隨機變量X服從均勻分布，系統各種狀態x1,x2,…,xn出現的概率相等時，信息熵H(x)最大。

當系統獲得足夠信息后，系統就可以部分甚至全部消除其運動狀態的不確定性，這樣所減少或消除的熵就是負熵，因此信息就是負熵。信息表示的是系統的有序度、組織結構程度、復雜性、特異性或進化發展程度，是熵（無序度、不定度、混亂度）的矛盾對立面，即負熵。系統的絕對熵不可能是負值，負熵不是絕對熵，負熵只有在系統的熵發生變化時才有意義。負熵僅僅是對信息度量的一種方便說法，描述了有負熵輸入時系統熵減少的量。負熵的輸入必須以物質和能量為載體，輸入過程需要消耗必要的能量，只有將信息載荷到相應的物質載體上去，才能得到進化了的具有特定功能的新的物質系統。

熵從熱力學的孤立體系發展到開放體系，從平衡狀態發展到不平衡狀態，從線性系統發展到非線性系統。熵的含義已經遠遠超出物理學的范疇，從狹義熵延伸到廣義熵，在自然科學和社會科學的許多領域得到了廣泛應用，正如愛因斯坦所評價的“熵理論對整個科學來說是第一法則”。

二、有序性的含義

有序性是刻畫系統特征的重要方面，制造、組建、管理和使用系統，甚至觀察系統，都需關注系統的有序性。人們通常的價值判斷認為“有序勝于無序，高序優于低序”，有序可以理解為事物之間規則的相互聯系，沒有相互聯系的事物群體即非系統，不存在秩序性問題。

有序性首先指系統結構的有序性。組分（子系統、元素）之間的聯系方式可能是規則的、確定的，也可能是不規則、不確定的。簡單有序，指的是組分在空間分布上規則排列，時間延續上規則變化。有序性還表現為系統行為的有序和功能的有序，系統的行為和功能是作為過程展開的，包括多個階段、步驟、程序等，需要有序地協調安排，以實現行為和功能的優化。

純粹的有序或無序只是理論抽象，真實系統的有序和無序是相對的，它們相比較而存在，相排斥而演變。自然界中晶體的有序排列中總有缺陷，地月系統的周期運動存在非周期攝動，成熟的法治社會也避免不了違法現象。另一方面，所謂雜亂無章的堆積物也有某種規則聯系，隨機運動存在統計確定性，也是一種有序結構。至于復雜系統，有序與無序總是相伴而生，表觀的無序掩蓋著豐富多彩的有序結構，因而是一種復雜的高級的有序。

系統的有序程度是用信息量和熵來量度的。熵是用來表示一種能量在空間中分布的均勻程度。能量分布越均勻，熵就越大。熵是無序的度量，負熵和信息是系統有序性的度量。信息量I定義為 I=k?ln P，其中k為比例常數，P為選擇的可能性。由于相互獨立的選擇可能性（或幾率）是相乘的，對應的信息量按此定義具有相加性。如果考慮一個信息量是一連串幾個相互獨立的選擇的結果，其中每一個選擇都是在0或1之間作出的，因為總的P值應為P=2n, 于是I=k?lnP=n?k?ln2。如果令I與n等同，則k=1/ ln2= log2e為信息量的單位。從信息論的角度，1比特的信息量等于ln2，對應的熵為k?ln2。

熵變由兩部分組成：ds=dis+des，其中ds是系統的總熵變，dis是系統內部不可逆過程引起的熵，des是系統與外界環境因交換引起的熵流，總熵變ds是dis與des競爭的結果。

