區(qū)塊鏈技術對管理會計的影響研究*

■ 吳心茹 林亞楠 陳燁（遼寧對外經(jīng)貿學院）

2008年11月1日，密碼極客中本聰在P2P基金會論壇上發(fā)布的《比特幣白皮書》給剛遭遇金融危機的世界經(jīng)濟帶來了希望，同時區(qū)塊鏈技術作為比特幣的底層技術應運而生。2019年10月，中共中央定調把區(qū)塊鏈作為核心技術自主創(chuàng)新的重要突破口。毋庸置疑，區(qū)塊鏈技術具有改變創(chuàng)新之路的強大力量。*

區(qū)塊鏈技術在會計領域的碰撞主要以“四大”為首。德勤將區(qū)塊鏈技術方面的改善作為重點，致力于實施和應用分布式賬本（OLT）解決方案。普華永道將區(qū)塊鏈與企業(yè)現(xiàn)有的基礎設施相聯(lián)合作為重點。安永和畢馬威著重于分析實施區(qū)塊鏈技術給會計行業(yè)帶來的風險。

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和科學技術的不斷進步，財務機器人的出現(xiàn)頂替了財務會計的一些工作，這將會計人員的目光引向由于復雜度高而很難被替代的管理會計。管理會計在企業(yè)中的重要性與其復雜度是一致的，因此企業(yè)對管理會計的要求也愈來愈嚴格。區(qū)塊鏈技術可以從根源上改善管理會計信息來源，使管理會計與業(yè)務之間的關系更加密切，加快管理會計信息化的進程。本文將通過介紹區(qū)塊鏈的特點及原理，針對管理會計的三大支柱——計劃、控制和決策，結合區(qū)塊鏈技術進行分析與研究。

一、區(qū)塊鏈技術特點及原理

（一）去中心化

去中心化是指理論上沒有人能夠控制整條區(qū)塊鏈。在信息系統(tǒng)里，一個節(jié)點在進行信息的錄入時成為了臨時的信息產出中心，當它的信息被散播出去后，每個節(jié)點都有相同的信息記錄，此時信息產出節(jié)點不再是中心。在這個過程中，每個節(jié)點成為階段性中心的可能性相等，并且中心控制功能并未被賦予給臨時的中心節(jié)點。因為節(jié)點與節(jié)點之間可以通過網(wǎng)絡自由連接形式形成新的連接單元并且相互影響，所以每個節(jié)點看似獨立，實際上又緊密相連。這種將無差別化和個體化相融合的現(xiàn)象就是去中心化的體現(xiàn)。

（二）開放性

開放性是指在所有人都是系統(tǒng)節(jié)點的前提條件下，全系統(tǒng)共享的區(qū)塊鏈上存有的信息可供所有人參考，并且所有人都具備在系統(tǒng)里錄入信息的權利。以比特幣網(wǎng)絡為例，比特幣網(wǎng)絡在系統(tǒng)層面上信息完全公開，各個成員可以利用各種字符在信息安全得到保障的環(huán)境下實現(xiàn)信息公開。有人擔心一切交易都對外開放的話，會泄露自己的商業(yè)機密。這個擔心是多余的，因為區(qū)塊鏈內交易雙方的私有信息會被加密，只有其余的數(shù)據(jù)才會對所有人開放。這種給予每個人可通過公開的接口查詢數(shù)據(jù)和發(fā)布信息的權利來實現(xiàn)整個系統(tǒng)內含信息高度通明的現(xiàn)象就是開放性的體現(xiàn)。

（三）匿名性

匿名性主要是指別人無法獲悉你在區(qū)塊鏈上資產的擁有量，以及你和誰進行了交易，尤其是對隱私的信息進行了匿名加密。傳統(tǒng)交易過程中，例如淘寶購物，買家擔心賣家不發(fā)貨，而賣家擔心買家不給錢，于是雙方實名將信任交給第三方機構。在區(qū)塊鏈技術下，雙方在進行交易時，交易內容是公開透明的，有眾節(jié)點監(jiān)視提供大眾信任，交易雙方?jīng)]有必要用公開自己身份的方式來獲取對方對自己的信任。

（四）不可篡改

不可篡改是指因為修改難度極高導致篡改的可能性趨于零，以及判斷內容是否被修改的難度極低。區(qū)塊鏈中的單向密碼體制——哈希算法是確保交易信息不可以輕易被修改的關鍵。區(qū)塊鏈技術通過哈希算法除了加密一個交易區(qū)塊的私有交易信息，還壓縮記賬內容為一串包含數(shù)字和字母的字符串，并且人們無法通過字符串逆運算得出原本的內容。區(qū)塊鏈中的每一個區(qū)塊與其哈希值是一對一的對應關系，就像身份證號碼一樣。任何節(jié)點只要對區(qū)塊頭進行簡易地計算就可以正向得出該區(qū)塊的哈希值。如果想要確認區(qū)塊的內容是否被篡改，可以通過重新計算哈希值來判斷，如果計算出的哈希值沒有產生變化，則記賬信息就沒有發(fā)生改變，可以得出區(qū)塊的內容未被篡改的結論，反之則反。

