營(yíng)改增后招標(biāo)控制價(jià)的編制探討

姜生勝

（寧夏寶悅電氣有限公司， 寧夏 銀川 750000）

1 招標(biāo)控制價(jià)的內(nèi)涵與意義

招標(biāo)控制價(jià)，是招標(biāo)人根據(jù)國(guó)家或省、行業(yè)建相關(guān)計(jì)價(jià)依據(jù)和方法，結(jié)合設(shè)計(jì)圖和施工圖編制對(duì)投標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行限制的最高工程造價(jià)。招投標(biāo)過(guò)程中報(bào)價(jià)的合理性可直接影響所建項(xiàng)目整體進(jìn)程，而招標(biāo)控制價(jià)可用相對(duì)固定的定額標(biāo)準(zhǔn)和取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)干預(yù)上限標(biāo)價(jià)，使得項(xiàng)目投資方得以有效控制項(xiàng)目投資成本，防止惡性串標(biāo)帶來(lái)的投資而加大風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)招標(biāo)控制價(jià)作為招標(biāo)文件的一部分同時(shí)發(fā)出，增加了項(xiàng)目報(bào)價(jià)的透明度，有利于引導(dǎo)投標(biāo)方投標(biāo)報(bào)價(jià)，避免投標(biāo)方無(wú)標(biāo)底情況下的無(wú)序、惡意競(jìng)爭(zhēng)。

2 “營(yíng)改增”后的變化

第一，銷售額方面。營(yíng)業(yè)稅首先要計(jì)算計(jì)稅額，即計(jì)稅基數(shù)，一般包含全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中價(jià)外費(fèi)用包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼等等，但不包括代為收取的一些公益性基金或其他，例如行政事業(yè)性收費(fèi)。而增值稅的計(jì)算稅額的方式不同，在取其計(jì)稅基數(shù)的時(shí)候雖然為全部?jī)r(jià)款及價(jià)外費(fèi)用，但是其中的銷售額不包含增值稅稅額，即只針對(duì)產(chǎn)品增值部分來(lái)計(jì)稅。

第二，計(jì)價(jià)稅率方面。國(guó)內(nèi)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基數(shù)是向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，稅率多為3%~5%之間。而增值稅與營(yíng)業(yè)稅有很大區(qū)別，計(jì)稅基數(shù)是取銷售額，即法人或自然人向?qū)Ψ劫?gòu)買商品的全部?jī)r(jià)款（同樣包含價(jià)外費(fèi)用），但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，建筑行業(yè)計(jì)價(jià)增值稅模式：簡(jiǎn)易計(jì)稅為3%，一般計(jì)稅為9%；簡(jiǎn)易計(jì)稅為價(jià)內(nèi)稅，計(jì)價(jià)定額內(nèi)基價(jià)為含稅價(jià)；一般計(jì)稅計(jì)價(jià)，基價(jià)除稅后價(jià)格。營(yíng)改增試行之后，建筑業(yè)的稅率從過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅稅種的3%增到現(xiàn)在增值稅9%的稅率，稅率上有了大幅提高，如何保證稅負(fù)只減不增是需要重點(diǎn)討論的問(wèn)題。

3 工程招標(biāo)控制價(jià)編制的依據(jù)

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行招標(biāo)控制價(jià)的編制時(shí)需要依照的依據(jù)如下：

1） 《建筑工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》；2） 我國(guó)省級(jí)或省級(jí)以上建筑行業(yè)監(jiān)管部門所發(fā)布的相關(guān)計(jì)價(jià)規(guī)則與計(jì)價(jià)定額；3） 建筑工程的設(shè)計(jì)要求材料與相關(guān)工藝要求使用的特殊材料；4） 招標(biāo)文件中涉及到的工程量清單和對(duì)項(xiàng)目功能的特殊要求；5） 有關(guān)于建筑工程中每個(gè)項(xiàng)目的建筑標(biāo)準(zhǔn)、施工技術(shù)等方面的資料；6） 工程造價(jià)管理部門或機(jī)構(gòu)發(fā)布的工程造價(jià)信息；涉及到?jīng)]有造價(jià)信息的部分按照市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行估算；7） 其他資料：主要包括工程施工現(xiàn)場(chǎng)的狀況、地質(zhì)、施工方案等資料。

