公立醫院實行政府會計制度下的問題及對策

王榮慧

（江西省景德鎮市第五人民醫院，江西 景德鎮 333000）

一、醫院執行政府會計制度的亮點和意義

隨著醫改的深入，政府對醫院財務報告的要求越來越高，信息越來越全面，醫院按年度編制政府綜合財務報告，原醫院會計制度已不能滿足綜合財務報告的要求。

醫院執行政府會計制度，加快醫療體制改革，提升政府綜合財務報告質量，細化醫院財務管理有重大意義。

第一，政府會計制度的實施，規范了政府單位會計核算，對編制真實、準確、完整、規范的政府財務報告提供合力的依據。現在的行政事業單位的會計體系基本形成于20世紀90年代末，核算體系相對滯后，對日常業務活動的核算及資產的確認方法不能完全適應現在的財務管理和核算的需要，不能準確、全面地反映政府的“家底”。

第二，政府會計制度對預算會計進行了完善，強化了政府財務會計的功能，整合了基建會計核算。政府會計構建統一、科學、規范的核算體系，推進現代化改革的步伐，改進績效監督考核、內部防控風險，在財務會計核算中引入權責發生制，擴大資產負債的核算范圍，更加全面反映政府的資產負債、收入費用、成本、現金流量等信息，提高了政府的決策能力。

第三，政府會計制度的實施，轉變了政府財務管理的觀念，從對預算收支的管理轉變到既對預算收支管理，又對資產、成本費用和績效評價的全面管理。

二、政府會計制度對公立醫院報表編制的影響

公立醫院應編制決算報告和財務報告，兩者適度分離又相互銜接，從不同的角度全面綜合反映醫院經濟運營情況、償債能力、醫院資金周轉等信息。

（一）財務報表的主要變化及影響

第一，財務報表的編制主要以權責發生制為基礎，資產負債表按照政府會計制度科目的期初余額和期末余額填列。凈資產變化比較大，根據醫院補充規定，新增“累計盈余”“權益法調整”“無償調撥凈資產”，取消待沖基金。按經費性質，分別填入“財政項目盈余”“科教盈余”。

第二，收入費用表項目劃分更加明細，結構更加精簡，不單獨列示財政項目補助收支和科教項目收支相關科目，對本期收入、本期費用及其盈余更加明細核算。財政基本撥款收入和財政項目撥款收入加在政府性基本收入項目后，清晰顯示財政撥款收入情況，并且本期盈余項目下增加財政項目盈余、醫療盈余、科教盈余，可以清楚反映本期盈余中財政項目、醫療、科教資金盈余情況。

第三，凈資產變動表是政府會計改革新出的一張表，2019年凈資產變動表中的上年年末余額應當和本年年初余額是相等的。增設“以前年度盈余調整”，反映本年度調整以前年度盈余的事項對累計盈余進行調整的金額。

最后，醫院可根據實際情況編制現金流量表。按照日常活動、投資活動、籌資活動的現金流量分別填列。日常活動產生的現金流量，現金流入部分，開展醫療服務活動收到的現金調整為事業活動收到的除財政補助撥款以外的現金，刪掉了從事科教項目活動收到的除財政補助以外的現金。現金流出部分，變化比較大，購買藥品、衛生材料支付的現金調整為購買商品、接受勞務支付的現金，發生人員經費支付的現金改為支付給職工以及為職工支付的現金，增加了支付的各項稅費現金流出項，更加全面直觀地反映現金流入和流出的情況。

（二）預算報表是實施醫院政府會計制度新增的表

預算收入支出表根據政府會計制度預算會計科目對照填列。預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表根據有關科目的年初金額調整確定。“年末預算結轉結余”項目金額等于“年初預算結轉余”“年初余額調整”“本年變動金額”三個項目的合計數。

三、醫院執行政府會計制度過程中存在的問題

（一）新舊制度的銜接與轉換工作不及時

原《醫院會計制度》的核算是權責發生制，會計分錄變動不大，但是在原賬會計科目余額轉入新賬財務會計科目，對應的科目結轉不平或找不到對應的結轉科目。

按政府會計制度，月末要對固定資產、無形資產計提折舊，當月末計提折舊時才發現折舊年限，折舊科目，資產分類，經費性質不符合政府會計制度的要求。

（二）資產管理核算方面創新不夠

1、對公立醫院的資產管理核算提出更高的要求

按原醫院會計制度，對于用財政或科教資金形成的固定資產、無形資產或藥品、衛生材料等庫存物資，在提取折舊、攤銷或發出藥品、衛生材料等物資時沖減待沖基金。這些成本費用沒有體現在醫療業務成本中，就不是完全的權責發生制。新制度和補充規定要求醫院對形成的固定資產和計提的累計折舊，按形成資金、經費來源的性質進行明細核算。取消“待沖基金”科目，并對計提固定資產折舊也有所調整，與無形資產攤銷處理方法一樣，對當月增加的固定資產也應當計提折舊，當月減少的固定資產，當月就不需再計提折舊了。固定資產折舊年限及分類也有所調整。

2、整合基建會計核算

在建工程不再單獨建賬，按項目單獨核算，在政府會計制度改革的大背景下，既要保證醫院所有收支核算的完整性，又要保持建設工程項目資料的完整。

（三）醫院財會人員及資產管理人員的思想觀念轉變不夠

一直以來，醫院會計制度和企業會計制度類似，會計處理及科目設置也有相同之處，對預算會計科目及使用不是很熟悉，平時的日常經營業務會計處理都是只做財務會計，醫院財會人員及資產管理人員的思想觀念轉變勢在必行。