從上式看出，要使系統的熵不增加，就需要des=- dis，也就是說只要外界環境給系統足夠的熵流，系統就能夠維持有序結構而不趨向于混亂。如果繼續增大負熵流，此時ds<0，可以使系統向更有序的方向發展。依據熱力學原理，與外界環境無任何聯系的孤立系統內部進行的可逆過程，使得系統的熵保持不變；在孤立系統內部進行的不可逆過程使得系統的熵不斷增大趨于極大值；與外界在給定溫度下有熱量交換的封閉系統，自由能減小，趨于極小值；一個遠離平衡的開放系統，可以借助于外界的能量流、物質流和信息流而維持一種時間、空間或功能的有序結構，并且進行自組織，導致系統本身的熵減少，有序性提高。開放系統中熵產生為極小值的狀態為非平衡的定態。

系統有序性原理是系統論中非常重要的原理。系統必須保持開放，才能從外界環境中得到物質、能量和信息，抵消系統內增加熵，才能從無序到有序，從有序到更高一級的有序。各子系統按照一定目標協同運動，即系統和子系統間的協調，達到控制的目的。

三、會計管理的有序性

（一）會計管理有序性的表現

會計是按照預定目標，對再生產過程進行管理控制的一種實踐活動。隨著社會和經濟發展，會計管理的內容不斷擴大、延伸、深化，與其他類別的經濟管理相互依賴、相互滲透、相互支持、相互影響、相互制約。會計管理表現為一種秩序管理，通過對再生產活動進行價值抽象，對再生產過程進行更深刻、更本質的反映，對經濟活動進行定性定量控制，就本質而言，會計管理是一個有序的管理控制系統，主要表現在以下方面：

1.會計管理具有開放性。根據熵的含義，孤立系統的熵不可能減少。對于一個孤立系統，無論其微觀機制如何，熵是增加的，總過程是從有序到無序。而對于開放系統，通過與外界交換物質和能量，可以從外界獲得負熵來抵消自身熵的增加，從而使系統實現從無序到有序、簡單到復雜的演化。會計管理作為開放系統，不斷地影響著環境，也不斷受著環境的影響，因此會計管理是在“會計—環境”實踐的大循環中不斷發展和完善自身的理論和實務。

2.會計管理遠離平衡態。遠離平衡態是系統出現有序結構的必要條件，也是對系統開放性的進一步要求。開放系統在外界作用下離開平衡態，開放逐漸加大，外界對系統的影響逐漸變強，將系統逐漸從近平衡區推向遠離平衡的非線性區，形成有序結構。對系統穩定狀態的偏離，是實際存在的一切系統的固有特征。會計確認、計量和傳遞經濟信息，用于會計管理和決策分析。這些經經濟信息數量大、種類多、來源廣，結構和處理復雜，成網狀結構且互相影響，基于經濟信息的會計管理處于遠離平衡態的漲落狀態，隨機的小漲落有可能迅速放大，使系統由不穩定狀態躍遷到一個新的有序狀態，開始新一輪的不平衡態。

3.會計管理存在非線性相互作用。組成會計管理系統的財務會計、管理會計、稅務會計等子系統之間存在著相互作用，這些相互作用是非線性的，不滿足疊加原理。正因為這樣，由子系統形成系統時，會涌現出新的性質。系統內部的不同組分、要素、趨勢、力量、變量、模式之間如果不分伯仲，一樣地起作用，系統就不會形成有序結構；只有形成少數趨勢或力量去規范、引導、支配其他組分、要素、趨勢，使他們協同動作，才能形成有序結構。這種起支配作用的模式或變量，哈肯稱為“有序變量”，也就是亞當?斯密稱為“看不見的手”的東西。經濟信息在時間軸上的分配稱為存儲，在空間上的分配稱為傳遞，會計管理在經濟信息存儲與傳遞基礎上，既要滿足“受托責任”的需要，又要滿足“決策有用”，會計目標的變化支配著會計管理理論和實務的發展和完善。

