我國自貿區稅收政策的國際借鑒與思考

【摘要】我國的自貿區稅收優惠政策分布在企業所得稅、個人所得稅、增值稅、關稅等各個方面，這些優惠政策促進了自貿區的經濟發展，但與國外成熟的自貿區相比，我國的自貿區稅收政策還存在優惠力度不足、立法層次低、優惠措施陳舊等問題，今后需要進一步提高稅收優惠的力度、完善稅收服務的程度、提高稅收優惠的立法層級、加強國際間的稅收合作。

【關鍵詞】自貿區;稅收政策;優惠;完善

一、我國自貿區的稅收政策現狀

2013年9月29日，我國在上海設立第一個自由貿易區，之后，又先后在廣東、天津、福建、遼寧、浙江、河南、湖北、重慶、四川、陜西設立自貿區，2018年4月13日，我國在海南設立自貿區，至此，我國已經有了12個自由貿易區。自由貿易區作為發展經濟、對外開放的特殊區域，在一國的經濟發展中起著不可替代的作用。而自貿區的稅收政策作為招商引資的重要手段之一，對于促進自貿區的發展起著不可忽視的作用。縱觀我國自貿區現有的稅收政策，大致可以分為幾類：

（一）企業所得稅優惠政策

這一政策的主要內容是規定注冊在區內的企業和個人股東，因非貨幣性資產對外投資等資產重組行為而產生的資產評估增值部分，可在不超過5年的期限內，分期繳納所得稅。對設在橫琴新區、平潭綜合實驗區、前海深港現代服務合作區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。對設在西部地區的鼓勵類產業企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

（二）個人所得稅優惠

主要是對試驗區內企業以股份或出資比例等股權形式給予企業高端人才和緊缺人才的獎勵，實行已在中關村等地區試點的股權激勵個人所得稅分期納稅政策。廣東、深圳對特定人員分別在橫琴新區、深圳前海兩地給予個人所得稅負差額補貼并免稅政策，福建省按不超過內地與臺灣地區個人所得稅負差額，給予在平潭綜合實驗區工作的臺灣居民的補貼，免征個人所得稅。

（三）增值稅與消費稅政策

對在試驗區內注冊的國內租賃公司或租賃公司設立的項目子公司，經國家有關部門批準從境外購買空載重量在25噸以上并租賃給國內航空公司使用的飛機，享受相關進口環節增值稅優惠政策。對設在試驗區內的企業生產、加工并經“二線”銷往內地的貨物照章征收進口環節增值稅、消費稅。對在橫琴、平潭各自的區內企業之間銷售其在本區內的貨物，免征增值稅和消費稅。

（四）關稅與出口退稅政策

將試驗區內注冊的融資租賃企業或金融租賃公司在試驗區內設立的項目子公司納入融資租賃出口退稅試點范圍。完善啟運港退稅試點政策，適時研究擴大啟運地、承運企業和運輸工具等試點范圍。內地銷往橫琴、平潭與生產有關的貨物，視同出口，實行增值稅和消費稅退稅政策。根據企業申請，試行對內銷貨物按其對應進口料件或按實際報驗狀態征收關稅的政策。對試驗區內生產企業和生產性服務企業進口所需的機器、設備等貨物予以免稅。對從境外進入平潭與生產有關的部分貨物實行備案管理，給予免稅。對從境外進入平潭與生產有關的部分貨物實行備案管理，給予保稅。對西部地區內資鼓勵類產業、外商投資鼓勵類產業及優勢產業的項目在投資總額內進口的自用設備，在政策規定范圍內免征關稅。

（五）其他

為了提升貿易，在嚴格執行貨物進口政策前提下，允許在特定區域設立保稅展示交易平臺。為了改善營商稅制環境，實行網上自動賦碼、網上自主辦稅、電子發票網上應用、網上區域通辦、網上直接認定、非居民稅收網上管理、網上按季申報、網上備案、納稅信用網上評價等創新性網上服務。并實行新的十項措施：包括自助業務一廳化、培訓輔導點單化、繳稅方式多元化、出口退稅無紙化、業務預約自主化、稅銀征信互動化、稅收遵從合作化、預先約定明確化、風險提示國別化等。

