提高審計質量的對策研究

■李娜（遼寧師范大學海華學院）

一、引言

內部審計對于企業的穩定持續發展來說至關重要，只有真正的發揮出會計審計的作用，才可以提高企業一段時間范圍內產生的財務會計信息的真實性。同時，內部審計也是對于會計信息的總體整合，保證會計信息具有合法合理以及完整度，能夠及時的為企業管理人員提供重要決策依據。我國企業現代化建設重在企業數量以及規模上的擴張，一直以來忽略了內部控制體系的完善，不管是在體制方面還是會計審計人員的綜合素質都存在一定的不足。從內部審計質量的表現來看，主要包含了審計人員、審計工作以及審計結果綜合質量，所以內部審計實際上包含了企業財務管理各個環節的任務組，所涉及的企業經營管理信息比較廣泛。企業需要保證自身擁有科學穩定的內部控制體系，不斷在實踐中摸索與自身保持嚴密契合性的審計工作方式。

二、審計質量概述

（一）審計質量的概念

審計質量是審計工作水平的高低程度。其具體表現是審計效果好壞。審計質量高低直接影響審計目標的實現、對社會經濟的發展與穩定，也會產生間接或直接影響。

（二）審計質量的特征

1.客觀性

審計質量需要具備一定的客觀性，這主要體現在兩個方面，一方面是審計人員應該對審計對象進行有根據的考查，能夠實事求是的做出檢查行為并且得出評價結果；另一方面指的是審計產生的結果可以真正的反映出企業在一定階段內的客觀發展實際，能夠從各項數據上進行反饋，有依據可循。

2.準確性

審計質量準確性指的是審計工作者在展開審計工作的過程中，能夠保持嚴格認真的態度，對審計對象相關信息進行各方面的審查以及核對，用定性定量的方式科學的體現出相應信息數據，從而保證所得的結果精確性，能夠為管理者提供最具準確性的依據。此外，審計結果能夠有可靠的證據進行支撐，而不是“空口無憑”，審計結果不會摻雜其他水分。

3.及時性

指的是審計工作者用較高的效率完成審計工作，產生相應的審計結果，可以滿足審計委托人或者授權者在時間上的要求，及時的將審計結果提供給審計委托人或者授權者，最大化的節省時間，需要注意的是及時性是建立在一定審計質量基礎上的，不能為了節省時間而降低審計質量。

4.充分性

審計工作是對企業經營管理財務數據進行充分的反映，因此在審計工作中審計人員必須要保證能夠盡最大的可能收集到不同方面的信息數據，形成充分的審計證據，由此形成的審計結果能夠充分的反饋出被審計對象的客觀發展實際。

（三）提高審計質量的作用

提高審計質量的作用在于兩個方面：一方面是優化企業內部環境，為企業的穩定發展提供必要的保障。無論是外部審計還是內部審計歸根結底還是為了檢查企業內部是否存在問題，以便于企業能夠對問題快速響應，解決問題，剔除隱患。而另一方面則在于維護我國市場經濟環境，企業出現任何問題雖然都只是企業自身的問題，但是客觀來講，我國市場經濟環境是由眾多企業所組成的，所以如果大量企業出現問題，勢必會嚴重的阻滯我國市場經濟的發展。因此，提高審計質量從本質目的上來講能夠有效的保障我國市場經濟環境的穩定與和諧。

三、審計質量提高的制約因素

（一）審計主體的獨立性不足

我國目前所實行的審計管理體制正在不斷完善，但是在很多方面仍舊缺少良好的制度約束，審計主體缺少良好的經費保障，在人事管理制度方面也缺少對審計工作的支持，從而直接影響到審計機關發揮獨立性。在人事管理方面，企業內部審計部門需要具備較高的專業性，內部人員應該掌握財務管理、會計、企業管理等多方面的專業技能與知識，才可以在強有力的技術支撐下正常展開審計業務。不過，在我國企業現行的審計管理體制下，人事管理缺少一定的獨立性，沒有建立起專業化的人才引入機制，一些從外部引進的審計人員往往存在專業上的不符，實踐經驗嚴重缺失，這些原因造成了審計機關難以發揮出獨立性，從而影響到審計質量的提升。

