談“營改增”對建筑行業的影響與對策

高珍珠

（浙江寶業建設集團有限公司，浙江 紹興 312028）

所謂的“營改增”，通俗一點講就是把營業稅改為增值稅，“營改增”作為我國重大的一項稅收改革內容， 自2012年1月1日營改增率先在上海實施了營改增的試點；2016年5月1日起，又將試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業；在征稅過程中，為確保所有行業的稅負只增不減，實施了兩次降稅：2018年5月1日起，將制造業等行業增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。2019年4月1日起，又將制造業等行業增值稅稅率從16%降至13%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從10%降至9%。

“營改增”后不僅避免了營業稅帶來的重復征稅，還從客觀上提高了政府的稅收征管能力，使稅收環境變得顯著公平。“營改增”的主要目的是為了確保所有行業的稅負只減不增，但是“營改增”實施后,對建筑業卻帶來了不小的沖擊，部分建筑企業因應付不當會存在增加稅負的風險，這樣一來也會影響建筑業的正常發展。

一、“營改增”對建筑行業的影響

（一）“營改增”對建筑行業稅負的影響

“營改增”前建筑業繳納的是營業稅，適用3%的稅率；“營改增”后建筑業繳納的是9%的增值稅（由2016.1.1的11%到2018.5.1的10%再到2019.4.1的9%）。我們以一般納稅人為例，建筑行業，價格的組成一般材料同設備占70%左右,人工占30%左右。如A建筑公司當月實現不含稅收入110萬,其中材料支出70萬,人工支出30萬,在現實中70萬的材料款中有10萬以上材料款無法取得增值稅專用發票進行抵扣(如灰、沙、石、零星材料等),其中20萬元左右能夠取得3%的增值稅專用發票(如主材中的商品混凝土等),其中40萬左右能夠取得13%的增值稅專用發票。新政策下A公司當月銷項稅額＝110萬*9%＝9.9萬，進項稅額＝20萬*3%+40萬*13%=5.8萬，當期應納稅額＝9.9萬－5.8萬＝4.1萬，稅負率3.73%，與“營改增”前3%稅率相比明顯上升。當期應納稅為當期銷項稅減當期進項稅的差額進行核算繳稅，顧名思義能夠取得可以抵扣的進項發票的多少，決定了當期應納稅的多少，也決定了企業稅負的高低。上述例子中，按預測能夠取得增值稅專用發票，已經是在理想狀態下，現實中部分建筑企業無法取得上述比例的增值稅專用發票。主要是因為建筑業長期遺留的問題，建筑企業處于鏈條的下端，市場魚龍混雜，建筑材料來源復雜，像沙、石子、零星材料等大多是小規模納稅人或是個體戶經營，難以取得可以抵扣的增值稅專用發票。實際施工過程中，大多數的零星材料，建筑企業都是同一些小型供應商建立長期的合作伙伴關系，這些小型供應商因資質問題基本上都不能開具增值稅專用發票，這樣一來也減少了可以抵扣的增值稅專用發票；甲供材料也是建筑業的一大特色，如果項目中采用部分材料甲供，而在計算增值稅銷項稅時，這些材料包含在開票金額中，建筑企業只有向甲方索取增值稅專用發票才可以抵扣，但是在現實操作中，甲方很少會提供增值稅專用發票。

（二）“營改增”對建筑行業財務狀況的影響

對收入、利潤的影響：增值稅同營業稅其中最明顯的一點差異是營業稅是價內稅增值稅是價外稅，如“營改增”前某公司收入工程款1000萬，按稅法規定公司可以確認營業收入1000萬;兩者相比, “營改增”后公司收入明顯減少1000-917.43=82.57萬,即減少了82.57/1000=0.83%的營業收入。收入的減少也就意味著利潤的減少，建筑業的凈利潤普遍偏低，一般在2－3個點左右，因稅收政策的改變，營業利潤的進一步降低，也給建筑業帶來了一定的危機。

對財務指標的影響：增值稅采用價外稅，在實施過程中，企業在采購設備等固定資產與材料等存貨在財務核算時，要扣除進項稅后的金額作為資產價值入賬，因此資產總額相比“營改增”前有所下降，資產負債率也會隨之上升，在一定程度上影響公司的融資能力。

對經營性現金流量的影響：建筑業有自己的特有性，大多為異地經營、具體量大、建筑周期長的特點。按新政規定異地經營，需在工程所在地預繳2%的增值稅及附加，勢必會增加公司經營性現金流，也在一定程度上加大了公司資金緊張局面。

