淺析企業會計報表分析中存在的問題與對策

摘 要 會計報表是企業財務信息的重要載體，如何做好會計報表分析直接影響企業經營者了解經營成果、分析資產質量、調整經營戰略與對策，直接影響投資者對投資對象的深刻了解、投資風險規避以及投資策略與方向調整。然而，會計報表分析中存在的許多問題及其局限性，使其不能充分地發揮積極作用，甚至對會計報表使用者造成誤導。基于此，本文以“會計報表分析”為研究對象，對其存在的問題展開研究。本文首先闡述了會計報表分析的現實意義，其次剖析了實際工作中會計報表分析存在的問題，例如會計報表本身的準確性、真實性、可靠性和全面性存在問題，會計報表分析方法存在局限性，會計報表分析人員財務水平不高以及企業管理層不重視財務管理工作等，最后針對存在的問題，從加強內控建設，合理采用會計政策和會計估計，全面考慮非財務指標因素，規避會計報表分析方法的局限性，提高財務人員的業務素質和增強企業管理者對會計報表分析工作的重視等方面，提出了解決方法與對策，以使會計報表分析更科學、更高效地為投資者、經營者及其他利益相關者服務。

關鍵詞 會計報表 財務分析 財務管理

會計報表是反映企業資產狀況、經營成果的數據，通過會計報表分析，可以準確了解和掌握企業的資金運轉情況、生產經營情況、盈利能力、償債能力等信息，對企業經營者、股東、潛在投資者、債權人及其他利益相關者的決策具有重要的指導意義。因此，需要對會計報表分析工作中存在的問題進行探究，優化提升企業會計報表分析質量，指導投資者制定投資策略，提高經營者的經營管理水平，促進企業的健康發展。

一、企業會計報表分析的內容及其現實意義

會計報表分析是通過收集和整理企業會計報告中的相關數據，并結合其他非財務信息，對企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況進行綜合比較和評價，為財務報告使用者提供決策依據的一項管理工作。

（一）企業會計報表分析的內容

會計報表是一套會計文件，是對外提供的反映會計主體財務狀況、經營成果和現金流量情況的報表，其主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表及財務報表附注等。

會計報表分析主要利用財務指標分析會計主體的償債能力、營運能力和盈利能力等，同時，不能忽視非財務指標因素。

償債能力指的是企業用其資產償還長期債務與短期債務的能力。償債能力不足直接影響企業的生存與健康發展。償債能力分析主要包括短期償債能力和長期償債能力分析。短期償債能力涉及的財務指標包括流動比率、速動比率和現金比率;長期償債能力涉及的財務指標主要包括資產負債率、產權比率、權益乘數和利息保障倍數等。考慮的非財務指標包括或有負債、未決訴訟、債務擔保、長期租賃和可動用的銀行貸款指標等因素。

營運能力指的是企業用其資產創造利潤的能力。營運能力越強，企業更具有發展的生機。營運能力的財務指標主要包括存貨周轉率、應收賬款周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率等。

盈利能力指的是企業賺取利潤的能力。盈利能力財務指標主要包括銷售凈利率、凈資產收益率和成本費用利潤率等。影響盈利能力的非財務指標包括產品質量、客戶服務、品牌價值、市場占有率等因素。

（二）企業會計報表分析的現實意義

會計報表反映企業在一定時期內的財務狀況、經營成果和現金流量，會計報表分析對企業股東、潛在投資者、債權人、經營者及其他利益相關者具有不同的指導意義。有利于經營者評估企業財務指標的完成情況，評價經營業績，調整經營方向，制定新的經營對策，提高經營管理水平;有利于投資者、債權人等利益相關者分析企業的償債能力、營運能力和盈利能力等，提供決策依據，調整投資方向與規模;有利于財政、稅務等政府部門發揮監督作用，通過分析各個企業的會計報表，發現異常及矛盾點，檢查并監督其偷稅、騙稅情況，判斷是否遵守國家法律、法規和規章制度等。

二、目前企業會計報表分析中存在的問題及局限性

盡管企業會計報表分析對股東、潛在投資者、債權人、經營者及其他利益相關者具有重要的現實意義，但是會計報表分析中仍存在許多問題及一定的局限性。

（一）會計報表本身的準確性、真實性、可靠性和全面性存在問題

1.會計報表的真實性、客觀性和準確性存在問題。會計報表本身的真實性、客觀性、準確性是進行會計報表分析的基礎和前提。

第一，由于采用不同的會計政策和會計估計的影響，會計報表的數據體現不同，這是會計報表本身固有的局限性。例如，發出存貨成本的計量方法包括個別計價法、先進先出法、移動加權平均法和加權平均法等，根據企業會計準則，以上四種發出存貨成本的計量方法企業均可以選擇采用。采用不同的計價方法，會影響存貨和成本費用在會計報表中的體現;投資性房地產的后續計量可以采用成本模式或公允價值模式，采用不同的后續計量模式會影響投資性房地產科目在會計報表中的數據。有些會計報表項目涉及主觀決策、評估和一定程度的不確定性，導致會計報表的真實性、可靠性和準確性存在問題。

