現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谑聵I(yè)單位內(nèi)部審計中的應(yīng)用

■ 徐詩惠（遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院）

在事業(yè)單位的運行過程中，往往會存在不同類型的財務(wù)風險，其中最為頻繁出現(xiàn)的就是財務(wù)錯報風險，而引發(fā)錯報的一個重要因素就是在事業(yè)單位內(nèi)部審計方面出現(xiàn)了失誤。現(xiàn)如今，現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)部審計體系已經(jīng)實現(xiàn)了創(chuàng)新，風險導(dǎo)向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代化企業(yè)依托于自身的戰(zhàn)略以及發(fā)展體系的新型審計理論，也是基于風險分析的基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略化系統(tǒng)審計。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬕员粚徲媶挝挥锌赡艽嬖诘慕?jīng)營管理風險為引導(dǎo)，綜合性的對被審計單位有可能出現(xiàn)的內(nèi)外部多重風險因素進行分析以及預(yù)測，從而精確的制定出被審計對象、審計內(nèi)容以及審計規(guī)劃等。對于事業(yè)單位中存在的明顯高風險內(nèi)容展開有實效性的考查，從而對審計剩余風險作出關(guān)鍵性的控制，盡可能的實現(xiàn)審計資源優(yōu)化配置，降低審計成本，提高審計效率。我國的事業(yè)單位發(fā)展至今，還存留著傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下的觀念，所以在改革創(chuàng)新方面仍舊有較多桎梏。

一、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/h2>

（一）現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?/h3>

風險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵笗嫻ぷ髡咭詫徲嬶L險模型為基礎(chǔ)進行的審計，是審計專用術(shù)語。以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業(yè)財務(wù)報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險和舞弊風險。風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r代的背景是21世紀審計環(huán)境發(fā)生了很大變化，包括全球化和信息技術(shù)對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生巨大影響、企業(yè)的組織形式和經(jīng)營模式不斷創(chuàng)新、會計準則中越來越多涉及判斷和估計、可能引致財務(wù)報告舞弊的壓力大為增加等。在本文中，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛傅氖菚嫻ぷ髡咭詫徲嬶L險模型為基礎(chǔ)對事業(yè)單位進行審計，在事業(yè)單位的運行中往往存在財務(wù)報告錯報風險，而風險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪且允聵I(yè)單位風險為前提展開的審計工作。

（二）現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?/h3>

1.完善內(nèi)部控制

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驇椭髽I(yè)進行內(nèi)部控制完善，并且降低財務(wù)舞弊事件產(chǎn)生了概率。目前大量的財務(wù)舞弊事件都說明，企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊最主要的原因是管理層越權(quán)沒有發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，而現(xiàn)代化風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ椒仙鐣姷钠谕軌蛲ㄟ^審計工作對企業(yè)高層管理以及業(yè)務(wù)經(jīng)營過程進行控制，從而防止舞弊事件的產(chǎn)生。

2.提高企業(yè)對經(jīng)濟社會適應(yīng)性

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛱岣咂髽I(yè)對信息社會以及知識經(jīng)濟社會的適應(yīng)性。現(xiàn)如今，整個世界處于急劇變化的過程中，不管是企業(yè)還是事業(yè)單位都面對著變幻莫測的市場經(jīng)濟，尤其是各種科學(xué)技術(shù)日新月異，不同文化也在相互滲透，市場競爭呈現(xiàn)逐步激烈的趨勢。在信息社會，企業(yè)并不再是孤立的主體，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫃钠髽I(yè)整個發(fā)展體系的全局出發(fā)，財務(wù)報表需要體現(xiàn)出整體才能夠幫助管理者更好的做出決策。

3.提高審計工作人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄趯徲嫻ぷ魅藛T進行傳統(tǒng)觀念的改變，并且提高綜合素質(zhì)，風險導(dǎo)向?qū)徲媽τ趯徲嬋藛T的事前、事中以及事后各個環(huán)節(jié)有較高要求，時刻樹立風險意識，提高風險責任感。同事，現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌蛱岣邔嵺`過程中的規(guī)范化與制度化，尤其對于事業(yè)單位來說，需要遵循有標準的審計程序以及方法，審計人員據(jù)此實行統(tǒng)一的評價與分析，促進審計工作的標準化建設(shè)。

