淺談環境會計

王子豪 胡文慧

[摘要]在商業交流如此發達的當今社會，關于會計，大家也許并不陌生，而對于環境會計，我們還是十分陌生的。文章將談一談關于環境會計的一些知識概念、目標定位、計量報告模式以及環境會計的未來發展方向。

[關鍵詞]環境會計;目標;計量模式;綠色會計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201928131

1環境會計概述

首先，來簡單談一下環境會計。從現在廣泛認同的觀念講，環境會計就是對某個特定的會計主體開展的經濟、社會等行為活動對環境的影響進行一定估計的會計。環境會計中對環境影響的測定，是一種對整個社會經濟的全面評估，作為一項會計工作，往往很難僅以某一個特定的環境主體為測量對象。因此，計量會計主體對環境的影響，必須直接或者間接地結合會計主體的行為活動以及其所處的社會經濟自然環境客體來探討。如果把環境會計和財務會計不加以區分，就很難去準確地評估企業的經濟和社會行為對環境的影響。因此，環境會計應該是獨立的一門會計分支，在進行會計工作時，應該將企業的經濟活動和社會環境行為分開進行計量和評估。作為一個新的會計未來發展方向，環境會計尤其需要準確計量和估量作為會計主體的某一特定企業是如何開展其社會環境行為、如何來對待和承擔有關環境問題的社會責任。環境會計的側重點對于我國的可持續發展有很大的積極作用，其實很早在會計學術界就有人提出要將環境計量包括進會計范疇的設想，但環境會計發展在我國還是較為緩慢，作為一門新的會計分支，環境會計的正式確立還有待社會對企業社會責任的認識的進一步深化和學術界對其統一發展的認可。

進入21世紀以來，尤其是近些年大氣污染嚴重、水污染等環境污染問題十分嚴重，環境問題開始走進大眾的視野。為此，國家不斷完善環保相關法律法規，并增加了污染環境的懲治力度。因此，會計主體所面臨的潛在的污染環境的違法違規成本逐漸變得越來越大，為了降低環保支出給會計主體造成損失的風險，傳統的財務會計也應該把從之前單一的提供財務信息的工作基調，轉而提供全方位、多層次、寬領域的信息，其中不僅應該包含會計主體的相關財務信息，也應該包含會計主體的生產經營活動對其所處環境造成的各種影響等非財務信息，以幫助會計主體避免因違法違規的生產經營行為造成環境污染而產生大量的支出，實現會計主體利益最大化，同時也提升其社會責任和名譽。

2環境會計的相關定義與性質

環境會計又被稱為綠色會計，它以貨幣作為主要的計量單位，以相關的法律法規作為判斷依據，來計量、記錄環境污染、防治以及開發的成本，同時對會計主體維護和開發環境所形成的經濟效益和社會效益進行一定的合理計量與報告，從而進行綜合地評估會計主體的環境績效和相關的環境活動對會計主體的財務績效影響的一個新興會計領域。環境會計和財務會計不是孤立的，建立完備的環境會計的相關體系對于企業的經濟利益的提高和社會公眾的認同有積極意義。因此，環境會計也可以說是一種通過對會計學和環境經濟學進行有機地結合，對會計主體的價值鏈的行為進行分析并加以控制，以此來達到協調經濟的可持續發展和生態環境保護兩者之間的關系目的的一個新型會計。

在國外，會計學術界將利用貨幣作為計量工具而對會計主體所存在的環境問題進行一定的管理和計量的一系列活動和程序統稱為環境會計。它包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀的環境會計是從整體的國民經濟入手，運用社會環境觀察記錄和貨幣單位計量的手段對某些行為對國家自然環境和資源的影響以社會認可的公允價值的方式進行具體量化。因此，宏觀的環境會計也經常被人們稱為“資源會計”。而微觀的環境會計主要任務是對會計主體所面臨的相關環境問題及其對會計主體的財務績效的影響以及會計主體的生產經營活動所造成的對環境影響進行計量。

環境會計作為當今會計學的一個新興的學科分支，是當今環境保護機制與會計需求發展的必然趨勢，相比于現代財務會計的會計體系和會計循環，如會計基本假設、會計原則、會計確認、會計計量、會計記錄、會計報告等，環境會計都與當今的現代會計有著相同或者相通之處。但是又因為環境問題的復雜多樣與資源利用的難以可靠計量性，必然給環境會計帶來其自身所特有的一些性質。比如：