（二）會計管理發展趨勢

當前新產業、新業態、新模式等經濟活動層出不窮，會計管理呈現了以下新趨勢：

1.趨勢一：會計管理網絡分散化

分散式布局可以有效減少不確定性、抵抗熵增，實現穩定、平等、高效、發展等優化的策略組合解。

會計管理網絡分散化布局強調協同、合作的價值觀取向。分散布局的核心理念是從全局利益最大化入手，求得最優解恰好也實現了個體利益最優化。最大熵在求解時，要求尋找的是一個基于整體的量—系統熵的最大值，在約束條件下，找到一個概率分布使得整個系統的熵值最大，當整體系統的熵最大時所對應的概率分布代表了系統內部出現某個微觀狀態的概率最大。會計管理中，價值創造不僅要消耗直接生產成本，還要考慮外部不經濟帶來的間接成本。經濟效益=價值（貨幣價格）- 直接成本（信息、能源、物質、勞動時間等）-間接成本（環保成本等外部不經濟問題）。直接成本中，物質、能源、勞動時間等非信息要素都受到資源稀缺性的剛性約束，創造價值的空間有限，但信息價值沒有守恒定律的約束，可通過網絡實現高效傳輸，運用編碼技術可以對信息進行拆分，因此提高信息價值占比，可以獲取更大經濟效益。雖然信息不能完全替代物質、能量，但載荷在物質之上的信息價值越多，進化的新的物質系統對物質和能量的依賴就越少。網絡分散化布局具備合作、開放、自由等特點，通過擴大載荷在物質之上的信息價值，從而減少對物質、能源的消耗，實現可持續的負熵供給。

2.趨勢二：會計管理集成化

會計管理要處理大量信息，能否及時收集和反饋信息并做出快速調整、控制和響應尤為重要。會計管理集成不是各部分、要素功能的簡單相加，而是一種非線性功能變化或功能涌現，是系統或系統的核心把若干部分、要素連接在一起，使之成為一個統一的整體的過程。集成是一種創造性的融合過程，要素經過主動的優化，選擇搭配，導致功能倍增或涌現新功能。信息系統的進化總是朝著信息集成范圍不斷擴展，信息集成深度不斷提高的方向發展。

會計集成化管理是面向企業整體的管理，是面向企業間價值鏈的決策管理。會計集成化管理促進企業創新，采用全新的視角從根本上思考業務過程，規范流程、優化流程和再造流程，消除信息孤島，實現協同管理。會計集成化管理突破原有管理思想的束縛，建立一個統一的集成框架，通過對人流、物流、資金流和信息流等整合，實現企業間的信息和過程的集成。由于會計管理在價值鏈上實現了集成，企業決策者能夠更好地掌握市場變化，及時、完整地了解企業內外部環境，會計管理就能夠有效地進行事前預測和計劃，并具有再生產全過程的執行、控制、分析和決策功能。

3.趨勢三：會計管理共享化

物質的根本特征是不生不滅，能量的根本特征是守恒，都不具有共享性，信息恰好相反，每時每刻都有數不清的新信息在產生，數不清的信息在不可逆轉地消失掉。系統負熵的間斷、有限供給與持續、加速的熵增之間的矛盾，具體表現為有限的經濟資源與無限的信息需求的矛盾。只要載體和能量足夠，會計信息通過共享，就可以滿足使用者的信息需求。

經濟全球化以及市場競爭的日趨激烈，各利益相關者對會計管理提供更多的增值服務的需求日趨強烈。會計管理的重點逐漸從側重交易處理向重視決策支撐轉變，會計管理需要走向業務前端，參與業務部門的預算制定、成本分析、風險管控工作。會計不僅要成為企業交易的高效處理者，而且要成為業務部門的合作伙伴和企業風險的管理者。在共享服務模式下，企業將部分現有會計職能集中到一個新的業務單元，以會計業務流程為基礎，依托信息技術為內部管理層、投資者和外部用戶提供專業化服務，與管理決策相關性低、重復度高、工作量大的常規性工作集中起來統一處理，促使系統在更大范圍內創造更多的附加價值。

總之，傳統會計管理方式和方法是確定的有序的線性世界，當前會計管理正處于非線性、開放的現實環境中，傳統會計管理正在快速向現代會計管理轉變，會計管理正從有序向更高層次的有序邁進。