二、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用在事業(yè)單位內(nèi)部審計中的基本方式

內(nèi)部審計是由部門、單位內(nèi)部專職人員展開的審計工作，是現(xiàn)代審計中的重要組成部分，能夠為的常見經(jīng)濟業(yè)務(wù)公允性作出評價分析。事業(yè)單位內(nèi)部審計中往往會應(yīng)用到現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫞鋵嵤┑幕痉绞饺缦拢?/p>

（一）風險環(huán)境分析

審計工作者對事業(yè)單位整體發(fā)展體系做出綜合性分析，包括事業(yè)單位所面臨的特殊政治因素、法律以及經(jīng)濟等外部因素，還有事業(yè)單位的系統(tǒng)內(nèi)部因素等。全方位的對事業(yè)單位相關(guān)資料進行分析，做出風險評估報告，找出有可能出現(xiàn)風險的點以及有可能存在的潛在風險，形成風險清單。

（二）明確風險等級

在對事業(yè)單位發(fā)展環(huán)境進行了明確分析的基礎(chǔ)上，審計人員進一步分析事業(yè)單位的風險等級。主要是通過風險因素分析法，找到所有影響事業(yè)單位發(fā)展的風險要素，并且明確產(chǎn)生風險之后有可能出現(xiàn)的各項損失，根據(jù)損失程度將事業(yè)單位的風險以及潛在風險進行等級上的劃分。

（三）確立風險控制措施

風險控制措施的確立是事業(yè)單位應(yīng)用現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾A段，也是必要的應(yīng)用方式之一。事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作人員在此階段會嚴格的根據(jù)風險導(dǎo)向?qū)徲嬒嚓P(guān)原則，對相關(guān)部門進行分析和評價，發(fā)揮出風險導(dǎo)向的全面性，并且也實行分級的方式，將措施劃分為有效、無效、基本有效三個級別。其中有效措施指的是事業(yè)單位的內(nèi)部控制措施完善，能夠?qū)︼L險起到良好的防范作用。基本有效措施指的是事業(yè)單位內(nèi)部還存在一定不足，在某個環(huán)節(jié)有可能造成風險。無效措施就是當前事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制還難以良好的應(yīng)對不同風險，進而造成風險控制措施無法發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

（四）形成審計報告

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用在事業(yè)單位形成審計報告的環(huán)節(jié)，主要是以風險點以及風險等級為根據(jù)，實行客觀的風險管理基本方式，對被審計對象的風險控制情況進行全方位分析，從而找出風險控制中存在的問題，實行有針對性的完善。最后，編制出審計報告，將審計報告上交給上級部門的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，為領(lǐng)導(dǎo)者管理以及開展接下來的風險控制工作提供關(guān)鍵依據(jù)。

三、現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谑聵I(yè)單位內(nèi)部審計中應(yīng)用的問題

（一）現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬋狈Κ毩⑿?/h3>

對于財務(wù)工作者來說，獨立性指的就是工作人員不受外部因素干擾正常展開工作，內(nèi)部審計工作人員需要保持較高的獨立性，在工作過程中完全客觀的分析相關(guān)內(nèi)容，而不受其他各項因素的干擾，保持所開展工作的公正性。但是，在這一過程中，往往忽略掉了審計工作原本應(yīng)有的獨立性。

我國目前事業(yè)單位內(nèi)部審計情況表明，只有少部分的事業(yè)單位真正重視起內(nèi)部審計部門獨立性，還有許多事業(yè)單位并沒有設(shè)置單獨的內(nèi)部審計部門，認為內(nèi)部審計只需要財務(wù)部門工作人員展開就可以，沒有產(chǎn)生正確的認知。而在缺少內(nèi)部審計獨立部門的情況下，所開展的內(nèi)部審計工作往往會面臨不同方面的壓力以及因素干擾，從而也會影響到內(nèi)部審計工作整體的獨立性與公正性。