（1）在核算內容方面的相關特征。環境會計的核算內容所具有的主要特性有：①經濟業務計量金額的難確定性;②與環境有關的經濟業務具有重復性和廣泛性。

（2）環境會計在研究方法方面具有一定的多樣性。傳統的財務會計其運用的主要工具是復式記賬法、初等數學以及一些經濟學和金融學的基本知識，而環境會計則會涉及比傳統會計更加廣泛的學科知識領域。

（3）環境會計出具的報告形式的特殊性。環境會計所出具的報告既會包含傳統會計所具有的會計主體相應的財務信息，也會包含一些相應的非財務信息，比如會計主體設定的相關環境保護目標以及目標的相關執行情況、會計主體對于保護環境所做出的具體舉措等。

3環境會計的相關目標定位

環境會計的相關目標定位作為其主要的運行宗旨，從宏觀和微觀來分析主要包含以下兩個層次：

（1）環境會計的宏觀基本目標。環境會計主要用傳統會計的技術方法來進行計量、記錄并進一步對環境資源的利用加以控制，從而改善會計主體所處環境的環保和資源利用效率等環境問題，實現會計主體在經濟、生態和社會三方面的績效最大化。環境會計在實際運行過程中，會更加關注對會計主體所處經濟和社會自然的相關法律和社會責任要求，這樣會不斷促使會計主體在正常開展生產經營活動來取得利潤或股東財富最大化的同時，以與對經濟利益最大化的重視程度同樣高度的重視程度來看待環境保護和資源利用循環的相關規律，并且運用更加環境友好化的方式來開發自然環境與利用社會環境資源，堅持走可持續和生態良好化的企業發展道路，不斷提升生態效益和社會責任感，也有利于樹立良好的企業形象來吸引綠色消費。

（2）環境會計的微觀具體目標。環境會計在對企業進行相關的會計計算時，不僅著眼于經濟活動本身，也更加關注對企業的經濟行為對其社會環境足跡的影響，包括對自然和社會資源消耗的貨幣性計量、對自然環境資源的彌補性支出和自愿的保護性支出以及因保護環境資源所得到的相應的收益（比如綠色消費與提升企業形象的相關收益）進行相關的確認與計量，也為會計報表的利益相關者和使用者如政府環保部門、民間組織、企業的高級管理層、外部的投資者以及消費者提供了會計主體的環境目標、政策和實施步驟等相關資料。這些為相關利益關聯方所提供的一系列環境會計的信息的終極目標主要是為了控制與協調會計主體利益最大化和環境保護與資源利用的關系，從而實現會計主體在經濟、生態和社會三方面的最大化實現同步提升，從而實現經濟發展、提升會計主體的社會責任感并改善生態環境。

4環境會計相關的確認、計量與報告

在目前我國現行的會計制度中，還沒有建立起與環保支出和計量環境影響與資源利用相匹配的環境會計的核算系統，僅在會計主體的“管理費用”這一會計科目中下設了環境支出的二級科目。其中“排污費”僅指會計主體依照相關法律法規所繳納的排污費用;而“綠化費”則是指會計主體對其所在區域進行相關綠化建設所發生的一系列費用。

因此，如果要建立系統化的環境會計運行程序，就應當在原會計主體的相關已有會計科目的基礎之上，增加設置與環境會計有關的一系列會計科目，例如環境資產、環境負債、環境收益、環境支出等科目，以及其他能夠反映會計主體對自然和社會環境、資源的污染與損害以及相對應的違法違規支出等會計科目，還有一些能夠反映會計主體在推動環境的改善、提高資源利用率等行為所收到的財務與非財務效益。當然，在一些具體的實施過程中，前期也可以先參照相關的傳統財務會計的某些方法和原則來豐富環境會計。

財務報告作為傳統財務會計的主要信息輸出形式，在會計的一系列程序中擔任著舉足輕重的角色。而對于環境會計而言，環境會計綜合報告則是承擔了相當于財務報表的作用。

傳統的財務會計所提供的財務報表主要是提供會計主體的經濟效益相關指標，從而追求會計主體利益的最大化，而對于會計主體因本身的生產經營活動所帶來的環境影響以及其因采取一定的環保和提升資源利用率的行動所收到的一系列無法用貨幣進行具體計量的非財務指標卻沒有在財務報告中予以列示。由于環境會計本身的計量領域已經超出了傳統財務會計計量范圍的概念，而且會計主體的利益關聯方和報表使用者也希望得到有關會計主體全方位的信息，而不是僅僅是傳統的財務信息中幾個列示的數字，所以會計主體與環境相關的收入和支出方面的信息的披露對于利益關聯方和報表使用者得以進一步了解會計主體的社會責任和輿論聲譽等就具有顯著的作用。因此，會計主體在傳統財務會計核算績效的基礎之上，通過編制環境綜合報告，以此來反映會計主體相關的環保收入與支出。

