行政事業單位資產內部控制與風險管理研究

鄭穎妮

【摘要】? 行政事業單位資產為社會公共服務提供了重要的物質保障和資金支持，增強風險管理的意識、建立有效的內部控制規范是完善行政事業單位資產管理的重要措施。文章針對行政事業單位資產內部控制與風險管理現狀，提出資產管理應該注意的風險點及相應的防控措施，以期能對行政事業單位資產內部控制與風險管理提供參考。

【關鍵詞】? ?行政事業單位;資產;內部控制;風險管理

【中圖分類號】? F233? 【文獻標識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）20-0104-02

行政事業單位資產為社會公共服務這一職能的發揮提供了十分重要的物質保障和資金支持，行政事業單位資產具體包括流動資產（如貨幣現金、財政應返還額度、存貨、應收及預付款項）、固定資產、無形資產及對外投資等，優化配置行政事業單位資產有助于提高政府部門提供公共服務水平的能力和財政性資金的使用效率，對推動各地區、各領域的經濟社會發展具有重要的意義。為了管理好行政事業單位的資產，2012年財政部修訂了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內部控制規范》）。2015年12月，財政部印發了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（財會[2015]24號）（以下簡稱《指導意見》）。各行政事業單位應按照《內部控制規范》和《指導意見》的要求，增強風險管理意識，建立以風險管理為導向的內部控制體系，保障資產財務信息真實完整，有效預防舞弊和腐敗的發生，提高公共服務的效率和效果。

一、行政事業單位資產內部控制與風險管理現狀

（一）資產風險管理意識薄弱，內部控制制度不完善

行政事業單位的內部控制建設起步較晚，風險管理意識薄弱，缺乏全面風險管理的觀念。目前，很多單位制訂了相應的內部控制制度，但沒有與本單位的實際情況相結合，對內部控制建設的認識不夠深入，沒有體現風險管理的理念，導致內部控制無法真正落地實施。

（二）組織架構安排不合理，內部監督弱化

合理的組織架構、明晰的職能分工是構建以風險管理為導向的內部控制制度的關鍵，更是資產管理內部控制的核心內容。有些行政事業單位領導權力過于集中，缺乏決策、監督、執行等職責明確的治理機制和組織架構;授權審批制度范圍過寬，對大額資金支付業務或者重大事項沒有進行集體決策，沒有很好地執行“三重一大”決策制度。

（三）對資產管理不夠重視

《內部控制規范》及相關規定均要求固定資產實行歸口管理，即實物管理需要有專門的崗位和人員負責，但有的行政事業單位沒有安排專職實物資產管理人員，有的單位安排快要退休的人員或業務人員兼職擔任資產管理人員，由于缺乏相關的財務會計知識、不知道如何管理，業務人員平時忙于業務、沒有時間認真管理資產，導致固定資產沒有建卡、不知實物存放地點、固定資產賬簿記錄與實物不符等情況發生。

（四）風險評估體系不完善

行政事業單位的資金絕大多數來自財政性撥款，由于沒有盈虧、利潤的壓力，在資產管理方面，風險意識淡薄，缺乏風險分析和應對風險的策略。購置資產鋪張浪費，使用資產損毀嚴重，處置資產隨意，不履行相關的審批手續，私設小金庫、白條抵賬現象屢禁不止。政府性債務的負債率較高，短期內存在集中償債的壓力，由此可見，行政事業單位的運營同樣存在風險。因此，在完善行政事業單位資產內部控制體系時應樹立全面風險管理的觀念，增強風險識別能力，提高風險應對水平。

（五）資產沒有定期盤點

部分行政事業單位沒有按照會計制度要求及時核對資產;由于管理制度缺失，資產入賬不及時、資產閑置及流失現象時有發生;低值易耗品、存貨長期處于無人問津的狀態，沒有定期進行盤點清查。

（六）信息溝通渠道不暢通

信息溝通是行政事業單位資產內部控制與風險管理有效運行的保障。目前，一些行政事業單位上下級之間、部門之間缺乏溝通，如財務部門人員與資產管理人員缺少溝通，未定期核對資產，造成賬實不符。另外，由于政府信息公開制度的不健全、公開信息的不透明，也阻礙了公眾與政府之間的信息溝通交流。