（四）財務核算軟件不能適應新會計制度

政府會計制度“雙功能”“雙基礎”“雙報告”，對于納入部門預算管理的現金收入和支出業務，會計處理時既要做財務會計分錄又要做預算會計分錄。原來的財務核算軟件已不能滿足新的會計制度的要求，醫院應當重視并不斷推進會計信息化的應用，升級軟件，建立雙核算體系。

四、公立醫院執行政府會計制度的對策研究

（一）新舊制度與銜接轉換

1、對醫院資產進行全面盤點，并對存貨、固定資產、在建工程、無形資產等按資產的賬面價值、盤點金額、資產類別、資金來源、折舊年限、使用年限、在建工程項目等編制資產清查盤點表和資產分類銜接匯總表。

2、清理往來款項，對負債項目進行拆分，分成同級政府單位與非同級政府單位，部門內部單位與部門外部單位，為銜接工作做準備。

3、全面分析醫院原會計科目余額明細表，并按照銜接規定要求編制原賬的部分科目余額明細表，為新制度財務會計期初余額做準備。

4、根據原賬有關科目余額分析轉入新賬相關科目，將未入賬事項登記新賬科目，如受托代理資產、盤盈資產、預計負債。并對有關的新賬相應科目余額進行分析調整，調整壞賬準備、按照權益法調整長期股權投資的賬面余額、補提折舊。

（二）科學搭建醫院政府會計核算體系，規范核算行為

《政府會計制度》統一了目前實行的行政事業單位會計制度，對行業事業單位會計制度也做了有機整合。會計科目的設置一般不區分行政和事業單位，核算內容在原會計制度的通用業務和事項也有類似，在會計核算方面，對相關同類的業務活動，也盡可能統一了核算標準。醫院有公益性和自身的行業特點，為了確保政府會計制度在醫院的貫徹實施，體現“雙功能”“雙基礎”“雙報告”，科學的搭建醫院政府會計核算體系顯得非常重要。

1、會計科目核算體系

設置好醫院政府會計的會計科目。政府會計制度一共設置103個會計一級科目，財務會計77個，預算會計26個。除醫院不涉及使用的“2303應付政府補貼款”，醫院政府財務會計共設置76個一級科目，《醫院補充規定》對9個財務會計一級科目進行了具體的明細設置。除去醫院業務不涉及的“7101行政支出”，醫院政府預算會計共設置25個一級科目。在這些一級科目下根據需要設置明細科目，對經濟業務進行明細核算。醫院財務會計資產負債按類別、往來明細設置明細科目。財政撥款收入分別設置“財政基本撥款收入”和“財政項目撥款收入”明細科目，財政項目撥款收入按項目進行明細核算；業務活動費用科目按照經費性質分別進行明細核算。并且按照最新的部門預算支出經濟分類設置明細科目，細化業務活動費用的核算。預算收入支出的會計科目，為了與財務會計的收入支出類會計科目區別，在預算收入支出科目中均有“預算”二字。

2、輔助核算體系

要根據預算報告和財務報告相關要求，設置相關的會計輔助核算。根據報表附注設輔助賬核算。在建工程可根據工程項目設置輔助核算，收入類科目根據收入來源設置輔助核算，費用對政府指令性任務進行明細核算，準確填列“本期預算結余與本期盈余差異調節表”對產生的差異的科目設置預算資產差異項目。并設置好醫院政府會計的會計科目和輔助核算的匹配。

（三）強化資產管理核算

1、醫院要全面對資產情況進行清理檢查，對資產的分類準確劃分，由原來的五大分類變更為六大分類，定期全面盤查，進一步加強日常的管理，保證賬實相符。

2、從預算角度優化資產管理核算

公立醫院的預算管理是薄弱環節，政府會計制度改進了預算會計功能，從醫院采購計劃和執行情況，對資產購入、使用、報廢進行管理，根據醫院發展計劃和工作任務，實行全面預算管理，合理配置資產比例，充分發揮資產效率。

（四）加強會計人員培訓，適應新的核算體系

醫院應提前組織財務人員及資產管理人員參加《政府會計制度》的培訓，轉變思想觀念，熟悉納入部門預算管理的現金收支業務范圍，根據“平行記賬”的規定，對日常經營活動發生的每一筆經濟業務進行分析，確認預算會計收入支出的指針，編制財務會計分錄和預算會計分錄，改變傳統的會計記賬方式，清楚了解政府會計制度和醫院會計制度之間的差別，區分財務會計和預算會計，提高會計人員自身的專業素質。

（五）對財務核算軟件升級更新

對現有的財務核算軟件系統升級更新，針對醫院核算的行業特點，比較政府會計核算體系與原醫院會計制度核算系統，在編制財務會計分錄時通過判斷匹配預算會計雙分錄，提高會計核算的效率和正確率。增加固定資產核算模塊、預算管理模塊，充分利用信息化對資產進行管理核算，加強預算執行分析系統，進行績效考評分析。

公立醫院執行政府會計制度對公立醫院財務人員是個新的機遇和新的挑戰，工作量增加，復雜性加大，對醫院的財務管理及核算工作也提出了更高的要求。