我國事業(yè)單位會計財務(wù)改革的探討
——以森林公園為例

■ 溫慧杰（西安財經(jīng)大學(xué)）

一直以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計的核算基礎(chǔ)主要選取方法，而以收付實現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)是我國事業(yè)單位會計的傳統(tǒng)做法。但隨著近年來事業(yè)單位經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，收付實現(xiàn)制不能充分的提供足夠的信息。我國的公共財政體系雖然進行了改革,但以往的收付實現(xiàn)制仍然無法滿足事業(yè)單位的發(fā)展需求,事業(yè)單位為擺脫政府的財政困境、避免金融風(fēng)險，更好的履行公共受托責(zé)任，需要更好的財務(wù)會計改革。本文梳理了以事業(yè)單位相關(guān)的會計改革,并以森林公園為研究方向。

一、目前森林公園會計報表存在的一些問題

森林公園的財務(wù)報表主要是以收付實現(xiàn)制作為編制基礎(chǔ)，由于核算范圍比較窄，尤其是作為自然資產(chǎn)為主的森林公園，資產(chǎn)清算本就困難，收付實現(xiàn)制下的資產(chǎn)信息容易產(chǎn)生誤差。資產(chǎn)負(fù)債狀況雖有一定程度的反映，但是仍然存在資產(chǎn)不清晰等準(zhǔn)確性較低的情況。在負(fù)債問題上，報表中不能清晰的反應(yīng)出當(dāng)期負(fù)擔(dān)之后年度需要償還的利息數(shù)。會計制度差異，統(tǒng)計口徑各不相同，導(dǎo)致一些森林公園的會計數(shù)據(jù)不能合并，可比性低。作為主管部門的林業(yè)局在合并財務(wù)報表時的工作十分困難。由于森林公園的存在的屬性，在會計目標(biāo)上側(cè)重于滿足財政預(yù)算管理；而在核算內(nèi)容方面，注重預(yù)算收入、支出和結(jié)余情況，由此產(chǎn)生了對立的矛盾：一方面是現(xiàn)有的部分賬務(wù)不清晰，另一方面是當(dāng)下又迫切需求賬務(wù)詳細(xì)的信息，這種矛盾突出體現(xiàn)在政府信息公開改革領(lǐng)域，而事業(yè)單位會計改革是解決這些問題的關(guān)鍵。

二、關(guān)于會計改革的相關(guān)文獻(xiàn)綜述

對于政府會計核算基礎(chǔ)，國外相關(guān)學(xué)者較早的進行了相關(guān)研究，并形成了系統(tǒng)的觀點。而我國政府會計核算基礎(chǔ)改革起步較晚。

在早期階段，政府會計研究的中心內(nèi)容主要圍繞相關(guān)概念以及解決實際中存在的問題，例如公共部門會計的概念，績效評估和管理實踐。這些研究提供了有關(guān)如何實施基本會計改革以充分反映政府財務(wù)績效和其他問題的解決方案。Sajay Samuel（2008）認(rèn)為，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)有助于加強現(xiàn)有的會計體系，同時使得政府人員更加重視產(chǎn)出。在完成向應(yīng)計制的過渡后，行政部門增強了計劃和控制公共支出的能力，并找到了制定公共支出策略的基礎(chǔ)，從而可以在較高水平上控制現(xiàn)金流。對于整個國民經(jīng)濟，政府在資產(chǎn)持有，管理和使用方面的先進信息為制定公共支出戰(zhàn)略和進行國民經(jīng)濟核算提供了數(shù)據(jù)支持。

Nicholas Davis（2015）認(rèn)為， 充分了解直接和潛在的財政風(fēng)險是政府更謹(jǐn)慎地選擇財政政策的前提，而這主要是通過健全的公共財政體系獲取信息。基于會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確計算政府承擔(dān)的隱性負(fù)債，并使其成本透明。

財務(wù)報告是政府釋放公眾信托責(zé)任的重要手段。Laura Caccia（2003）指出政府財務(wù)報告的主要目的是向利益相關(guān)者提供相關(guān)信息，以判斷政府職責(zé)的成本是由公眾承擔(dān)還是由子孫后代承擔(dān)，以及披露政府人員是否忠實地履行公共信托義務(wù)信息。