二、區(qū)塊鏈技術對管理會計的影響

（一）準確制定計劃

管理會計的預算是對未來的的詳細計劃，通常以正式的數(shù)量形式表示。預算的目的包含規(guī)劃和控制。規(guī)劃指的是企業(yè)運營的目的及為了達到這個目的而籌劃的各種預算，控制指的是企業(yè)通過降低風險增加達到目的可能性所做的的措施。完善的預算制度可將規(guī)劃與控制發(fā)揮到極致。以制造業(yè)為例，制造業(yè)在生產過程中往往需要以銷定產。如果存貨過多會造成資金周轉緩慢，如果存貨過少會導致企業(yè)抓不住市場機會，所以企業(yè)一般在制定生產計劃前會制定銷售計劃。區(qū)塊鏈技術及時有效的構建了信息共享平臺并且解決了信息不對稱的問題，企業(yè)能從中獲取豐富多樣的信息資源，從而更好地掌握客戶的喜好和需求。這幫助企業(yè)在擬定銷售預算計劃時做到更加完善、準確。不管是生產計劃還是銷售計劃，它們都有一個終極目標，就是制定現(xiàn)金預算計劃。精準制定計劃在企業(yè)剛起步階段尤為重要，每個企業(yè)都是從零開始，區(qū)塊鏈技術對于企業(yè)而言是一本“葵花寶典”，里面內容的真實性、豐富性如若得到企業(yè)的合理運用將會帶來許多益處。如若把企業(yè)看作一棵樹，資金鏈則是一個企業(yè)的根。可想而知，當企業(yè)出現(xiàn)“資金鏈斷裂”時，其“生命”也將走向終點。區(qū)塊鏈技術在幫助企業(yè)制定現(xiàn)金預算的同時，也為企業(yè)規(guī)避了一些不必要承擔的風險，為企業(yè)的資金鏈刷上一層防護漆。

（二）有效控制成本

管理會計的成本管理是對企業(yè)生產經(jīng)營效率的管理，是調節(jié)企業(yè)投入和產出之間關系的樞紐。企業(yè)可以通過提高收入或降低成本來增加收益，前者易受宏觀因素影響且難以控制，后者是企業(yè)關注的重點。此處的低成本指的是在獲得同等的“產物”時投入的成本更少。作業(yè)成本法是管理會計中成本管理的首選方法，主要為企業(yè)提供成本信息，該方法剖析企業(yè)成本構成并將細節(jié)放大。由于作業(yè)成本法需要大量的數(shù)據(jù)采集，因此區(qū)塊鏈技術將作為一個值得信賴的資源庫與作業(yè)成本法相融合。在區(qū)塊鏈技術下成本信息高度透明，企業(yè)可以觀測到成本在整個生產作業(yè)過程中的走向。此時，企業(yè)控制成本的切入點不再只有結果而是整個流程。由于時間戳的存在，區(qū)塊本身就有時間順序，再加上對流程步驟的熟悉了解，管理者可以非常輕松地對整個生產作業(yè)過程進行實時追蹤。區(qū)塊鏈技術使企業(yè)在進行信息整合時能迅速確定有關數(shù)據(jù)發(fā)生的時點和位置，不僅增強了成本信息精準度，還提高了成本管理效率。企業(yè)在找到關鍵點后，對價值鏈進行調整，最終快速有效地實現(xiàn)了成本控制。

（三）明智做出決策

在傳統(tǒng)管理會計模式下，價值運動過程中的不確定性和人為的非客觀性使管理會計信息的使用者用于決策時的信息不夠精確且十分模糊。種瓜得瓜種豆得豆，錯誤的信息往往會造成錯誤的決策，有效的信息才會帶來有效的決策。區(qū)塊鏈技術有效控制了模糊的途徑，提高了信息的精準度。在區(qū)塊鏈技術下，眾節(jié)點的共同監(jiān)督和防偽碼的難以破解為區(qū)塊中財務信息的真實性提供保障，為會計與經(jīng)營活動的融合創(chuàng)造了良好的環(huán)境。區(qū)塊鏈分布式賬簿中含有各種各樣的交易數(shù)據(jù)，由于區(qū)塊鏈的開放性，這些公開透明、真實完整的數(shù)據(jù)可供企業(yè)參考且不涉及私密信息的泄露。企業(yè)通過對約束性資源進行利用，使公司總邊際貢獻最大化，從而做出明智、基于信息的決策。

三、結論

區(qū)塊鏈技術對會計管理模式產生了較大影響，清除了管理會計獲取信息道路上的障礙，提高了會計與業(yè)務的關聯(lián)度。在區(qū)塊鏈技術與管理會計的融合過程中，區(qū)塊鏈技術使管理會計計劃的制定更加準確，使成本費用的控制更加有效，使決策的做出更加明智。目前區(qū)塊鏈處于起步階段，其安全性有待證實，技術成熟度有待加強，并且缺乏相應的法律制度。但是我們應該將目光放的長遠一點，看到區(qū)塊鏈技術在未來發(fā)展中擁有無限可能。作為一名合格的會計人員要做到與時俱進，不斷提升自身職業(yè)技能和素養(yǎng)，努力促進會計工作內容、管理模式、管理方法的改革與創(chuàng)新。希望此研究能夠起到舉一反三的作用，激發(fā)更多學者致力于促進管理會計與區(qū)塊鏈技術的有機融合。