大數(shù)據(jù)下做好地方稅收征管審計工作的策略方法

■李細蓮

稅收審計是指對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅收法規(guī)、稅收政策、履行稅收征收管理職責和納稅人履行納稅義務(wù)，按照稅法進行審查，維護國家法律，保證國家財政收入的一種監(jiān)督手段。包括對稅種、稅目、稅率、征稅對象、計稅依據(jù)、減稅免稅等稅收要素執(zhí)行情況和征管工作的審計。隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代的來臨為稅收征管審計提供了更廣闊的數(shù)據(jù)分析環(huán)境，各類結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的財務(wù)統(tǒng)計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)共同為稅收征管審計提供強大的數(shù)據(jù)分析支持。日前，各級審計機關(guān)應(yīng)積極運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，走出過去稅收征管審計工作中的“片面化”、“單一化”、“孤島化”審計模式，破解審計難題，充分整合稅收征管資源。為了更好地開展稅收征管審計工作，本文根據(jù)多年基層的財政稅收征管審計工作經(jīng)驗及存在問題，提出如何做好地方稅收征管審計工作的策略方法。

一、稅收征管工作中結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)審計的策略方法

地方稅收征管審計是同級審計部門對稅收部門進行的稅收情況方面的審計監(jiān)督，對其稅收征管的真實性、合法性及規(guī)范性進行的相關(guān)審計行為。隨著我國市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代的到來，審計部門對稅收征管需要審計的范圍不斷擴展，其監(jiān)督體系和審計方法也應(yīng)不斷完善。首先，利用數(shù)據(jù)化審查采集到的稅收征管數(shù)據(jù)的真實完整性，是每個審計項目實施過程的重要開篇，稅務(wù)部門的會計統(tǒng)計報表即是進行審計核查的重要依據(jù)。當前，結(jié)構(gòu)化會計統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)是稅收征管工作中最常使用的數(shù)據(jù)類型，通過審計核查計算機征管模塊、稽查思路、經(jīng)驗和方法，對稅收征管結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行全方位、多角度的查詢和分析，在全面掌握稅收征管總體情況，促進稅務(wù)部門建章立制、規(guī)范稅收征管工作、完善稅收征管監(jiān)督體系等方面發(fā)揮積極的作用。

1.分析稅收征管總體情況。

利用數(shù)據(jù)化稅收征管系統(tǒng)多維分析功能的數(shù)據(jù)庫軟件，對稅收征管數(shù)據(jù)的完整性、稅收收入結(jié)構(gòu)及變化趨勢進行總體分析。

審查大數(shù)據(jù)稅收征管的完整性。按稅種分類，計算本區(qū)域各項稅收征收總額和入庫數(shù)，與稅收會計統(tǒng)計報表比對，核實稅收會計統(tǒng)計數(shù)據(jù)的真實性和完整性。分析稅收其結(jié)構(gòu)及增減變化的趨勢，包括對稅收收入的構(gòu)成和年度變化趨勢進行分析，對各稅種間橫向變化趨勢與稅種自身縱向變化趨勢進行分析，對各行業(yè)稅收趨勢進行分析，全面掌握稅收增減變化情況，分析影響增減變化的原因，將差異變化較大的個別情況，作為下一步疑點篩查審核，進一步延伸審計的內(nèi)容和重點。

2.審核篩選稅收征管的疑點。

利用計算機大數(shù)據(jù)查詢和篩選等功能，發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的疑點線索。

稅費未足額征收入庫。從本區(qū)域稅務(wù)部門采集增值稅、消費稅、營業(yè)稅征收數(shù)據(jù)后，按照各稅種的計稅依據(jù)，分別計算出納稅單位應(yīng)繳城建稅、教育費附加、地方教育附加等，將計算得到的應(yīng)征稅費總額與納稅單位在地方稅務(wù)機關(guān)實際繳納的各項稅費情況進行比對，得到應(yīng)征未征的相關(guān)稅費。

延壓稅款。對稅票反映的稅款征收數(shù)進行分稅種匯總，將各稅種間征收數(shù)與財政入庫數(shù)據(jù)進行比對，如存在差額，則存在稅務(wù)機關(guān)違規(guī)開設(shè)過渡戶頭延壓稅款的問題；同時結(jié)合宏觀經(jīng)濟趨勢和企業(yè)年報數(shù)據(jù)，對總體分析中反映的入庫稅收變動與企業(yè)經(jīng)營狀況不相一致的納稅人進行重點核查篩選，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)各稅收征管部門將稅款留在于下年度，存在應(yīng)征未征的問題。

在審查房地產(chǎn)企業(yè)繳稅情況時，其開發(fā)樓盤的行政審批進度、樓盤屬地及性質(zhì)、項目完成情況及市場運行情況、售賣情況等信息是核查其應(yīng)納各種稅額的重要方面。審計人員可查閱該企業(yè)工商稅務(wù)登記的圖片核實經(jīng)營范圍和開發(fā)資質(zhì)，通過在房地產(chǎn)市場信息網(wǎng)查詢某樓盤開發(fā)項目的信息，來核實其各稅種計稅依據(jù)、是否享受地方稅收減免政策及是否應(yīng)進行土地增值稅清算，之后結(jié)合大數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)化的征管數(shù)據(jù)，核實該企業(yè)稅款繳納是否及時、足額。也就是說，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)、土地增值稅計稅依據(jù)與納稅企業(yè)年報計稅收入，三者數(shù)據(jù)應(yīng)基本一致，如果三者不一致，則有可能是相關(guān)稅款未足額征收。

二、稅收征管工作中非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)審計的策略方法

在稅務(wù)部門的稅收征管日常工作中，還有很多信息是以非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的形式存儲和使用的。如某些納稅人基本資料、經(jīng)營狀況、辦公場所情況及企業(yè)財務(wù)報表等是以圖片資料的形式提交至各職能部門，某些與應(yīng)納稅額相關(guān)的信息則可以在有關(guān)職能部門的公開網(wǎng)站上進行查詢，同時搜索引擎能夠在互聯(lián)網(wǎng)范圍內(nèi)納稅企業(yè)（人）各種信息資料為審計工作提供幫助。在稅收征管審計過程中，審計人員可以讓這些以圖片或網(wǎng)頁方式存在的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為我所用，這就是大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計工作提供了審計外圍數(shù)據(jù)獲取的便利途徑，為本區(qū)域稅收征管審計準確分析提供強大的數(shù)據(jù)支撐。

當前，稅收征管審計作為財政審計中一門相對獨立的專業(yè)審計，其審計的對象和內(nèi)容不同于其他專業(yè)審計，具有自身的特點。面對日新月異的大數(shù)據(jù)環(huán)境，各種新的稅收征管數(shù)據(jù)源持續(xù)增長，已經(jīng)并將繼續(xù)對審計分析產(chǎn)生巨大影響，審計人員在稅收征管審計工作中需要根據(jù)不同行業(yè)不同領(lǐng)域的各種數(shù)據(jù)格式進行分析和取舍，注重結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)間的相互印證，注重審計外圍數(shù)據(jù)與審計數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)，才能更好的提高數(shù)字化審計水平。