（七）內部監督不健全

《指導意見》要求，行政事業單位要加強內部審計和監督工作。目前，有的行政事業單位未設置內部監督崗位，有的單位設置了審計部門與紀檢部門，將其作為行政事業單位的內部監督主體，但由于監督對象范圍過廣，人員編制有限，缺乏內部控制意識，他們很少對單位資產內部控制的有效性進行評價和檢查，也很少關注單位的風險管理水平。

二、行政事業單位資產內部控制風險點及防控措施

行政事業單位在建立資產內部控制體系時必須從本單位實際出發，分析評估可能存在的風險點，針對可能存在的風險點采取防控措施。

（一）資產崗位設置風險點及防控措施

《內部控制規范》第四十條規定：“單位應當對資產實行分類管理，建立健全資產內部管理制度。單位應當合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保資產安全和有效使用。”《指導意見》要求，對行政事業單位內部權力集中的重點領域和關鍵崗位應建立權力制衡機制。目前，資產崗位設置的風險點主要有：第一，行政事業單位人員編制有限，容易出現一人多崗、權責不清的現象，加大了資產業務控制的風險。第二，行政事業單位存在“一支筆”“一言堂”、一把手權力過大及缺乏科學決策的風險。

資產崗位設置的防控措施主要包括：第一，應當建立資產歸口管理的責任制度，由具有財務專業知識的人員負責資產的日常管理工作，確保固定資產管理人員與財務人員、存貨管理人員與財務人員、出納與會計人員、票據管理人員與會計人員不能由同一人擔任。第二，行政事業單位可以根據自身的情況建立資產業務管理委員會，該委員會至少由三名人員組成，在資產內部規范流程中資產業務管理委員會處于核心地位。第三，認真執行“三重一大”決策制度，發生大額資金支付業務、重大資產購置、處置事項要由集體商議、集體決策。

（二）貨幣資金管理風險點及防控措施

《內部控制規范》第四十一條規定：“單位應當建立健全貨幣資金管理崗位責任制，合理設置崗位，不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程，確保不相容崗位相互分離。”貨幣資金管理的風險點主要有：第一，出納兼任收入、支出、債權、債務賬務處理和會計檔案保管工作。第二，經濟業務支付所需銀行預留印鑒（公章、財務專用章、私章等）和票據全部由同一人員保管。第三，未配備專門的保管設備保管貨幣資金和單位用章。第四，未設置現金日記賬本，未及時將現金業務支出收入的每筆業務登賬。第五，未設置現金備用金保管的最高限額。第六，未設置現金盤點與會計對賬制度。

貨幣資金管理的防控措施主要包括：第一，單位應當專門設立出納崗位，制定出納崗位責任制度，出納崗位主要負責現金的收入、支出、保管和登記工作，出納崗位必須和會計崗位相互分離，不得由同一人辦理現金業務的全過程，除經授權，其他人員不得接觸現金。第二，嚴禁將單位的所有印鑒交由同一人保管，個人印鑒特別是單位負責人的印鑒應該由本人保管，不得寄存由其他人員保管。第三，嚴禁將辦理資金支付業務的相關印章和票據全部集中一人保管。第四，每個行政事業單位必須購置一個保險設備專門存放現金、票據和印鑒等物件。第五，現金出納人員負責設置現金日記賬本，及時逐筆登記每筆現金支出、收入業務。第六，設置現金備用金限額標準，現金超過限額標準的，出納人員要及時將超額的現金繳入銀行，確保資金安全和合規。第七，每日出納人員都要對現金進行盤點，每月至少一次出納人員要與會計人員進行現金對賬，保證賬實相符、賬賬相符。

（三）銀行存款管理風險點及防控措施

《內部控制規范》第四十二條規定：“單位應當加強對銀行賬戶的管理，嚴格按照規定的審批權限和程序開立、變更和撤銷銀行賬戶。”第四十三條規定：“定期不定期核對銀行存款余額，抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調節表，核對是否賬實相符、賬賬相符。對調節不符、可能存在重大問題的未達賬項應當及時查明原因，并按照相關規定處理。”銀行存款管理的風險點主要有：第一，出納人員未設置銀行存款日記賬賬本或者未按照要求逐筆登記銀行收入、支出款項。第二，出納人員未按照要求將銀行存款日記賬與銀行存款對賬單核對，也未與財務人員核對會計賬中的銀行存款賬戶余額。第三，存在私自開設賬戶、撤銷賬戶和公款私存現象。第四，未及時撥付上級單位撥入的財政性專項資金收入，導致財政性資金使用效率低下。第五，往來款項長期掛賬，部分應收款項未能及時收繳或者向主管部門申請補助撥付。

