新個人所得稅法下高校績效工資個稅籌劃

謝健如，董健

新個人所得稅法下高校績效工資個稅籌劃

謝健如1，董健2

（1.廣東水利電力職業(yè)技術(shù)學院，廣東 廣州 510635；2.廣東食品藥品職業(yè)學院，廣東 廣州 510520）

新個人所得稅法于2019-01-01起正式實施，這是個稅法自1980年出臺以來第七次大修改，也將迎來一次根本性變革。新個稅將起征點從3 500元提高到5 000元，除稅前可扣除三險一金和職業(yè)年金外，同時這次改革還增加了子女教育支出等專項附加扣除，并且優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，標志著中國綜合與分類相結(jié)合的個稅改革邁出了重要的一步，有效地降低了高校教師收入的稅收負擔。

新個稅；高校；績效工資；個稅籌劃

1 引言

這次新個稅改革，具有重要而深遠的意義。它不僅能調(diào)節(jié)收入分配、有效地促進社會公平，同時也能提高收入水平，促進人們的消費，激活市場經(jīng)濟活力。

新實施的個人所得稅預扣率如表1所示，仍然劃分為七級，其中擴大了3%、10%、20%三檔低稅率的級距，3%稅率的級距擴大了1倍（全月應(yīng)納稅所得額由1500元提高至3000元），原稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅度擴大了10%稅率的級距，原稅率為20%的所得（全月應(yīng)納稅所得額超過4 500～9 000元的部分），以及原稅率為25%的部分所得（全月應(yīng)納稅所得額超過9 000～12 000元的部分）的稅率降為10%；原稅率為25%的部分所得（全月應(yīng)納稅所得額超過12 000～25 000元的部分）的稅率降為20%，這讓大部分納稅人都能不同程度地享受到減稅的紅利。

表1 個人所得稅預扣率（居民個人工資、薪金所得預扣預繳適用）

級數(shù)累計預扣預繳應(yīng)納稅所得額預扣率/（%）速算扣除數(shù) 1不超過36 000元的部分30 2超過36 000～144 000元的部分102 520 3超過144 000～300 000元的部分2016 920 4超過300 000～420 000元的部分2531 920 5超過420 000～660 000元的部分3052 920 6超過660 000～960 000元的部分3585 920 7超過960 000元的部分45181 920

中國現(xiàn)在越來越重視教育，高校教師的收入水平也得到很大的提高，高校教師的收入基本是工資薪金所得，大致包括基本工資、基礎(chǔ)性績效工資、獎勵性績效工資和符合規(guī)定發(fā)放的津貼補貼等。新個稅法下，通過有效的個稅籌劃，合法合理地發(fā)放高校教師的績效工資，不僅能增加教師的稅后收入，也能提高教師的工作熱情和積極性，所以做好績效工資個稅籌劃，就成為高校財務(wù)部門著重考慮的問題了。

2 新個稅改革的要點

這次新個稅改革，是一次根本性的變革，實現(xiàn)了從分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制重大轉(zhuǎn)變，具有重要而深遠的意義，同時這次改革惠及每一個納稅人，很大程度加大了個稅乃至整個稅收在推進國家治理現(xiàn)代化中的重要作用。新個稅首次按照綜合所得征稅，綜合所得包括工資薪金等4項收入，按年計稅；個稅起征點從原來的3 500元提高到5 000元，全年60 000萬；增加了子女教育支出、贍養(yǎng)老人等六項專項附加扣除。這個新增加的六項專項附加扣除的支出與人民群眾的生活息息相關(guān)。兒女上學，父母減負。納稅人子女接受全日制學歷教育的，按照1 000元/月/人的標準定額扣除，這1 000元的標準可以夫妻雙方各扣除500元，也可以夫妻任何一方1 000元扣除；職業(yè)學習充電，學知識的同時也能減稅。大病醫(yī)療，家屬生病納入考慮。個人負擔累計超過15 000元部分，可在80 000元限額內(nèi)據(jù)實扣除；首套房貸，每月享受1 000元定額扣除；住房租金每月定額分三檔扣除800～1 500元不等；贍養(yǎng)老人，如果納稅人是獨生子女按照每月2 000元標準定額扣除，非獨生子女的，可與兄弟姐妹分攤，每人每月不得超過1 000元，而且這個分攤方式一年內(nèi)不能改變。表1中優(yōu)化了個人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，更有利于降低中低收入群體的個稅，同時保持對高收入群體的調(diào)節(jié)力度。

新個稅法自2019-01-01起正式實施，2018-10-01起實施最新的起征點5 000元和稅率，這標志著中國個稅計稅方法進入分類與綜合相結(jié)合的新時代。

3 高校績效工資個稅籌劃

在對高校教師績效工資做個稅籌劃時，要確定高校教師的收入名目，大致包括基本工資，基礎(chǔ)性績效工資，獎勵性績效工資和其他符合規(guī)定發(fā)放的津貼補貼等；可依法扣除的三險一金和職業(yè)年金、六項專項附加扣除等方面來做個稅籌劃，通過比較，選擇個稅較少的方案來發(fā)放績效工資，有效減輕教師的稅負，增加教師的稅后收入。