（二）審計人員的綜合素質偏低

隨著我國企業數量與規模的不斷提升，企業管理者以及社會各界人員開始對企業內部審計質量的期待值越來越高，而這些實際上都與企業審計人員的綜合素養息息相關。我國大部分審計人員在專業性方面存在嚴重不足，尤其是在實踐經驗積累方面無法滿足企業審計工作的需求。例如，某些企業在審計人員的引入過程中并沒有充分的意識到審計工作對于相關專業性的要求，企業的招聘人員就對審計工作要求意識不清，所以導致部分審計人員并不是審計專業畢業，缺少十足的專業能力，無法獨立的開展相關工作。

（三）審計質量控制制度有待完善

審計質量控制制度指的是為了提高審計質量，針對審計部門以及審計人員所設立的相關政策以及程序，也是企業內部審計工作的指導方針。我國的審計質量控制制度是國家相關部門設立的具有宏觀意義的制度體系，目前包含了專業技術人員崗位責任制度、項目審計質量控制、重大項目會審制度以及檔案管理制度等，從內容上來說雖然涵蓋了較多方面，但是卻缺少對于企業內部審計細節方面的規劃，沒有結合不同類型企業的特點進行有針對性的控制，仍舊停留在宏觀調控階段。這就造成企業在履行審計質量控制制度的時候存在較強的隨意性，在實際工作中無法做好審計質量控制基礎工作，在審計力量的投入上也存在較大不足。

（四）審計人員個人利益與審計質量沖突

我國企業內部審計總體發展起步較晚，所以部分審計人員的個人思想存在偏頗，許多審計人員并不具備良好的審計工作觀念，沒有認識到自身工作的重要性，從而將個人利益放置在集體利益之前，為了個人利益放棄審計質量的提升。在現有的我國經濟發展狀況下，內部審計對于企業發展來說至關重要，社會各界都對審計工作的質量提出了更高的要求，政府方面也開始逐漸重視企業內部審計。這就使得審計部門所承擔的職責任務越來越多，審計所涉及到的內涵被不斷擴充，在這種繁重的審計任務積壓下，審計人員的個人力量顯現出不足。

（五）審計過程的控制體系不健全

審計結果的質量是整體審計質量的具體體現，但是從目前我國大部分企業的內部審計控制制度來看，我們的審計成果通常是“粗加工”多、“深加工”少，“初級產品”多、“精細產品”少。從具體的表現來看，首先是缺少一定的審計規劃，在工作過程中帶有較高的盲目性；其次是在審計工作開展之前沒有做好充足的準備，缺少對審計對象的深入調查，所設計的方案也并不能在實際中產生有效指導，沒有突出審計工作的終點；然后是在實施過程中沒有進行精準的控制，對于部分重大問題缺少深入的審查；此外，在審計定性方面不夠準確、審計綜合分析不夠透徹以及審計成果的綜合應用不足，難以發揮出審計工作的有效性，最終影響到審計質量。

四、提高審計質量的主要措施

（一）提高審計主體的獨立性

對于企業的審計部門來說，應該不斷的推動審計部門內部的人力物力統一管理，政府部門加強對企業審計部門管理上的敢于，逐步在全國范圍內設立比較標準化的現代化企業內部審計部門。在進行統一規范之后，對于內部的審計人員構成、審計經費管理以及業務處理等作出調整，實現依法審計，保證在當前的管理體制下審計工作的獨立性。

對于具體的審計工作來說，企業需要首先提高審計工作的重要性，保證審計部門具備相應的地位以及權力，才能夠更高效的履行審計職責。其次要讓企業的高層管理者直接管理審計部門，發揮出審計部門與其他部門的相關聯作用，提高審計工作的獨立性。此外，要從投資者角度，幫助其更好的了解企業內部真實財務狀況，提供有效的決策依據。

（二）強化審計人員的綜合素質

首先，要加強對于審計人員的培訓強度。審計培訓應該建立在目前我國大部分企業對于審計工作的需求基礎上，保證審計工作需要，剛開始應該展開有效的調查研究，制定出合理的培訓規劃，從而有目的性的提高審計人員專業素質。要對培訓方式做出創新，能夠滿足不同水平審計人員的不同要求，進而提高整體審計人員的綜合水平。