銀行存款管理的防控措施主要包括：第一，出納人員應當負責設置銀行存款日記賬賬本，及時逐筆在銀行存款日記賬中登記每筆銀行存款的收入、支出業務。第二，出納人員每月至少核對一次銀行存款日記賬余額與銀行存款對賬單余額，每月至少核對一次銀行存款對賬單余額與財務人員會計賬中的銀行存款賬戶余額，做到賬賬相符、賬實相符。第三，單位要嚴格遵守銀行賬戶管理條例，嚴禁未經批準私自開設賬戶、撤銷賬戶以及嚴禁公款私存，一經發現及時上報同級紀檢、監察部門。第四，對于上級單位撥入的財政性專項資金，要及時通知下屬部門及人員開展相關業務活動，要在下級部門申請撥款10個工作日內撥付款項。第五，會計人員至少每季度清理一次往來款項，對于已完工結算的項目結余資金要及時上繳財政，做到專款專用;對于應收款項應及時向個人追討或向上級部門申請補助資金。

（四）非流動性資產管理風險點及防控措施

《內部控制規范》第四十四條規定：“單位應當加強對實物資產和無形資產的管理，明確相關部門和崗位的職責權限，強化對配置、使用和處置等關鍵環節的管控。”非流動性資產管理的風險點主要有：第一，新增固定資產、無形資產未及時錄制資產卡片或登記信息不完整。第二，未制定非流動性資產使用人和保管人制度，貴重物品、保密資產未指定專人負責保管。第三，對報廢、調撥和處置的資產未上報主管部門審核，手續和資料不齊全。第四，資產管理人員與會計人員沒有定期盤點非流動性資產，造成國有資產流失。

非流動性資產管理的防控措施主要包括：第一，建立健全資產管理人員崗位責任制度，購置固定資產、無形資產的業務經辦人要將固定資產發票復印件交由資產管理人員，資產管理人員要及時錄制資產卡片，資產信息要完整、準確，會計人員要對資產信息進行復核。第二，建立健全非流動性資產使用人和保管人制度，資產管理人員要逐一落實每項資產的使用人員及保管人員，并且要求使用人員和保管人員在相應的資產卡片上簽字確認。第三，指定專人負責保管貴重物品和保密資產，未經授權其他人員不得隨意接觸貴重物品和保密資產。第四，單位要嚴格按照國有資產管理相關規定，對于報廢、調撥和處置的每件資產都要先上報資產業務管理委員會進行審議，審議通過后再報主管部門進行審批，保證手續完整、處置資料齊全。第五，資產管理人員與會計人員每年至少進行一次非流動性資產盤點，發現問題要及時上報資產業務管理委員會，并按照資產業務管理委員會的決議進行處理。

三、結束語

目前，行政事業單位資產以風險管理為導向的內部控制體系的建設總體還處于起步階段。本文認為，資產內部控制與風險管理的規范完善需要單位領導的重視，需要增強全員的風險控制意識，建立內部控制與風險管理評價機制，加快信息化建設，建立健全內外部監督制度等，從而真實反映單位資金的使用情況以及資產占用、處置、分配情況，保障資產活動合法合規，保障資產的安全和有效使用。

【主要參考文獻】

[1] 王海紅.關于實施《行政事業單位內部控制規范（試行）》的思考[J].會計之友，2014，（6）

[2] 劉洋.D大學固定資產內部控制管理研究[D].大連理工大學，2014.

[3] 孫曉.行政事業單位內部控制規范研究[D].首都經濟貿易大學，2016.

[4] 周穎.行政事業單位內部控制若干問題研究[D].廈門大學，2014.

[5] 崔賢軍.行政單位固定資產管理存在的問題及對策[J].商業會計，2019，（18）.