西方發(fā)達國家個稅制度對我國的借鑒與啟迪

陳煜文

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西方發(fā)達國家個稅制度對我國的借鑒與啟迪

陳煜文

（武漢理工大學(xué)，湖北 武漢 430070）

隨著時間不斷推移和社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，加之我國個人所得稅制度的引入也有了一段時間，擁有了一些切實的實施經(jīng)驗。這項制度在生活和全國公民的確切落實中遇到了許多或簡單或復(fù)雜的問題，我國也對個人所得稅進行過多次修訂和更改。為了使個人所得稅制度能夠在我國繼續(xù)發(fā)揮優(yōu)勢，起到良性引導(dǎo)作用，對實施了多年個人所得稅制度的西方發(fā)達國家在此方面所積累的經(jīng)驗進行了分析，并思考西方發(fā)達國家個稅制度對于我國相關(guān)法律有怎樣的借鑒和參考。

個人所得稅；國家稅制；稅負公平；稅收改革

就我國個人所得稅制度實行現(xiàn)有成果來看，個稅制度在目前的財政資金真實來源、公民收入再分配、社會公民就業(yè)以及經(jīng)濟發(fā)展平穩(wěn)安定等多方面的影響都是積極的。但在個稅制度的實際應(yīng)用發(fā)展當(dāng)中，仍然會出現(xiàn)稅收征管相關(guān)處理問題、稅率設(shè)置、稅制模式相關(guān)設(shè)計問題、稅前扣除相關(guān)影響等問題。在本文中，我們將對美國、英國、德國等較我國更早之前引入早發(fā)展期長稅制，相對而言堪稱完善的國家個稅制度與我國的個稅制度進行分析，以期從中獲得一定的借鑒和啟迪。

1 我國個人所得稅稅制

1980年我國正式開始實施個人所得稅征稅制度，一直到2005年的這25年間，我國的征稅扣除點和稅率都沒有發(fā)生任何變化。在2006年，國家才將800元的起征點調(diào)整上升至1 600元；2年后，2008-03，我國將1 600元再次上調(diào)至2 000元。這期間我國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r上升有目共睹；2011年穩(wěn)定在3 500元；2018年，個稅起征點提高到5 000元。在1987年，重新對高收入人群設(shè)置了個人收入調(diào)節(jié)稅，最初征收個人所得稅的原因是為了調(diào)整我國貧富之間差距，目的也是可以預(yù)見和理解的。

1.1 2018年個人所得稅的變動

2018年重新頒布的新個人所得稅稅法現(xiàn)已于2019-01-01起正式執(zhí)行，最新的個人所得稅稅率和起征點于2018-10-01起正式施行。

這一次對個人所得稅稅法進行修改和變動的主要內(nèi)容是將原本最初分別進行計算稅收的勞務(wù)報酬所得、薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費用和工資重新使用綜合征稅的方法進行征收。

我國最新的個人所得稅起征點調(diào)整至收入60 000元每年（也就是5 000元/月），在這里我們簡單地以月收入為10 000元的納稅人為例，簡單進行粗略的計算，不考慮特別的附加因素，在原本的個人所得稅起征點為3 500元/月時，每月需要納稅人繳納345元的稅收，而現(xiàn)如今，在起征點重新定為5 000元/月時，每月只需繳納90元即可。

表1為我國2019年個人所得稅稅率表（綜合所得適用）。

表1 個稅起征點上調(diào)為5 000元后，各級收入個稅計算分析表 （單位：元）

月收入（扣除三險一金后）起征點3 500應(yīng)繳稅起征點5 000應(yīng)繳稅少繳稅金 5 00045045 8 000345195150 12 5001 245945300 38 5007 7457 370375 58 50013 74513 295450 83 50027 49521 970625 85 000223 17022 495675

1.2 我國個人所得稅稅收體系具體發(fā)展

當(dāng)下我國所采取的個人所得稅稅率是按照所得性質(zhì)進行劃分的，為了趨同國際大眾普遍使用的簡化稅率主流檔次，我國將原本的九級累進稅變?yōu)楝F(xiàn)下仍在使用的七級累進稅率（45%為最高檔稅率），不過仍舊屬于世界范圍內(nèi)占據(jù)絕大多數(shù)的國家稅率層次。但與此同時，問題也相應(yīng)地有所增加——由于七級超額累進稅率自身的復(fù)雜特點，對于納稅人熟悉個人所得稅計算法公式以及稅務(wù)部門對于個人所得稅稅制的宣傳均有所不利。

與西方發(fā)達國家較早就開始施行的個人所得稅制度和其相關(guān)制度律法日趨完善的個人所得稅稅收體系相比較，我國個人所得稅開征時間較晚，細數(shù)下來，也僅有區(qū)區(qū)30多年的個人所得稅稅制發(fā)展史，但是我國始終在不斷完善和改進個人所得稅的稅收制度。

2 英國個人所得稅制度及經(jīng)驗

英國作為世界范圍內(nèi)第一個開始征收個人所得稅的國家，不可不放在最具有個稅制度實施經(jīng)驗積累的西方國家之首。翻閱相關(guān)資料，我們可以看到，英國最早建立個人所得稅的稅收制度是在1799年，比我國個人所得稅起征時間整整早了181年。經(jīng)過200多年的實施，個人所得稅稅制得到了多次補充和修訂，英國的個人所得稅分類從最早期的不完善分類發(fā)展為現(xiàn)如今的分類綜合制，這一舉措對個人所得稅稅負不公平問題的解決有著至關(guān)重要的作用，能有效減少其帶來的負面作用。