關于環境綜合報告的形式，按照其獨立性的大小可以分為以下兩類：

第一類是將環境會計報告包含在會計主體的財務報告中。將環境資產、環境負債、環境收入、環境支出等相關會計科目直接列示于資產負債表與利潤表之中，而對一些不能以貨幣進行計量的環境和自然資源的相關信息不能不進行披露，應當在附錄或注表中進行解釋說明，對于重大的環境影響應該放在顯著位置提醒讀者閱讀。值得注意的是，會計準則應該對關于環境和資源在附錄中所披露的內容和格式，出臺相應準則條例予以規范，例如關于自然資源的有效利用、環境污染及治理、社會責任與名譽影響等問題應該在環境綜合報告附錄中按照一定的格式進行披露。

第二類是建立一個獨立于財務報告之外的環境會計綜合報告。為了能夠更好地使會計綜合報告反映其所收集的環境會計的相關信息，并且能夠使報表使用者和利益關聯方能夠更加直觀地查看會計主體有關環境的相關信息，會計主體可以將環境會計收集的會計信息單獨列示，可以作為與傳統會計四大報表并駕齊驅的單獨報表，一并對外進行披露。獨立的環境會計綜合報告可以不像傳統的會計財務報表那樣具有固定的形式，它應該包含與會計主體所處環境有關的財務信息與非財務信息，并且可采取多種形式進行信息的披露，比如數學信息與文字信息等。

5環境會計在我國的發展方向

綠水青山就是金山銀山。作為世界上的第一人口大國，我國面臨的環境資源問題日趨嚴重：森林植被減少、水污染、大氣污染、工業企業資源利用率低等。如果建立企業內部管理制度和企業運營中，不對自然環境的保護和自然資源利用率的相關問題引起重視，那么我國的生態環境問題或許會更加嚴峻，如果多數企業都忽視環境問題，聚少成多就會變成宏觀效應，失去寶貴的“金山銀山”，制約國家經濟的發展。在此方面，我國可以借鑒歐美發達國家所經歷的經驗教訓，必須秉持“綠水青山就是金山銀山”這一理念，在經濟發展的同時，采取更加嚴格有效的環境保護措施。此外，國家也要完善環境立法工作，并以此來約束企業行為，以便促使社會上的企業提高資源利用率與環保力度。在上述的一系列措施中，建立環境會計也是不可或缺的一項工作。

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，對私營企業的鼓勵發展，將環境會計應用于某一企業中也許會更加有助于生態環境的保護。雖然企業作為一個獨立的主體，其主要目的是利益最大化，但在經濟快速發展的今天，社會大眾越來越關心生活環境的狀況，所以，作為社會的一分子，企業在追求利益最大化的同時應該勇于承擔社會責任，積極保護環境，盡可能降低因企業的生產經營行為對環境造成的不利影響。因此，環境會計作為一個重要的計量方式對企業產生的環境影響進行行之有效的監督，并對企業的環保措施提出相應的改進措施，在當下的大環境大背景下其地位就顯得舉足輕重了。

為了讓環境會計這一新興領域能夠有長遠的進步，需要對企業的環保意識進行一定的強化，對環境會計進行廣泛地宣傳。比如，在企業內部開設環保小講堂、環境會計知識普及講座、慕課等教育形式，使企業上至領導層下至普通員工都具有較強的環保意識，以此促使企業在內部已有管理結構的基礎上建立并發展環境會計這一新興領域。

在當前的經濟環境中，由于各個企業的管理體系不一，某些大型的重要代表性的企業環境更加有利于環境會計的發展，應該先在這些大企業進行環境會計試點，基于其和環境會計的相互磨合發展，起到對同行業內其余企業的一個示范作用，以此來推進環境會計的發展。

參考文獻：

[1]王正軍管理會計環境下的集團企業全面預算信息設計方法分析[J].中國市場，2019（3）.

[2]陶茜以環境產權為核心重構企業環境會計信息披露模式探析[J].中國市場，2016（50）.

[作者簡介]王子豪（1997—），男，漢族，山東臨沂人，青島理工大學，研究方向：會計學。