PPP模式下縣級醫院管理會計應用研究

于淑華

摘 要 隨著國家醫療體制改革的不斷推進，在國家鼓勵和引導社會資本舉辦醫療機構（即采用PPP模式融資）的精神指引下，管理會計在公立醫院管理中的地位越來越明顯。財務管理是醫院管理的重要內容之一，也是當前許多縣級醫院管理面臨的一大難題。如何做好財務管理直接影響到醫院的整體經濟效益和社會效益。財務管理以管理會計為依托，鑒于縣級醫院管理過程中存在的問題，本文以“縣級醫院”為研究對象，對醫院在PPP模式下的管理會計應用問題展開研究。本文首先闡述了縣級醫院管理會計的目標、應用要素以及PPP融資模式的簡介，然后結合醫院現階段財務管理現狀，深入分析了醫院在管理會計應用中存在的問題，最后從增強管理層對管理會計的認識、合理安排支出結構加強資產管理以及提高財務人員自身素質方面提出了管理會計應用的新思路及具體對策，為醫院進一步加強管理會計的應用提供了參考。

關鍵詞 PPP模式 縣級公立醫院 管理會計

自2009年3月國家提出深化醫藥體制改革以來，近幾年醫改政策不斷深入推進，2010年11月26日國務院辦公廳轉發發展改革委衛生部等部門《關于進一步鼓勵和引導社會資本舉辦醫療機意見的通知》（國辦發〔2010〕58號），指出允許社會資本注入醫療行業，對醫院的發展起到一定作用。雙管制模式下，對傳統的管理模式提出了挑戰。新形勢下，投資者對醫院管理層實行績效考核制，決策的重要性需要財務部門提供真實、可靠的財務數據和財務報告。在此背景下，管理會計能為醫院管理層提供對決策有用的財務信息，因而變得極為重要。為此，本文以縣級醫院為研究對象，就PPP模式下管理會計在醫院中的應用問題展開研究。

一、管理會計的目標、應用要素以及PPP模式簡介

縣級公立醫院施行的PPP模式打破了傳統的管理模式，管理會計在醫院運營過程中的作用顯得尤為重要。充分發揮管理會計的優勢，把財務與業務管理有機融合，為醫院領導者提供對決策有用的會計信息，提高醫院經濟效益和社會效益，是醫院發展的根本。

（一）管理會計的目標及應用要素

管理會計的目標是通過運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動，并為之提供有用信息，推動單位實現戰略規劃。醫院加強管理會計應用，不但能為管理層作出促進醫院戰略目標實現的正確決策奠定基礎，而且能對加強內部管理，提高醫院業績和公共服務水平起到積極的促進作用。

單位應用管理會計，應包括應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告等四要素，這四項要素構成了管理會計應用的有機體系。醫療機構應結合自身情況，樹立管理會計理念，培養管理會計應用意識，全員參與支持管理會計的應用。運用有效的信息技術手段，整合優化管理會計工作流程，全面開展管理會計活動，為投資者和醫院管理層提供有用信息，把握機遇，推動醫院實現戰略規劃。

（二）PPP模式

PPP模式即政府與社會資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產品和服務，從而實現合作各方得到比預期單獨行動更為有利的結果的目標。積極鼓勵私營企業、民營資本以提供產品和服務為出發點，達成特許協議，形成“利益共享、風險共擔、全程合作”的合作伙伴關系。對于政府而言，這種運營模式使政府的支出更少，而對于企業而言，這種模式能分散企業的投資風險，達到政府和社會資本雙贏的目的。政府和社會資本合作模式是在基礎公共設施及公共服務領域建立的一種長期合作關系。通常模式是由社會資本承擔設計、建設、運營、維護基礎設施的大部分工作，并通過“使用者付費”及必要的“政府付費”獲得合理回報;政府部門負責基礎設施及公共服務價格和質量監管，以保證公共利益最大化。有利于加快政府職能轉變，吸引更多社會資本，形成多元化、可持續的資金投入機制。