（二）部分事業(yè)單位內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低

我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員缺少科學(xué)的配置，并且整體素質(zhì)仍舊不足。一方面是內(nèi)部審計人員的數(shù)量方面嚴重不足，2018年6月，相關(guān)學(xué)者對深圳市30家事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員進行了調(diào)查，發(fā)現(xiàn)在30家事業(yè)單位中一共只有內(nèi)部審計人員81人，其中有28家事業(yè)單位的審計人員數(shù)量都低于3人，而內(nèi)部審計人員數(shù)量大于6人的只有一家。另一方面是事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)水平較低，整體素質(zhì)不高。從學(xué)歷上來看，大部分內(nèi)部審計人員學(xué)歷在專科以及本科，研究生及以上的內(nèi)部審計工作者數(shù)量極少。現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ餍枰⒃诙嘀貙W(xué)科基礎(chǔ)上，保證內(nèi)部審計人員不僅需要掌握會計專業(yè)知識，還要具備法律、金融、經(jīng)濟等多重專業(yè)內(nèi)涵，才可以滿足現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯膱?zhí)行。由此可見，我國事業(yè)單位內(nèi)部審計人員在整體素質(zhì)方面需要得到較高的提升。

（三）部分事業(yè)單位內(nèi)部審計體系不完善

1.提高制度執(zhí)行力

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街惺聵I(yè)單位普遍在制度的履行方面缺少足夠的執(zhí)行力，沒有進行有效實施。雖然許多事業(yè)單位制定了內(nèi)部審計制度，不過事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)往往只將認識停留在制度方面，并沒有真正的對制度做好執(zhí)行。

2.結(jié)合事業(yè)單位自身實際完善制度

現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬛羞€有部分事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度是對其他單位的照抄照搬，沒有結(jié)合自身實際進行完善，無法適應(yīng)內(nèi)部審計工作需求。同時，由于受到傳統(tǒng)觀念影響，事業(yè)單位的內(nèi)部審計制度缺乏良好的操作性，沒有按照規(guī)定展開相應(yīng)的程序與要求，內(nèi)部審計制度并沒有設(shè)計完善的步驟與程序。

3.加強監(jiān)督提高信息透明度

此外，在內(nèi)部審計配套制度方面還不完善，缺少有效的監(jiān)督以及信息公開等相關(guān)制度配合，導(dǎo)致事業(yè)單位整體制度性與規(guī)范性缺失，不利于內(nèi)部審計工作的開展。

（四）信息化程度不足

事業(yè)單位內(nèi)部審計信息化也是現(xiàn)代化內(nèi)部財務(wù)管理信息化的重要組成部分，是為了獲取最為真實有效的審計信息所展開的必要手段，也是現(xiàn)代信息技術(shù)在事業(yè)單位中進行應(yīng)用的必要形式，能夠充分的保證事業(yè)單位內(nèi)部審計發(fā)揮出應(yīng)有的作用。

四、基于現(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降氖聵I(yè)單位內(nèi)部審計策略

（一）正視事業(yè)單位風險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔?/h3>

1.優(yōu)化內(nèi)部審計工作

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部審計觀念上的轉(zhuǎn)變是前提，必須要在風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降幕A(chǔ)上展開事業(yè)單位內(nèi)部審計工作優(yōu)化，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部工作價值觀，充分認識到事業(yè)單位所面臨的各種運營風險，可以從專業(yè)的角度認識到風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾浴?/p>

2.提高對內(nèi)部審計的認知度

一方面，事業(yè)單位的管理者需要充分的關(guān)注以風險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計工作，在單位內(nèi)部帶頭展開審計工作培訓(xùn)，不斷的提高領(lǐng)導(dǎo)與員工對內(nèi)部審計的共同認知。平時可以邀請當?shù)貙徲嫏C關(guān)專門負責事業(yè)單位審計工作的領(lǐng)導(dǎo)進行工作上的審查，對于存在的不足提出建議，邀請專家進行知識講座，并且對單位人員進行評價，加強對風險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯男麄鳎瑥娬{(diào)審計意識。