在英國，個人所得稅根據(jù)收入來源不同大致分成了四個類別，與此同時，每一個類別單成一級，除第一級獲得免稅之外，剩余的三級依次對稅率有所增長。有關(guān)個人所得稅的扣除部分又細分為允許以家庭供養(yǎng)、自身生活基本保障為原因的個人所得稅寬免和總收入中正常的費用扣除兩種不同情況。

與我國個稅制度不同，英國個人所得稅稅收制度較為充分地考慮了納稅人的年齡、納稅人自身傷殘情況、納稅人的特殊家庭環(huán)境等特例因素，對其進行了免稅或優(yōu)惠。同時，英國全國統(tǒng)一制定納稅所采用的納稅稅碼，因此對個人所得稅的具體實施進行了全面的監(jiān)控，加上信息共享、代碼規(guī)范化的約束，英國個人所得稅逃稅、漏稅情況比較少見。

3 美國個人所得稅制度及經(jīng)驗

美國的個人所得稅制度于1913年正式建立，在這過去的一個世紀(jì)里，新興的個稅制度逐漸有了顯著的進步和發(fā)展，現(xiàn)在已經(jīng)成為美國國家稅收中具有相當(dāng)?shù)匚坏亩愂罩贫戎唬医?jīng)過長期不斷的修訂和完善，現(xiàn)在堪稱優(yōu)秀的完整稅收體制。

在個人所得稅成為美國政府財政收入重要組成部分的同時，由于其特殊、重要的地位，其稅種的復(fù)雜性遠比其他稅種高出許多。在個人所得稅的扣除方面，美國規(guī)定將其分成了若干種類，可以按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)進行扣除，也可以選擇對自身的開銷收入分項進行扣除。2011年，奧巴馬政府重新調(diào)整稅率檔次，將六級調(diào)整為現(xiàn)在的五級，同時增加了課稅的扣除項目，這種選擇有利于提升對民眾生活必須支出的監(jiān)督，也有利于社會經(jīng)濟的發(fā)展和推進就業(yè)，有效避免了在此之前布什政府對高收入人群降低稅收標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致低收入人群始終有所不滿的情況。

在美國，個人所得稅的稅收方式采取公民申報制，公民擁有選擇權(quán)——可以選擇單獨申報或者家庭申報，對于家庭計征方面的考慮愈發(fā)公平劃一，稅務(wù)部門也成功將個人所得稅的概念對公民進行了廣泛的宣傳，監(jiān)管力度有效提升，民眾的納稅意識也日益增強。

4 德國個人所得稅制度及經(jīng)驗

跟美國情況相仿，個人所得稅的稅收在德國同樣是占據(jù)國家政府財政資金主要收入的重要稅種，2011年德國在進行大選時，參與選舉的施羅德和默克爾在個人所得稅的稅收制度改革中提出了簡化程序的承諾，正是個人所得稅在德國稅收中重要性的最好證明。

在德國的個人所得稅制度中，德國選擇采取綜合累進制，根據(jù)每年年度CPI的變化所有不同來決定每一年的個人所得稅的起征點，而五級稅收檔次將個人收入納入了考慮范圍，同時對家庭實際負擔(dān)情況進行了考慮，可謂是非常人性化，在實行過程中對稅收征收問題進行了不斷改善。

德國與美國一樣選擇了年申報制，但是稅收制度還是比較復(fù)雜的，在國家公文中對于實物所得有著最明確的規(guī)范，對于灰色收入進行了有力的限制。多年來，德國一直比較重視對于個人所得稅的改革，其中原則就是“均貧富”，這對德國居民消費水平的提高起到了舉足輕重的作用。就德國的個人所得稅監(jiān)管情況而言，對于個人信息的保存十分嚴(yán)密，每一個納稅人擁有自己獨一無二的納稅稅號，而稅收征管部門還額外具有拘捕權(quán)和搜查權(quán)，代理平臺的出現(xiàn)也有效提高了德國稅務(wù)辦理的效率。

通過以上內(nèi)容分析，我國可以考慮隨著社會經(jīng)濟水平的不斷上升和人均收入水平的日益增高，提高我國個人所得稅起征點。

5 結(jié)束語

通過對西方發(fā)達國家個稅制度的分析和說明我們不難發(fā)現(xiàn)，在我國，稅收改革和個人所得稅的發(fā)展總方向關(guān)鍵就是順應(yīng)民意，國家應(yīng)該重視稅負公平，盡可能做到完善，最大程度地發(fā)揮個人所得稅制度對國家經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展、社會分配不均情況的緩解作用。對個人所得稅稅收制度進行改革，能夠起到國家經(jīng)濟穩(wěn)健發(fā)展、稅負公平、各方面制度不斷完善的積極意義。而盡早完成我國個人所得稅的改革，也是我國為實現(xiàn)偉大中國夢和中華民族偉大復(fù)興美好愿望的必然要求、必經(jīng)之路。

［1］龔羅金.我國個人所得稅制度研究［D］.南昌：江西財經(jīng)大學(xué)，2016.

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［3］劉圣慶，李依珊.我國個稅制度改革的方向與路徑［J］.金融縱橫，2017（05）：87-93.

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2095－6835（2019）05－0102－02

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10.15913/j.cnki.kjycx.2019.05.102

〔編輯：王霞〕