淺論會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題與完善途徑

摘 要： 近年來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍也不斷擴(kuò)大，對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。但是，由于一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力差或者是職業(yè)道德缺失等多方面的原因，造成我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例時(shí)有發(fā)生，不僅影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，甚至造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)嚴(yán)重的信任危機(jī)。審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展必須解決的問(wèn)題之一，只有全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，才能夠真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督作用，進(jìn)而確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的不斷發(fā)展，這對(duì)于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化水平也具有重要的意義。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量控制;問(wèn)題;完善途徑

一、 引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)審計(jì)來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理行為是否遵循相關(guān)規(guī)定，而其所公布的各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果也是投資者等信息使用者掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要來(lái)源。因此，審計(jì)質(zhì)量直接反映出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作是否有效，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法有效控制審計(jì)質(zhì)量，將會(huì)使得企業(yè)在財(cái)務(wù)編制等活動(dòng)中存在人為可操作性，企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息并不能準(zhǔn)確反映出企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，導(dǎo)致股東、投資者在投資決策中缺乏準(zhǔn)確的信息支持，加大其投資風(fēng)險(xiǎn)，使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所喪失公信力。而且若企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在違法行為卻未被審計(jì)檢測(cè)出，也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)受到影響。

二、 審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意義

通過(guò)開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)反映出被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)信息和其他信息，為社會(huì)公眾和其他利益相關(guān)者的決策提供更多有價(jià)值的信息。審計(jì)質(zhì)量的高低對(duì)能否成功實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有著重大的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)有很多因素會(huì)影響最后出具的審計(jì)報(bào)告，如被審計(jì)單位的企業(yè)文化、內(nèi)部控制制度的建設(shè)、相關(guān)人員配合程度、高層管理者的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平、相關(guān)法律法規(guī)以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)的影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制審計(jì)質(zhì)量時(shí)應(yīng)充分考慮上述影響因素，從而出具一份真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。

使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在市場(chǎng)上面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)擁有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，是對(duì)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所好壞進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)審計(jì)質(zhì)量是一項(xiàng)重要的評(píng)價(jià)指標(biāo)，高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告有助于提升企業(yè)討價(jià)還價(jià)的能力，提升企業(yè)所占據(jù)的市場(chǎng)份額，更有效的滲透本企業(yè)所處的市場(chǎng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該培養(yǎng)“質(zhì)量就是生命”的企業(yè)文化，倡導(dǎo)務(wù)實(shí)求真，以誠(chéng)信為本的價(jià)值觀和職業(yè)素養(yǎng)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)員工和事務(wù)所內(nèi)中高層管理人員法制教育，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所中高層管理人員和其他員工依法辦事，依法決策，依法監(jiān)督。

三、 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作現(xiàn)存問(wèn)題

（一）審計(jì)質(zhì)量控制工作流于形式

通常情況下，質(zhì)量審計(jì)工作發(fā)生在審計(jì)工作的各個(gè)階段，任何階段都在對(duì)工作的各個(gè)方面進(jìn)行著質(zhì)量控制，只有不斷優(yōu)化審計(jì)質(zhì)量控制的機(jī)制，才能確保審計(jì)的方式是科學(xué)合理的。一般來(lái)講，審計(jì)工作的前期準(zhǔn)備是相對(duì)更重要的，因?yàn)檫@對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理工作有著極大的影響。和做其他事情一樣，凡事先做了適當(dāng)?shù)臏?zhǔn)備，就能夠大幅增加成功的機(jī)會(huì)。由于我國(guó)明確地提出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)，要求事務(wù)所進(jìn)行全面審計(jì)，編制并不斷完善審計(jì)方案的內(nèi)容，強(qiáng)化審計(jì)方案在審計(jì)質(zhì)量控制工作中應(yīng)用。盡管如此，但目前中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此并不重視。更有甚者，有些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所根本沒(méi)有進(jìn)行任何審計(jì)事前準(zhǔn)備相關(guān)的工作，更沒(méi)有編制和完善相應(yīng)的審計(jì)方案。而一些有審計(jì)方案的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都難以應(yīng)對(duì)審計(jì)中遇到的問(wèn)題，未能做到科學(xué)記錄和對(duì)方案的修復(fù)、完善。因此，審計(jì)質(zhì)量控制方面的工作要想做好，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就需要在審計(jì)總體計(jì)劃中有具體清楚的表述。同樣，審計(jì)過(guò)程中的質(zhì)量控制也尤為重要，根據(jù)對(duì)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分析調(diào)查，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加看重的是審計(jì)速度，這一做法雖然可能會(huì)在短期內(nèi)獲得理想的經(jīng)濟(jì)回報(bào)，但其本質(zhì)上就是沒(méi)有正確看待審計(jì)質(zhì)量管理工作。這對(duì)于以審計(jì)質(zhì)量為核心的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是致命的。由于缺乏審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)不明確、可信度低，成為空中樓閣。而事后控制主要是審核證據(jù)和意見(jiàn)，事后控制是最后流程，是確保審計(jì)過(guò)程完善的一個(gè)控制流程，這個(gè)流程大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都還不完全具備。