二、案例醫院簡介及PPP模式下醫院管理會計應用中存在的問題

醫院運營過程中受各方面因素影響，管理會計理念得不到認可，一度限制了管理會計的應用，財務管理不能有效參與到醫院管理中去。

（一）案例醫院簡介及PPP模式應用現狀

該案例醫院是一所縣級二級甲等公立中醫醫院，自1985年建院以來，由于醫院規模有限，老舊建筑之間左拼右接，醫院床位少，醫療設備落后，無法滿足當地居民的就醫需求，且醫院位于縣城中心區域，周圍嘈雜，不利于病人病情恢復。

2012年3月，縣政府大膽引入社會資本，與某醫療器械股份有限公司達成協議，縣政府以醫院拆遷補償費用和醫院凈資產及新院土地出資持股35%，某醫療集團以現金方式出資持股65%。新院區采用“建設—擁有—經營”運營模式。公司決策機構為董事會，決定醫院重大事項、重大支出、重大人事任免三個重大事項，實行董事會領導下的院長負責制。按規定新院依舊為非營利性醫療機構，公益性不變，在責權利方面與公立醫院享有同等地位，經營收入不分紅。所有醫療設備、耗材等由某醫療集團提供，房屋產權歸新華醫療集團所有，醫院每年按定額支付房屋租賃費用。新院區建筑面積6.6萬平方米，規劃床位600張，引進國際先進醫療設備，滿足了群眾就診需求。PPP模式的引入符合國家的醫改方針政策和人民群眾的健康醫療需求，使醫院實現了跨越式發展。醫護人員外出培訓學習人數大增，職工工作積極性得到提高，醫療水平較之前有很大提升。新院正式運營后，門診量、住院人次、手術臺次均有大幅攀升，業務收入實現穩步增長。

（二）案例醫院管理會計應用中存在的問題分析

醫院實行PPP模式融資的成功，對整體的運營與管理提出更高要求，之前管理會計應用程度差，沒有發揮應有作用。

1.沒有長遠規劃，缺乏對管理會計體系的認識。社會資本注入是公立醫院改革的必然趨勢。PPP模式下，醫院運營方式發生變化，資本投入者對醫院運營提出更高要求，運營管理規劃要適應集團整體戰略愿景。醫院業務主要是醫療活動，管理層大多為衛生專業技術人員，在日常管理中重業務而輕財務。新院正式運營之后，按協議規定實行董事會領導下的院長負責制，采用可量化的經濟數據為主要指標的考核體系。投資者不參與分紅，但是規定每年結余要達到預算指標，以確保醫療設備和耗材供應量。根據指標完成情況對管理層實施獎懲。醫院管理層重眼前利益，缺乏長遠目標規劃，決策過程中只考慮眼前效益，對于醫院整體運營管理的認知度不夠，管理模式一度停留在過去的傳統模式上，將醫療管理作為主體，而運營管理作為輔助，認為只要把醫療水平提高了經濟效益就上去了。醫院決策數據僅局限于財務會計層面，通過財務軟件等信息化系統簡單匯總的數據為主要依據，缺乏對醫院財務管理的重視，沒有將財務管理與醫院運營相關聯，沒有對管理會計加以認真分析，沒有意識到管理會計的重要性。規章制度沒能有效實現，趨于形式化。財務部門制定預算，并把預算指標下達到各科室后，在經營過程中個別科室由于職工人數多、消耗大，科室成本過高，而病源相對較少，實際收入與預算指標差距大，可能完不成下達的指標。院領導迫于順利完成集團制定的年度收入計劃方面的壓力，雖然制定了完善的規章制度，但效益第一位的觀念使管理會計無法發揮應有的作用。

2.成本控制不合理。新院區在運營過程中發生臨時性的基礎設施建設，資金不能及時撥付到位，只能從醫院日常收入里支付，導致醫院運營成本過高，一度依賴銀行貸款，高額利息造成負擔過重。隨著醫療規模的擴大，職工人數增加，人員成本隨之上升，醫務人員醫療水平亟待提高，外出培訓費用沒有納入預算，費用扎堆支付，伴隨而來的燃油費用、車輛維護費用支出也更高。成本費用大大超出預算，醫院管理層沒有對財務指標作詳細分析，財務人員提供的報表數據不能引起重視，管理會計的職能不能很好地發揮出來。