二、自貿區稅收政策的國際經驗借鑒

現有的自貿區稅收優惠政策的實施，促進了投資與貿易發展，推動了高層次人才的引進，對于促進鼓勵類產業發展、改善營商環境都起到了積極的作用。以上海自貿區為例，2014—2018年的5年間，累計新注冊企業5.7萬家，是前20年同一區域企業數的1.6倍;新設外資企業8696戶，占比從2013年的5%上升至2018年的近20%。與此同時，國內其他自貿區也取得了豐碩的成果。但是與國外成熟的自貿區相比，我國的自貿區稅收政策還存在稅收優惠力度不足、立法層次低、優惠措施陳舊等特點。而且，為了避免自貿區成為“稅收洼地”，我國在許多優惠政策的制定上難免束手束腳，有些優惠政策是直接延用了舊有的保稅區政策。因此，在稅收政策的制定上，不防借鑒一些國外自貿區的成熟經驗：

（一）企業所得稅方面

各國都把企業所得稅優惠作為吸引投資的重要舉措，而企業所得稅優惠在吸引外來投資方面確實也有著其他政策無法替代的重要作用。因此，各國都在自貿區企業所得稅政策上實行了重點優惠。比如，新加坡對內外資企業實行統一的企業所得稅政策，稅率為17%，并對企業的研發費用按200%的比例進行稅前扣除。科隆港區內的企業僅需要繳納2%～5%的企業所得稅。迪拜的杰貝阿里自貿區規定區內50年免交所得稅。愛爾蘭香農對區內的外商投資企業按12.5%的低稅率征收企業所得稅，對區內獲得專利并開發的產品免征企業所得稅。美國麥卡倫免征所得稅。巴西瑪瑙斯對區內企業從開始獲利年度起10年內全免所得稅，并進一步將這一優惠政策延長至2073年。印度諾依達對區內企業實行前5年全免所得稅，之后兩年減半征收，期滿后3年內對企業利潤再投資部分的50%免征所得稅。從這些自貿區的所得稅優惠政策來看，不管是發達國家還是發展中國家，其所得稅優惠的力度遠遠大于我國，優惠的時間也更長，政策的穩定對于吸引外來投資更為有利。

（二）關稅政策方面

關稅優惠政策作為原保稅區和自貿區的傳統優惠政策被保留并加引延伸。關稅優惠政策對于促進貿易發展有著無可替代的作用。我國香港作為國際知名的自由貿易港，除煙、酒、甲醇及碳氫油這四類商品，對一般的進出口貨物不征收任何關稅。新加坡的政策也相似，除煙、酒、石油和機動車外，對所有進口商品免征關稅。科隆規定貨物轉口無需繳稅。美國紐約進口加工原料免關稅、出口減免關稅、可延遲繳納關稅;美國麥卡倫對進出口免征關稅，區對區轉移允許關稅延遲，推遲生產性設備的關稅繳納，并實行了優惠力度極大的倒置關稅政策（即進口成品的關稅低于零配件的關稅）。迪拜的杰貝阿里港區內沒有稅務局，僅有5%的海關稅，貨物轉口零關稅。巴西瑪瑙斯全部免除進出口關稅。印度諾依達免征關稅。可見，關稅免征幾乎是所有自貿區的統一特色。

（三）個人所得稅方面

個人所得稅的優惠政策是吸引人才，優化人力資源的重要舉措，對于促進自貿區的發展有著重要作用。各國對于自貿區的個人所得稅也有著不同程度的優惠。土耳其對自貿區內的企業雇員實行個人所得稅全免政策，只征收少量的社會保險費。韓國馬山出口加工區則對區內雇員的工資所得實行5年內免征的政策。迪拜的杰貝阿里自貿區內不征個人所得稅。大巴哈馬自貿區更是規定在100年內不征任何稅收。這些個人所得稅的優惠政策對于吸引人才、留住人才有著重要的作用，而這些人才又進一步推動了自貿區的發展。

（四）流通稅、地方稅等其他優惠

愛爾蘭香農對區內企業進口物品減免增值稅，并對區內企業實行多種財稅補貼。巴西瑪瑙斯對區內生產的產品在巴西國內銷售實行工業產品稅全免并進行營業稅減免及州流通稅退稅，對區內私人投資辦廠，免征工業產品稅和商品流通稅，對金融企業實行30年免征營業稅。印度諾依達自貿區免征貨物稅、銷售稅、服務稅等。美國對區內的貨物，全部免征地方稅。而葡萄牙對自貿區內的經營實體全部免征地方稅。土耳其和摩爾多瓦對區內經貿活動的收入，給予免征增值稅的政策。這些政策作為促進貿易和投資的重要輔助，對自貿區的經濟發展起到了進一步的推動作用。