關(guān)于政府會計基礎(chǔ)改革的必要性，賈天君（2018）指出，2017年權(quán)責(zé)發(fā)生制被引入《政府會計準(zhǔn)則》在事業(yè)單位的財務(wù)會計，財務(wù)會計核算的要求與預(yù)算會計的核算要求可以同時達(dá)到滿足。支出會計要素將過去兼?zhèn)湄攧?wù)會計和預(yù)算會計復(fù)合功能分解：費用類和支出類。費用類會計要素使財務(wù)會計核算功能得到補足，支出類會計要素使預(yù)算會計核算功能更清晰。

王穎（2018）指出，在新的《政府會計準(zhǔn)則》出臺的背景下，事業(yè)單位的固有的關(guān)于固定資產(chǎn)核算及其管理方法尚存在一些問題。例如存在對固定資產(chǎn)的使用壽命和使用范圍的界定不合理、固定資產(chǎn)賬戶的設(shè)置不嚴(yán)謹(jǐn)、整體折舊方法較單調(diào)等問題，使原有的會計核算無法完全應(yīng)用于各種固定資產(chǎn)會計工作。而新的政府會計機制的建立將在一定程度上優(yōu)化原事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算方法，而這也迫切的需要不斷豐富和完善事業(yè)單位有關(guān)固定資產(chǎn)會計核算管理的內(nèi)容，提高其綜合管理水平。

三、財務(wù)制度改革對森林公園的影響

目前森林公園財務(wù)改革應(yīng)當(dāng)建立適用于森林公園的規(guī)范、科學(xué)、統(tǒng)一的會計體系，完善森林公園財務(wù)報告的編制方法，調(diào)整傳統(tǒng)的政府預(yù)算和財務(wù)會計核算模式，完善預(yù)算會計制度下的收支制度，通過加強財務(wù)會計制度下的權(quán)責(zé)發(fā)生制進而形成的財務(wù)報告。森林公園通過對預(yù)算會計和財務(wù)會計功能經(jīng)過適度的拆分后，并草擬相關(guān)的決算和財務(wù)報告，這些報告可以全面反映事業(yè)單位會計實體的預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息。森林公園在財務(wù)上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以有效應(yīng)對日益復(fù)雜的經(jīng)濟活動，避免他人利用漏洞來做損害公共利益的虛假財務(wù)報告，也可為更多的信息使用者提供便利。

通過財務(wù)改革，可以充分發(fā)揮財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能與優(yōu)勢，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個要素進行財務(wù)會計核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個要素進行預(yù)算會計核算。將財務(wù)會計與預(yù)算會計進行融合后，更加強化了會計功能。財務(wù)改革將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到當(dāng)前的森林公園的財務(wù)核算體系中，增加收入和費用兩個基本的會計要素，增加應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的核算內(nèi)容，對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、無形資產(chǎn)計提折舊或攤銷，引入壞賬準(zhǔn)備等減值概念，可以更加清楚的了解資金流入、損耗、流出等信息，可有效提高單位會計信息的完整性。

森林公園進行了財務(wù)改革，準(zhǔn)確計算了森林公園的資產(chǎn)和負(fù)債，更有效地反映了森林公園的資產(chǎn)。改革后的財務(wù)報告改善了信息的可比性，可以更全面，更清晰地反映財務(wù)信息和森林公園預(yù)算的執(zhí)行情況，并為森林公園提供會計支持以加強資產(chǎn)和負(fù)債管理，加強對森林公園績效的監(jiān)督評估，防范財務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)論與啟示

森林公園作為事業(yè)單位，在會計管理上引用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠促進各項工作開展效果的優(yōu)化。加強森林公園財務(wù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革，對內(nèi)有利于嚴(yán)格管理制度，節(jié)約資金，提高公園效益；對外有利于規(guī)范森林公園公開的財務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)費使用情況，公開公園信息更加透明化，達(dá)到信息需求者對森林公園財務(wù)狀況的需求。就目前森林公園此類事業(yè)單位會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的進程而言，森林公園仍然需要強化會計團隊素養(yǎng)、提升會計信息化的程度，結(jié)合公園的具體情況，從實際出發(fā)，探索適用于森林公園自身的權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制改革方法。