其次，建立起相對統一的審計部門人員聘用標準。在進行人才的選拔時，企業需要將審計人員劃分為專業技術人員以及管理人員兩部分，明確自身的實際需求，從而綜合考量審計人員在專業經驗、實際工作業績等各方面的資質，企業應該對自身進行實際考查，了解確切的需求目標，重點在于實踐引導。可以對不同層次的需求進行細致化分，保證審計隊伍符合自身需求。

最后，要針對企業現有的審計人員進行綜合考核。建立起專業的審計質量評價考核體系，要著重將工作人員的業績放在第一位，考量審計人員對于企業實際發展做出的貢獻，實現真正的人才量化標準考核，發揮出人才的效用。

（三）完善審計質量控制制度

一方面，應該不斷的對我國現行的企業內部審計指南進行修訂與完善，要實現大膽創新，在符合我國企業發展現狀的基礎上做出適時調整，明確具體的審計方式以及審計程序。將審計指南作為企業實施內部審計步驟的最重要指導文件，在審計人員的意識基礎上提高業務水平與專業能力，從而達到提高審計質量的目的，發揮出審計指南應有的作用。

另一方面，應該積極的建立起在審計質量控制制度中有關于審計責任追究的制度。在企業的實踐操作中往往可以看到許多敷衍的情況，審計人員覺得自身的工作干的好壞并無明顯區別。因此需要針對這一問題建立起相應的責任追究制度，將其細化到審計管理者、審計員工等不同的崗位，明確各方職責，制定出每次開展審計工作的人員責任清單，從而形成完善的審計分級負責制。

（四）強化正負激勵舉措抑制審計人員違規

企業需要認識到激勵制度對于審計工作的作用，利用激勵制度提高總體審計質量。激勵制度應該符合企業當前的發展特點，形成工作質量考核標準，這套標準應該包含工作人員職業道德、審計工作規范、風險管理、工作效率等各個方面，由公司的高層管理者進行引導實施。對于在特定項目中表現良好的工作人員需要進行物質以及精神上的雙重獎勵，而相應的對于那些缺少職業道德與職業素養的工作人員，需要根據情況采取不同程度的懲罰。讓審計工作者意識到自身工作的重要性，以及上級領導對于自己工作的重視程度，從而可以不斷規范自身行為，發揮出審計工作自覺性，在工作過程中謹言慎行，用專業技能為企業以及社會各界提供真實有效的財務信息。

（五）健全審計過程的控制體系

要從審計全過程來對審計總體質量進行控制完善。首先在審計計劃管理方面，管理者應該在正式開展審計工作流程之前制定出合理的計劃，由上級部門進行統一引導，充分征求不同部門的意見，從而形成具有較高目標性的審計規劃；其次在審計實施中，可以采取全方位實施聯合審計，在企業內部打造橫向的權利運作機制，而不再是傳統意義上的業務部門獨立審計機制，讓審計部門進行審計計劃、實施上的編排，結合財務、經管等部門共同完成審計工作。要注意在實施的全過程中進行跟蹤管理，以制定好的工作流程為主線，對各個環節作出實時把關。同時，要對審計實施方案做出管理控制，明確審計范圍與人員分工；最后，落實審計工作的整改，成立專門的整改工作小組，在實踐過程中做好方式以及內容上的調整，保證符合企業發展需求以及發揮審計結果的真實性。

五、結論

我國現代化企業發展起步較晚，企業內部審計工作體制還不健全，在這種情況下，必須由政府牽頭做好宏觀調控工作，完善審計相關制度，幫助企業在不斷的發展過程中找到適合自身的內部審計手段。本文對審計質量提高的制約因素進行了分析，包括審計主體的獨立性不足；審計人員的綜合素質偏低；審計質量控制制度有待完善；審計人員個人利益與審計質量沖突；審計過程的控制體系不健全等。需要從以下方面提高審計質量，提高審計主體的獨立性；強化審計人員的綜合素質；完善審計質量控制制度；強化正負激勵舉措抑制審計人員違規；健全審計過程的控制體系。