3.營造良好的審計氛圍

另一方面，內(nèi)部審計工作人員必須要掌握風險導(dǎo)向內(nèi)部審計的專業(yè)知識以及開展價值，在參與廣泛培訓(xùn)的前提下實行針對性的能力提升，提高內(nèi)部審計工作者的積極性，營造出事業(yè)單位內(nèi)部良好的審計氛圍。

（二）提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

事業(yè)單位需要做好內(nèi)部審計人員的優(yōu)秀人才選拔工作，能夠認清目前單位內(nèi)部審計人員確實的情況，盡可能的豐富隊伍知識結(jié)構(gòu)，建議將學(xué)歷以及專業(yè)兩方面作為考核的標準，雖然有可能存在經(jīng)驗上的欠缺，但是可以充分的保證選拔人員的專業(yè)性，而經(jīng)驗可以在后期的工作實踐中慢慢鍛煉。

要對目前現(xiàn)有的工作人員進行風險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作再教育，根據(jù)單位的實際情況，定期開展相關(guān)的培訓(xùn)以及講座，能夠不斷促進內(nèi)部審計人員能掌握最新的審計技能，尤其在風險導(dǎo)向方面予以最有利的知識灌注。

（三）完善事業(yè)單位內(nèi)部審計制度

事業(yè)單位首先需要制定出一套相對完善的內(nèi)部審計工作制度，所制定的制度應(yīng)該符合本單位發(fā)展實際情況以及具體的審計要求，在符合國家規(guī)定的基礎(chǔ)上做出適當?shù)母淖儭Ｒ燥L險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計是保證審計質(zhì)量提升的關(guān)鍵，對于事業(yè)單位來說，必須要完善相關(guān)的人員配置、審計方法、審計步驟，用制度的方式體現(xiàn)出來。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)該設(shè)定審計工作計劃周期，以月份、季度或者半年為期限，明確一段時間內(nèi)的審計工作目標，真正將制度落實到位。

此外，要建立起事業(yè)單位內(nèi)部審計工作監(jiān)督體系，保證風險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作能夠真正得到落實，客觀的推動工作發(fā)展，監(jiān)督的執(zhí)行者可以是當?shù)氐膶徲嫴块T，也要廣泛的容納社會各界意見，從而最大限度的保證風險導(dǎo)向?qū)徲嬆繕藢崿F(xiàn)。

（四）提高信息化建設(shè)水平

現(xiàn)如今是信息時代，相關(guān)的技術(shù)水平已經(jīng)趨于成熟，事業(yè)單位也要大力的開展內(nèi)部信息化建設(shè)。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要充分考慮到審計軟件與財務(wù)部門軟件的兼容性，根據(jù)實際情況構(gòu)建好內(nèi)部審計工作平臺，全面抓好風險導(dǎo)向?qū)徲嫷母鱾€環(huán)節(jié)，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部審計價值，發(fā)揮出內(nèi)部審計應(yīng)有的作用。

五、結(jié)論

綜上所述，事業(yè)單位開展現(xiàn)代化的風險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作勢在必行，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式已經(jīng)難以滿足事業(yè)單位需求。而通過本文的研究，我們可以發(fā)現(xiàn)我國事業(yè)單位在內(nèi)部審計模式完善方面還存在許多不足，包括內(nèi)部審計部門獨立性缺失、內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)較低、內(nèi)部審計體系不完善、信息化程度不足等。需要從以下幾個方面完善現(xiàn)代風險導(dǎo)向的事業(yè)單位內(nèi)部審計模式：正視事業(yè)單位風險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔谩⑻岣邇?nèi)部審計人員綜合素質(zhì)、完善事業(yè)單位內(nèi)部審計制度體系、提高信息化建設(shè)水平。