例1：張老師當月（1月份）全部收入合計10 000元，三險一金和職業(yè)年金合計2 000元，六項專項附加扣除合計2 500元，無其他扣除項目，張老師當月應(yīng)納稅額=（10 000－2 000－2 500－5 000）=500×3%=15元；李老師當月（1月份）全部收入合計10 000元，無六項專項附加扣除和三險一金、職業(yè)年金扣除項，則李老師當月應(yīng)納稅額= 10 000×3%=300元。

從例1可以看出，張老師和李老師當月收入相同的情況下，李老師比張老師多交285元個稅，原因是張老師有三險一金、職業(yè)年金和六項專項附加扣除支出可以稅前扣除，而李老師沒有，所以高校應(yīng)充分利用三險一金和職業(yè)年金這個優(yōu)惠政策，在個稅法允許的范圍內(nèi)，幫教師繳納三險一金和職業(yè)年金，減輕教師的稅負，增加教師的稅后收入；同時稅前可以抵扣六項專項附加扣除，對于減輕個稅也起到非常重要的作用，所以財務(wù)人員應(yīng)該跟教師們普及這個政策，讓教師們充分享受到這個政策帶來的減稅紅利。

例2：黃老師當月（1月份）工資5 000元，基礎(chǔ)績效10 000元，一次性獎勵績效35 000元，三險一金1 500元，職業(yè)年金400元。

方案一：工資、基礎(chǔ)績效和一次性獎勵績效當月合并工資薪金發(fā)放，應(yīng)納稅額=[（5 000+10 000+35 000）－1 500－400－5 000]×10%－2 520=1 790元。

方案二：工資和基礎(chǔ)績效、一次性獎勵績效分開計稅，則工資和基礎(chǔ)績效的應(yīng)納稅額=（5 000+10 000）－1 500－400－5 000=243元；一次性獎勵績效使用全年一次性獎金計稅辦法計稅，即應(yīng)納稅額=35 000×3%=1 050元，當月應(yīng)納稅額合計=243+1 050=1 293元。

按照方案二的計稅方法，則黃老師當月可節(jié)省497元。

方案二的計稅辦法是根據(jù)財稅〔2018〕164號文，對納稅人在2019-01-01—2021-12-31這三年期間取得的全年一次性獎金，可不并入當年綜合所得，單獨以一次性獎金全額除以12個月的數(shù)額后，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅，以避免納稅人因全年一次性獎金并入綜合所得后多交個稅。

4 新個稅法下高校績效工資個稅籌劃的建議

4.1 充分利用個稅優(yōu)惠政策，扣除三險一金和職業(yè)年金

根據(jù)財稅〔2013〕103號文，企業(yè)給本單位任職或受雇的職工繳付的企業(yè)年金（職業(yè)年金）單位繳付的部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅；個人按規(guī)定繳付的年金個人部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除；同時工資薪金中的養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險以及住房公積金在不超過個稅法規(guī)定的繳納比例內(nèi)也能稅前扣除，這將大大降低應(yīng)納稅所得額，從而減輕教師的個稅稅負，讓教師能夠充分享受到個稅優(yōu)惠帶來的紅利，調(diào)動教師的工作熱情和積極性。

4.2 充分利用六項專項附加扣除

這次新個稅改革邁向了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅新時代，同時也從個人邁向了家庭。其中最大的亮點是增加六項專項附加扣除，包括教育、醫(yī)療、住房和贍養(yǎng)老人等家庭生活的必要支出，納入扣除范圍后不同程度地增加教師的稅后收入，但很多教師不一定知道這個政策紅利，需要財務(wù)人員對教師們進行指導和培訓。

4.3 充分利用全年一次性獎金計稅，合理發(fā)放績效工資

根據(jù)財稅〔2018〕164 號文，個人取得全年一次性獎金，在2019-01-01—2021-12-31這三年期間，可以不并入當年綜合所得，單獨以全年一次性獎金收入除以12個月后得到的數(shù)值，按照綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算個人所得稅。根據(jù)這個優(yōu)惠政策，當月有比較高的獎勵性績效工資時，對比并入當月工資薪金所得計稅中，按照全年一次性獎金計稅，能大大地降低當月的個稅，增加教師的稅后收入。

5 結(jié)語

新個稅改革，除提高起征點外，還增加了六項專項附加扣除，在這個前提下高校應(yīng)充分利用各項個稅優(yōu)惠政策，幫助高校教師做好績效工資個稅籌劃，保證教師收入不變的前提下，降低應(yīng)納稅所得額，從而達到減輕個稅稅負的目的，這不僅可以增加教師的稅后收入，也能調(diào)動教師的工作熱情和積極性，更好地為學校和學生服務(wù)，同時不能損害國家的利益，要遵守相關(guān)的法律法規(guī)。

［1］王芳.關(guān)于新個人所得稅法下工資薪酬結(jié)構(gòu)的思考［J］.湖南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學院學報，2018（5）：69-72.

［2］吳舒婷.基于新個稅法下的高校個稅稅收籌劃［J］.納稅，2018（31）：41-42.

［3］蔡玉梅.淺析技工院校績效工資個稅籌劃［J］.納稅，2018（19）：3-4.

2095－6835（2019）22－0125－02

F812.42

A

10.15913/j.cnki.kjycx.2019.22.050

董健。

〔編輯：張思楠〕