第二，企業管理層和經營層的舞弊影響會計報表的列報與披露。有些企業的經營層不是從符合企業經營的實際情況出發，只是出于年度考核指標的制定情況、盈利水平目標抑或是稅收繳納情況來人為操縱會計報表，使得會計報表的真實性和客觀性存在問題。另外，注冊會計師在對上市公司的會計報表執行審計工作時，總體目標是對會計報表不存在舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使其能夠對會計報表是否在所有重大方面按照使用的財務報告編制基礎編制發表審計意見，不能獲取絕對保證。以上影響會計報表的真實性與客觀性。

2.會計報表的全面性存在問題。會計報表主要提供的是財務數據信息，據此計算財務指標，但是有些非財務指標無法在會計報表中體現，而僅僅通過財務指標分析企業的償債能力、營運能力和盈利能力具有片面性。例如，評價企業的短期償債能力，僅通過短期償債能力指標超過了行業標準判斷短期償債能力是片面的，如果企業在當地具有良好的聲譽，具有可動用的銀行貸款指標，這些因素會增強企業的短期償債能力。

按照產業生命周期理論，企業發展一般會經歷四個階段，即導入期、成長期、成熟期和衰退期。企業在不同的發展階段，非財務指標的關注重點有所不同。例如，導入期更關注投入的研究開發和技術的先進性;成熟期更關注產品的市場份額及穩定的客戶群體。

（二）會計報表分析中分析方法存在局限性

會計報表分析方法主要包括比較分析法和因素分析法。

首先，比較分析法指的是對兩個或幾個有關的可比數據進行對比，發現差異。可比數據主要源于公司過去業績、計劃與預算、同行業平均水平。

縱向比較時，以公司歷史數據為基礎，由于市場環境的不斷變化，歷史數據代表過去的業績，并不代表合理性;以計劃和預算數據為基礎，財務分析人員不認真分析產生較大差異的原因，不明白是計劃與預算制定的科學性存在問題還是實際執行中存在問題，這會影響比較的效率與效果。

橫向比較時，以同行業平均水平為基礎，同行業的平均數只有一般性的指導作用，不一定有代表性。采用比較分析法的難點在于標桿數據的選擇，如果數據選擇不恰當，會計報表分析就沒有意義。

其次，因素分析法指的是依據分析指標與其影響因素的關系，從數量上確定各因素對分析指標的影響方向和影響程度的一種分析方法。因素分析法需要確定比較的基數（過去、計劃和標準），基數的選擇存在困難;確定該財務指標的驅動因素，但有些財務之間的函數關系模型比較模糊，無法建立;在評價各驅動因素與標準之間的差異對財務指標的影響時，各個因素之間并非一成不變，是共同作用的結果。

（三）會計報表分析人員財務水平不高，無法深刻透徹地對會計報表進行分析

會計報表分析工作主要由專業的財務人員參與，但是大部分財務人員的業務素質低，只是機械重復地進行記賬工作，對于會計報表分析只是局限于財務指標的計算上，而無法透過財務指標分析企業的償債能力、營運能力和盈利能力，不清楚財務指標的行業標準。例如，資產負債率是企業負債總額與總資產之比，該指標用來判斷企業的長期償債能力，其在企業中合理的標準為60%。指標過高體現出企業的大部分資產來源主要依賴于外部舉債，存在較大的財務風險;如果資產負債率指標過低，表明企業資產主要來源于所有者權益，財務風險小，可以適當增加負債，發揮財務杠桿作用。

另外，盡管會計報表分析人員懂得通過財務指標分析企業情況，但只是局限于財務數據，使用財務數據去印證其他財務數據，而不會結合非財務指標因素分析企業的經營情況。例如，企業所在行業的市場環境、政治環境、法律環境和社會文化環境，產品的市場占有率以及產品的品牌價值等因素。

（四）企業管理層不重視財務管理工作以及會計報表分析

在激烈的市場競爭中，企業主要業務板塊會給企業帶來充足的現金流，使企業更好地生存和發展，所以大部分管理者和經營層具有“重業務、輕管理”的意識，對財務部門的工作不重視。傳統觀念認為會計報表只是企業發展中的事后數據體現，使得財務人員在會計報表的生成和分析方面有所放松，會計報表分析流于形式。