（二）行業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)激烈

自中國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師機(jī)制之后，會(huì)計(jì)這一行業(yè)展現(xiàn)出良好的發(fā)展前景。同樣也是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師機(jī)制的改革，目前本行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所常常因?yàn)榫C合實(shí)力不夠，處于競(jìng)爭(zhēng)的漩渦中而苦苦掙扎，無(wú)法在市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。也有一些中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重心放在了業(yè)務(wù)低價(jià)承攬上，通過(guò)業(yè)務(wù)低價(jià)承攬保持在市場(chǎng)中能有穩(wěn)定的地位。而以此為結(jié)果，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)程序相關(guān)性更高的審計(jì)成本管理就會(huì)出現(xiàn)不到位的問(wèn)題，這很大程度上會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力不足

會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)的人員的綜合素質(zhì)和在審計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)能力尤為重要的，這在很大程度上影響著會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員必須具有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)能力，當(dāng)然職業(yè)道德操守也得過(guò)硬。許多中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?yàn)榭紤]審計(jì)成本的原因，無(wú)法給予員工好的薪資待遇，當(dāng)然也就無(wú)法吸引審計(jì)優(yōu)秀人才的加入，所以這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員大多并不具備足夠的能力來(lái)勝任工作。在這種情況下，難免會(huì)有一些審計(jì)人員出于難以抵抗誘惑，在利益面前敗下陣來(lái)，放棄底線，從而做出違反職業(yè)道德和行業(yè)自律的行為，這勢(shì)必會(huì)嚴(yán)重?fù)p害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)，制約會(huì)計(jì)師事務(wù)所更好、更快發(fā)展。

四、 提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的措施

（一）完善提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作獨(dú)立性的辦法

首先，應(yīng)該完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，特別是將有限責(zé)任制逐步發(fā)展為合伙制事務(wù)所，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量賠償責(zé)任，迫使合伙人在共同利益的驅(qū)使下，更加關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，不斷提高審計(jì)獨(dú)立性。其次，應(yīng)該不斷強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的培養(yǎng)，特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師信用檔案制度，并強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用情況進(jìn)行資格檢查，確保嚴(yán)格遵循職業(yè)道德開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)。最后，應(yīng)該改善目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委托方式及審計(jì)費(fèi)用支付方式，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)之間的聯(lián)系，淡化注冊(cè)會(huì)計(jì)師與經(jīng)營(yíng)管理層之間的利益關(guān)系，同時(shí)在行業(yè)內(nèi)探索注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)委派制，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所資源庫(kù)，隨機(jī)抽取委派的方式開(kāi)展審計(jì)，提高審計(jì)獨(dú)立性。

（二）在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系

確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，必須在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部建立完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系。首先，應(yīng)該在合作客戶(hù)方面采取相應(yīng)的控制管理措施，在選擇合作伙伴時(shí)，不應(yīng)當(dāng)僅僅追求人員數(shù)量和業(yè)務(wù)收入的提升，應(yīng)該重點(diǎn)在提高職業(yè)水平上采取管理措施，加強(qiáng)對(duì)合作客戶(hù)全面綜合的了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，避免審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。其次，應(yīng)當(dāng)注重對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析和控制，特別是改變過(guò)度依賴(lài)企業(yè)內(nèi)部控制和管理層開(kāi)展審計(jì)工作的情況，將審計(jì)資源在高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行傾斜，進(jìn)而提高審計(jì)效率與質(zhì)量。最后，應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作績(jī)效考評(píng)管理，從管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師層面確保審計(jì)質(zhì)量的提升。

（三）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)勝任能力

由于企業(yè)管理不斷發(fā)展變化，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的形式也日趨多樣，審計(jì)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展變化，為了確保審計(jì)質(zhì)量，必須強(qiáng)化對(duì)審計(jì)工作人員專(zhuān)業(yè)勝任能力的培訓(xùn)教育。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)，應(yīng)該重點(diǎn)強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育培訓(xùn)，特別是針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)技能及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)能力，確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠高水平、高質(zhì)量地開(kāi)展審計(jì)工作。

五、 結(jié)語(yǔ)

審計(jì)質(zhì)量控制工作的實(shí)施對(duì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)質(zhì)量、提高審計(jì)效率極為重要，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所生存的核心內(nèi)容，很大程度上影響著中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體發(fā)展。從實(shí)際情況看，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作實(shí)施中，都存在著諸多的問(wèn)題和不足，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從自身實(shí)際情況和存在的問(wèn)題入手，認(rèn)真分析問(wèn)題原因，并做出相應(yīng)的改進(jìn)，通過(guò)完善機(jī)制實(shí)現(xiàn)快速發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：? 姬紹龍，洛陽(yáng)市信德會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司。