三、促進自貿區發展的稅收政策建議

跟國外成熟的自貿區相比，我國自貿區起步較晚，發展時間短，在很多政策上尚在摸索階段，尚不夠成熟。在稅收政策上，我國自貿區的稅收政策存在稅收優惠力度不足、立法層級較低、稅收服務尚不完善等問題。這些問題的存在，在一定程度上阻礙了自貿區的投資和貿易發展，也阻礙了人才的引進，因此，為了進一步推動我國自貿區的發展，我國在稅收政策方面還要進一步發展和完善。

（一）提高稅收優惠的力度

跟國外成熟的自貿區相比，我國自貿區起步較晚，在稅收優惠方面的力度和廣度都不夠，這在一定程度上阻礙了投資和貿易發展，也限制了人才的流入，因此，我國在自貿區的稅收政策改革方面，要進一步擴大優惠的范圍，提升稅收優惠的力度。在關稅方面，盡量給予更多的產品以免稅待遇，關稅優惠是提升貿易的最重要的手段，關稅免稅待遇的增加，有利于進一步促進貿易發展。在企業所得稅方面，進一步擴大優惠稅率適用的范圍，通過立法，對在自貿區開設的企業給予統一的低稅率優惠，從而促進投資的增長;同時，對于鼓勵型企業和環保類企業，給予更多的優惠措施或更低的稅率，從而提高自貿區的企業質量。在個人所得稅方面，對于外來的人才，給予工資稅全免等優惠，以吸引更多的人才到來。同時，加大自貿區的增值稅、消費稅、出口退稅等優惠，盡量免征地方稅，作為吸引投資和貿易的輔助手段。

（二）完善稅收服務的程度

我國的稅收服務還存在辦稅手續繁瑣、稅收服務不到位的現象。為了進一步推進自貿區的經濟發展，在稅收服務方面也需要進一步完善。在稅收征管上，根據實際情況，利用互聯網技術的發展，完善稅收服務系統的信息化建設，豐富征管的方式與途徑，盡量為納稅人提供網上辦稅的方便。同時，通過稅率簡化、稅收體系整合等方式，提高稅收征管的效率和透明度，全面實施征稅對象分類管理，深化離岸業務稅收繳納的管理。不同類型的離岸業務面臨的市場風險大小也各不相同，從而其征管制度也會有所不同。根據我國自貿區發展現狀對離岸業務予以分解，可以進一步細分為離岸貿易、離岸金融或其他離岸業務。通過分拆，實行不同的稅收管理。

（三）提高稅收優惠的立法層級

我國目前針對自貿區的稅收優惠政策散落在國務院、國家稅務總局、海關總署、財政部以及地方政府的各類文件中，立法缺乏穩定性和統一性，法律層級不高，在吸引投資和貿易方面力度不足且容易引起穩定性和時效性的質疑。因此，提高自貿區政策的法律層級也是當前的重要任務之一。建議由全國人大首先制定自貿區政策的基礎法律，再針對各自貿區的特色給出法律指導，各區在統一的框架下設立因地制宜的稅收優惠政策。這樣，既滿足了自貿區稅收優惠的統一性、透明度要求，同時也減少了稅收執法的隨意性。

（四）加強國際間的稅收合作

自貿區需要稅收優惠來進行招商引資，但是也要避免過多過濫的稅收政策導致自貿區變成“稅收洼地”。國際重復征稅與國際避稅一直是國際間稅收合作的兩個重要課題。一方面，對自貿區的企業和個人征稅，難免會造成稅收管轄權的沖突，從而引發國際重復征稅問題;另一方面，自貿區過多的稅收優惠政策有可能使自貿區成為國際避稅地，吸引更多的企業和個人以此進行避稅操作。因此，加強國際間稅收情報交換與協作，進行國際稅收協調，也是自貿區發展中不可或缺的任務之一。一方面，我國要積極參加相關的國際協調和國際組織活動，明晰國際稅收監管的通行規則，根據國際標準認定逃避稅行為，并通過國際合作，規制國際避稅行為;同時，進一步完善國內反避稅制度的規定，推動稅收透明度和情報交換工作。另一方面，通過國際情報交換及時發現重復征稅問題，并通過國際合作解決國際重復征稅問題，避免自貿區的效率損失。

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作者簡介：

侯曉燕（1973-），女，山東招遠人，碩士，副教授，閩江學院經濟與管理學院，研究方向：稅收制度。