4 營(yíng)改增后招標(biāo)控制價(jià)編制的難點(diǎn)分析

營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，雖然兩種計(jì)稅模式計(jì)算規(guī)則沒(méi)變，但相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅、增值稅模式下的招標(biāo)控制價(jià)編制有很多不同。相對(duì)于營(yíng)改增之前傳統(tǒng)單一計(jì)稅模式來(lái)說(shuō)，增值稅模式在工程造價(jià)方面相對(duì)比較復(fù)雜，需要工程相關(guān)人員具有工程造價(jià)、工程核算管理到物資采購(gòu)等三個(gè)方面綜合專業(yè)能力，才能使得工程造價(jià)對(duì)成本控制起到良好的作用。

控制價(jià)編制過(guò)程中主要有下幾個(gè)難點(diǎn)：

1） 建筑工程構(gòu)成要素有多少種，就會(huì)有相應(yīng)增值稅適用稅率。需要依據(jù)《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》 （財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)） 選擇適用稅率測(cè)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，正確選擇增值稅稅率（計(jì)價(jià)模式） 是項(xiàng)目造價(jià)編制和項(xiàng)目成本控制的第一個(gè)難點(diǎn)；2） 各個(gè)項(xiàng)目有效完成構(gòu)成了建設(shè)工程的實(shí)體，項(xiàng)目在一般計(jì)稅下只有在去除稅費(fèi)后的價(jià)格才能計(jì)入工程造價(jià)，如何計(jì)算除稅價(jià)是其第二個(gè)難點(diǎn)；3）通常一般納稅人出具的增值專用票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而普通發(fā)票就不可以，相比而言小額納稅人提供的發(fā)票稅率低、在稅費(fèi)測(cè)算時(shí)要慎重對(duì)待，因此在對(duì)材料設(shè)備詢價(jià)過(guò)程中就要考慮稅收成本區(qū)別對(duì)待，這不同于營(yíng)業(yè)稅的單一收入比例計(jì)算稅收成本，也就是說(shuō)，主體供應(yīng)商納稅身份（一般納稅人、小規(guī)模納稅人） 不同相應(yīng)工程成本也會(huì)產(chǎn)生很大程度上的差異。

5 營(yíng)改增后編制招標(biāo)控制價(jià)的重點(diǎn)

營(yíng)改增后，建設(shè)服務(wù)類計(jì)稅方式有兩種：一般計(jì)稅方式（稅率9%） 和簡(jiǎn)易計(jì)稅方式（稅率3%）。老項(xiàng)目建筑服務(wù)、清包工建筑服務(wù)、甲供材料建筑服務(wù)以及其他方式的建筑服務(wù)時(shí)，可以同時(shí)采用簡(jiǎn)易計(jì)征方法和一般計(jì)稅方法計(jì)算。應(yīng)納增值稅從稅率數(shù)字上看一般計(jì)稅稅率遠(yuǎn)高于簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率，一般計(jì)稅稅率可以獲得9%的增值稅專用發(fā)票抵扣，且在一般計(jì)稅模式下，材料也有可能獲得3%~13%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，現(xiàn)場(chǎng)使用的水、電、氣等動(dòng)力也可獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

營(yíng)改增后，建筑業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人均可開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，在工程建設(shè)過(guò)程中，材料設(shè)備采購(gòu)方將獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要獲取可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款需要較大的管理成本和專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，一些發(fā)包方采購(gòu)材料更愿意選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。然而，獲取更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)和投資比例最優(yōu)是建設(shè)方不懈的追求。為避免簽訂合同和結(jié)算時(shí)不必要的扯皮現(xiàn)象，招標(biāo)方應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中約定甲供材料范圍、甲供工程計(jì)稅辦法，達(dá)到雙方共贏的局面，保持雙方合理的稅負(fù)。

6 結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增模式后，工程造價(jià)相關(guān)人員在具備造價(jià)、核算、采購(gòu)三方面綜合能力基礎(chǔ)上，還應(yīng)該學(xué)習(xí)國(guó)家下達(dá)的相關(guān)政策文件，并理解國(guó)家、及地方政策性文件，掌握增值稅模式編制要點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性。在項(xiàng)目的選擇、評(píng)估、立項(xiàng)、實(shí)施、運(yùn)營(yíng)維護(hù)整個(gè)過(guò)程都伴隨著造價(jià)和成本控制工作，對(duì)于招標(biāo)工程數(shù)量清單和招標(biāo)控制價(jià)編制的重要性不容忽視，在工程實(shí)施過(guò)程中對(duì)每一項(xiàng)造價(jià)調(diào)整工作都要以增值稅模式要求為基準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而為企業(yè)發(fā)展提供有力保障。