三、改進完善企業會計報表分析的對策及建議

基于會計報表本身及會計報表分析中存在的諸多問題，筆者提出了改進和完善會計報表分析的對策及建議。具體如下：

（一）加強內控建設，合理采用會計政策和會計估計，提高會計報表質量

在選擇會計政策和會計估計時，應當遵循《企業會計準則》，并結合企業的實際情況。例如，在選擇固定資產折舊政策時，對于技術進步快的企業如飛機制造企業、醫藥生產企業等，允許采用加速折舊法。企業應該根據實際所處行業環境及固定資產的特點選擇合適的方法，且一旦選擇某種政策，不能輕易改變。

企業也應當加強內部控制建設。根據COSO委員會提出的內部控制定義和框架，內部控制的三項目標包括取得經營的效率和有效性、遵守適用的法律法規和確保財務報告的可靠性。有效的內部控制可以提高編制會計報表的質量。在信息技術環境下，應減少傳統的手工控制，采用自動化信息系統控制，提升處理信息的及時性和準確性，同時對信息系統進行實時監測，利用注冊會計師的專業能力，對會計報表實施合理保證。

（二）在分析財務指標的基礎上考慮非財務指標因素對會計報表分析的影響

在分析會計報表指標的時候，財務指標分析反映的是企業短期業績，非財務指標評價更能體現長遠業績和外部對企業的整體評價。所以不能僅依靠財務指標，還應當考慮非財務指標因素，使得會計報表分析更具有全面性。

財務管理中，平衡計分卡是指基于企業戰略，從財務、客戶、內部業務流程、學習與成長四個維度，將戰略目標逐層分解轉化為具體的、相互平衡的績效指標體系，并據此進行績效管理的方法。客戶、內部業務流程、學習與成長三個維度均為非財務指標，在會計報表分析時應充分考慮此三個維度。財務部門人員要與經營層、業務部門、人力部門相互溝通了解，做好部門之間的銜接，樹立部門之間相互作用、不可分割的意識。將非財務指標的相關信息體現在報表附注中，使會計報表使用者更清晰地從會計報表分析中獲得與自身相關的有效信息。

（三）規避會計報表分析方法的局限性，增強會計分析方法的科學性和有效性

第一，合理使用歷史數據。在使用歷史數據的過程中，結合當前市場環境的變動情況進行有效的調整，提升歷史數據與當前數據的可比性。

第二，提升計劃和預算數據編制的科學性。公司要高度重視預算的流程、預算方法的使用，結合企業實際，適當對預算進行調整，保證預算的目標性和可實施性。財務分析人員針對實際執行與預算存在較大差異的情況，需要認真分析原因，弄清楚是實際執行中存在問題還是計劃和預算編制的科學性存在問題。

第三，選擇行業標桿數據進行橫向比較。不同行業、不同地區的行業數據有所不同，當前是大數據時代，在進行行業之間的橫向比較時，要充分查找標桿數據。所謂標桿數據，主要是指當前行業在相同地區的財務比率的平均數據，該數據隨著行業環境的變化而變化，適時調整披露各項信息的性質及內容。充分使用標桿數據，可提升企業之間會計報表分析的可比性，為企業的后續發展提高強大的動力。

（四）提高財務人員的業務素質，為會計報表分析提供人才保障

為了保證財務人員能勝任會計報表分析工作，人力資源部門在招聘時應明確財務崗位的職責權限、任職要求，遵循以德為先和公平、公正、公開的原則，通過公開招聘、競爭上崗等多種方式選聘優秀人才，確保選聘人員能夠勝任會計報表分析工作。同時，建立健全激勵約束機制，設置科學的業績考核指標體系，對財務人員進行嚴格的考核和評價，確保財務隊伍持續優化。

當前是科技信息時代，知識更新速度快。企業應重視會計報表分析人員的知識更新，每年組織多次財務培訓，循序漸進地提高財務人員的業務素質和會計報表分析能力。

（五）企業管理層要重視會計報表編制以及會計報表分析工作

企業管理層應該重視會計報表編制及分析工作。建立和完善內控制度，成立內部審計部門或者聘任專門的內部審計人員，對會計報表信息和經營信息進行檢查，評價并監督其恰當性和有效性。

另外，企業可以定期召開財務分析會議，形成分析報告，充分利用財務報告反映的綜合信息，分析企業的經營狀況和存在的問題，提高經營管理水平。

為了使會計報表分析工作在企業發展過程中發揮重要作用，我們應當針對其存在的問題采取相應的改善措施。各個企業存在的問題不盡相同，不僅僅有上文提出的問題，企業應當結合自身的實際情況，具體問題具體分析，提高會計報表分析的質量，正確使用分析成果，提高經營管理水平。

（作者單位為北京天正華會計師事務所<普通合伙>）

[作者簡介：趙金升（1988—），女，河北滄州人，本科，中級職稱，項目經理，研究方向：企業會計報表分析。]

參考文獻

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