3.財務人員綜合能力有限。醫院領導者長期重臨床輕財務，認為財務工作就是算好賬記好賬就可以了，外出培訓也僅限于財務業務層面。財務人員工作長期只停留在記賬、算賬、報賬層面，勞動量大，工作煩瑣，通過財務軟件系統簡單匯總的數據不能為領導者提供對決策有用的信息。在信息化日益完善的今天，財務工作大部分都由財務軟件完成。財務人員管理會計觀念淡薄，不對能有效運用財務數據的管理會計方法進行分析整理，只統計院領導關心的數據。每天從軟件系統提取各科室收入金額上報院級領導，對于成本核算和財務分析過于簡單，不能為決策者提供有效幫助。

三、完善醫院管理會計應用的建議

新的運營模式下，投資者對醫院的經營管理提出更高的要求，每年下達預算指標，量化醫院盈余。鑒于特殊的管理模式，醫院管理者要改變思路，向管理要效益，重視管理會計的應用。

（一）增強醫院管理層對管理會計的認識

PPP模式是挑戰也是機遇，新的運營模式要求醫院管理層具備更全面的管理思維。醫院管理層應樹立管理會計理念，把管理會計納入管理思維，了解管理會計在醫院運營發展中的重要作用，提高管理會計在醫院運營過程中的參與度。按照集團整體戰略規劃，制定醫院長遠發展目標。建立健全預決算制度、資產管理制度、財務管理制度，建立健全業績指標體系，下達部門業績指標、崗位業績指標，按照考核指標降低科室消耗，增加科室收入額。根據科室情況制定具體獎懲措施，提高職工工作積極性，提升醫療及護理質量，提高病人滿意度，提升社會形象。

（二）嚴格控制成本費用支出，加強資產管理

充分發揮管理會計優勢，重視預決算的編制，利用管理會計知識發現問題、解決問題。根據醫院制定的戰略規劃目標，制定合理有效的預算指標。各科室根據具體情況上報科室耗材消耗數額、大型醫療設備購置計劃以及人員培訓計劃;做好資產管理工作，重視資產清查，報廢毀損設備及時報批，按計劃補充新設備，合理分配資產，不重復購置，資源共享。重視成本費用支出范圍，避免成本費用擁擠，把支出納入預算管理。由財務人員根據往年情況核算出支出情況，把額度分到各科室，培訓期間費用嚴格按標準執行。定期監控預算指標執行情況，分析差異，找出并解決問題，特殊情況時適當調整預算?？剖蚁闹笜司唧w化，超支處罰結余獎勵，一定程度上控制了消耗過大的問題。

（三）加強對財務人員的素質培養，增強其參與意識

財務人員要通過外出參加培訓班或者院內組織業務培訓等方式，不斷提高自身素養。打破財務會計層面的簡單數據分析，積極參與醫院管理，建立專門的管理會計崗位，啟用懂管理、熟悉管理會計知識的財務人員，通過對財務數據的詳細分析，找出管理中存在的不足。對財務報告作具體分析，發現問題，及時反饋，針對不同情況提出整改建議。運用所學的管理會計知識做出管理會計報告，為醫院投資者和管理者提供有效數據資料，使決策者及時調整管理方案，提升醫院整體管理水平。

四、結語

管理會計是醫院發展過程中必不可少的參與者。本文通過采取一些積極有效的措施，試圖提升領導者對管理會計的重視程度，使其認可管理會計在醫院運營過程中的作用，重視管理會計人才的培養，并建立完整的管理體系。管理會計的優勢因此得到發揮，從而能為醫院的發展保駕護航。

（作者單位為平陰縣中醫醫院）

參考文獻

[1] 巫建華.管理會計在醫院運營管理中的應用探討[J].財會研究，2019（7）：140.

[2] 陳豪.管理會計在公立醫院財務管理中應用的研究[J].財經界，2019（7）：127.