（三）“營改增”對建筑行業財務核算的影響

“營改增”前建筑業的財務核算相對簡單，以營業收入的3%交繳營業稅；“營改增”后需對銷項進項分別進行核算，企業應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”明細賬中，再設置“進項稅額”“已交稅金”“銷項稅額”“出口退稅”“進項稅額轉出”等明細科目，所以新稅制的核算方式明顯提高了財務核算的難度，新稅制的實施也無形中增加了財務人員的工作，而且財務人員也面臨著新業務、新知識的挑戰。

二、建筑行業應對“營改增”的具體策略

（一）規范企業財務核算、提升財務人員的綜合能力

提升企業原有的財務信息系統，完善企業現有的財務管理網絡，將稅務管理納入到財務信息，將各部門聯系起來，充分發揮網絡信息化的作用，實現業務、財務、稅務一體化。現在建筑企業有些采用小規模納稅人的名義進行納稅，有些是采用一般納稅人的方式納稅，財務人員應該綜合考慮，按實際情況選擇對企業最有利的納稅方式。

“營改增”后，國家不僅出臺了許多的減稅制度，而且改變了核算方法，所以需要財務人員去積極認真的學習和掌握。財務人員除了通過學習、培訓掌握相關知識，還應該多與當地稅人員聯系，及時地了解相關稅收政策，熟知國家關于建筑業的優惠政策，為企業在稅法允許范圍內合理避稅提供保駕護航。

（二）建立良好的合作供應商名單、力推大宗材料集中采購、力推零星材料通過互聯網平臺采購

“營改增”后，進項非常重要，進項發票關系著一個企業稅賦的高低，交納稅的多少 ，所以建立良好的合作供應商名單，能為企業及時取得進項發票提供有力的保障。如果在實際操作中，沒有取得足夠可以抵扣的進項發票，會導致企業稅負的上升，會使企業的營運成本增加。建立良好的合作供應商名單，能使企業在自己可控的范圍內解決進項問題，也會使企業的稅收籌劃工作更加靈活。

力推大宗材料集中采購，利用公司信用減輕公司支付壓力。與大型的綜合企業簽訂戰略合作協議，對大宗材料實行集中采購，集中采購不僅能夠取得價格優勢，降低采購成本，還增加了企業采購時的主動權和話語權，還可以利用企業信用采取分期付款的支付方式，降低企業的資金壓力。

零星材料一直是建筑企業的老大難問題，雖然看上去所占比例不在，但是建筑項目大多體量較大，所以零星材料采購也是一個不能忽視的重要環節，零星材料發票無法取得，不僅成本無法抵扣，進項發票也無法抵扣，這樣一來無可避免會都會使企業稅負的增加。隨著互聯網平臺的發展，現在任何東西都可以在網上采購，只要公司合理安排、合理利用，不僅能夠在一些大型的采購平臺，采購到優質、價低的零星材料。而且公司可以在同等條件下選擇能夠提供進項發票的企業進行交易，可以提高企業的進項發票獲得能力。

（三）及時調整企業經營思路、強化稅收籌劃工作

當下需多建筑企業都是采用資質共享的模式，簡單點就是掛靠性質，在“營改增”后建筑企業想要發展，一定要注重掛靠經營的管理，遏制違規轉包的情況。還要注重合同管理，將發票管理納入合同條款中，杜絕因發票而出現稅務風險。

建立新的定價體制，在工程造價方面，建立“價稅分離”的定價體制，改變建筑企業的定價、計價和結算方式，合理地將建筑企業的稅負轉移到工程造價上，實現不增加企業的稅負。

建筑企業在選工程分包或是材料供應商時，盡量選擇一般納稅人。建筑企業可以選擇簡易征收或是一般計稅征收，老項目因已經發生部分或是全部的成本，因其進項發票都沒有抵稅，選擇一般計稅會比較吃虧，所以老項目基本都會選擇簡易征收方式。新項目一般都選擇一般計稅方式，又因甲供材料、清包工等特殊業務是可以選擇簡易征收方式，所以財務人員應該對工程進行系統的分析、預測，選擇對企業最有利的計價方式。

“營改增”后建筑企業只有提前做好稅收籌劃，合理又合法的避稅，才能促進企業健康穩定的發展。

三、總結

改革開放以來，我國的經濟發展和社會穩定，隨著時代的變遷，建筑企業想要生存，必須適應“營改增”的全面洗牌，雖然“營改增”給企業帶來了一系列的壓力，對于建筑企業來講“營改增”不僅是一項革新，也是對行業的一種梳理與整合，是建筑業的一個挑戰和一個機遇。建筑業必須在“營改增”這個大環境下，不斷改變自己、完善自己，使建筑業能夠順利地持續發展。