淺析工程服務業不同計稅方法下對利潤和稅負的影響

仲權

摘 要 工程服務業在營業稅時代基本類似建筑施工業，在全面“營改增”后，建筑施工業的納稅核算發生了巨大的變化，出現了發包方（總包方）與分包方因計稅方法的選擇對利潤的影響而相互博弈。兩種方法在什么情況下使用？對雙方的利益的影響以及選擇？

關鍵詞 工程服務業 計稅方法 利潤影響

一、主要政策背景

近兩年來，黨中央、國務院作出決策部署，先后出臺了一系列減費降稅的優惠政策，讓廣大企業特別是中小企業減輕了負擔，助推企業轉型發展，為經濟高質量發展保駕護航。根據《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），建筑業“營改增”后，建筑服務分為工程服務、安裝服務、修繕服務、裝飾服務和其他建筑服務，計稅方法有一般計稅和簡易計稅，老項目、包清工和甲供材可選用簡易計稅方法。《關于建筑服務等營改增試點政策的通知財稅》（〔2017〕58號）規定了適用簡易計稅方法計稅的范圍和情形;《關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號），增值稅率由16%降至13%，減輕了企業負擔。

二、舉例分析原理及應用

根據上述政策規定，工程服務業在一定的條件下可選擇兩種方法之一進行納稅核算，不同的計稅方法，工程項目的利潤和稅負有沒有不同呢？現舉例說明：

某建筑公司一項工程合同結算金額（含稅）1000萬元，成本共計800萬元，其中，水泥、鋼材、預制樁等主要材料抵扣增值稅（稅率13%，暫不考慮不同稅率情況）成本占70%，人工工資等不能抵扣增值稅費用占30%，只考慮增值稅和企業所得稅，不考慮其他稅費和相關稅收優惠政策，不考慮工程分包差額計稅情況，則稅負和利潤變化情況如下：

（一）分析在不同計稅方法下結算收入和應交增值稅情況

一般計稅方法（稅率9%）：結算收入：1000/1.09=917.43萬元，應交增值稅-銷項稅額：1000/1.09*

0.09=82.57萬元，應交增值稅-進項稅額：800*70%*0.13=72.8萬元，應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=82.57-72.8=9.77萬元; 簡易計稅方法（征收率3%）：結算收入：1000/1.03=970.87萬元，應交增值稅：1000/1.03*0.03=29.13萬元

（二）分析不同計稅方法下應企業所得稅（稅率按25%）情況

一般計稅方法：

利潤總額=結算收入-成本費用=917.43-800萬=117.43萬元

應交企業所得稅=利潤總額*稅率=117.43*25%=29.36萬元

簡易計稅方法：

利潤總額=結算收入-成本（因不能抵扣所以包含增值稅進項）=970.87-800-72.8=98.07萬元

應交企業所得稅=利潤總額*稅率=98.07*25%=24.52萬元

（三）分析在不同計稅方法下凈利潤和稅負情況

一般計稅方法：

凈利潤=利潤總額-所得稅=117.43-29.36=88.07萬元

稅負=應交稅額/結算收入=（9.77+29.36）/917.43=4.27%;

簡易計稅方法

凈利潤=利潤總額-所得稅=98.07-24.52=73.56萬元

稅負=應交稅額/結算收入=（29.13+24.52）/970.87=5.53%。

由以上可分析出：項目結算金額相同，但采用不同的計稅方法，會產生不同的利潤和稅負率，那么工程服務業承包公司在與發包方（總包方）簽訂合同時，籌劃在遵守法律、符合相關財稅政策的情況下，采用哪種計稅方法對企業有利呢？分析不同的原因：第一，稅率/征收率不同，其他兩項不變，會造成利潤總額不一樣，所以會影響凈利潤;第二，增值稅是否可抵扣，不能抵扣的進項稅會形成成本費用，進而影響利潤總額，所以也會影響凈利潤。企業所得稅率是一樣的，如果利潤總額一樣，將不會影響凈利潤。所以，只要考慮稅率/征收率和可抵扣增值稅進項對利潤總額的影響。稅率和征收率是固定不變，但能抵扣多少增值稅是變化的，那么在什么情況下運用兩種計稅方法利潤總額是一樣的呢？用公式表示：j合同金額/1.09-k成本費用=j合同金額/1.03-k成本費用-l增值稅進項稅額。合同金額看作1，1/1.09=1/1.03-l，l=0.053442594，即增值稅進項為0.05344時，兩者的利潤總額相等，凈利潤亦相等。由此推出并驗證（因篇幅有限，不具體驗證過程），當應交增值稅減去進項稅額處在這個比率5.3442%（將其稱為固定比率，下同）時，工程服務項目中所耗材料、勞務等成本中可抵扣增值稅占工程成本費用5.3442%這個固定比率時，兩種計稅方法下的應交增值稅、企業所得稅和利潤總額相等，稅負不相等。

三、結論與選擇

兩種計稅方法下只要可抵扣增值稅為上述的固定比率時，利潤和應納稅額相等，雖然應納稅額相同，但一般計稅方法下稅負略高;當工程服務為包清工時，幾乎不可取得抵扣的增值稅票，因此選擇簡易計稅方法可提高公司利潤，甲供材和包工包料項目，可抵扣增值稅大于這個固定比率時，公司選擇一般計稅方法，可以提高利潤率，小于固定比率，則選擇簡易計稅。

（作者單位為江蘇省地質礦產局第五地質大隊）

參考文獻

[1] 財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知（財稅〔2016〕36號）[Z]. 2016.

[2] 財政部，稅務總局.關于建筑服務等營改增試點政策的通知（財稅〔2017〕58號）[Z]. 2017.

[3] 財政部，稅務總局.關于調整增值稅稅率的通知（財稅〔2018〕32號）[Z]. 2018.