中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改善對(duì)策研究

尤嘉琪

內(nèi)部控制思想的重中之重是強(qiáng)調(diào)一項(xiàng)工作必須有多個(gè)部分多部門的參與，任何工作過程都必須經(jīng)過多環(huán)節(jié)和人員的互相監(jiān)督，如此就能避免出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀分析近年來(lái)，我國(guó)逐漸加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)力度。修訂后的《會(huì)計(jì)法》明確提出：各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作了明確規(guī)定。本課題以中小企業(yè)為例，通過對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析，結(jié)合《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)，論述構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的途徑，有針對(duì)性地對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度存在的問題提出有效的措施和解決方法。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

（一）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

我國(guó)公司立法認(rèn)為只有保護(hù)股東的主動(dòng)權(quán)，才能保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)，所以立法往往是為了優(yōu)先保護(hù)公司所有者在公司治理過程中的優(yōu)越地位。中小企業(yè)在改制時(shí)社會(huì)壓力和債務(wù)壓力都比較重，給法人治理公司帶來(lái)很大困難，漸漸出現(xiàn)了“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象，而且在企業(yè)發(fā)展中將持續(xù)存在，成為阻礙我國(guó)中小企業(yè)壯大的主要原因之一。由于“一股獨(dú)大”的情況，決策往往掌握在股權(quán)多的人手里，這樣容易出現(xiàn)決策錯(cuò)誤，給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。再加上控股股東人往往為了達(dá)到自己的目的，濫用資本多數(shù)決定的原則，利用和操縱股東大會(huì)來(lái)實(shí)現(xiàn)他們的非法利益，甚至直接損害其他股東和企業(yè)的利益。

（二）董事會(huì)獨(dú)立性不夠

獨(dú)立董事的獨(dú)立性即獨(dú)立董事應(yīng)該于公司及其利益相關(guān)者相獨(dú)立，特別是與公司的控股股東、實(shí)際控制人以及公司的高管人員，不存在任何的重大利益關(guān)系，這樣容易控制董事的權(quán)利，不會(huì)導(dǎo)致權(quán)利過大。現(xiàn)如今的中小企業(yè)獨(dú)立董事獨(dú)立性不夠主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是提名方面。在我國(guó)中小企業(yè)中，股權(quán)多的股東控制著股東大會(huì)和董事會(huì)，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象在企業(yè)中頻頻出現(xiàn)。一般而言，控股股東都會(huì)挑選自己的親朋好友來(lái)?yè)?dān)當(dāng)公司的獨(dú)立董事，這樣就失去了“獨(dú)立”兩字的意義。但是獨(dú)立人如果做到公正客觀的態(tài)度，也是難以勝任獨(dú)立董事這個(gè)位置的。二是任免方面。在由控股股東或者董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)直接提名產(chǎn)生獨(dú)立董事的條件下，出任獨(dú)立董事的人，往往不是與公司實(shí)際控制人有很深的私交，就是與控股股東有著無(wú)人知曉的關(guān)聯(lián)關(guān)系。三是任期方面。獨(dú)立董事的任期不能太長(zhǎng)，認(rèn)識(shí)有感情的動(dòng)物，一旦長(zhǎng)期共事，所建立的感情就會(huì)影響董事的獨(dú)立性，因此必須對(duì)獨(dú)立董事的任期進(jìn)行限制。

（三）監(jiān)事會(huì)的功能非常有限

我國(guó)中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中，由于公司的監(jiān)事會(huì)的功能有限不能達(dá)到國(guó)家立法設(shè)計(jì)所期望的監(jiān)督作用。主要表現(xiàn)在以下三點(diǎn)：其一，監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的信息不對(duì)稱。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和決策信息掌握在董事會(huì)和經(jīng)理層手里，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督活動(dòng)只能根據(jù)董事會(huì)和經(jīng)理層的提供的信息進(jìn)行。此外，監(jiān)事會(huì)成員獲得的信息是否可靠，取決于監(jiān)事會(huì)成員的專業(yè)素質(zhì)和自身修養(yǎng)，如果他們自身素質(zhì)低下，他們?nèi)〉玫男畔⒁灿写疾臁１O(jiān)事會(huì)成員一般是由缺乏法律和財(cái)務(wù)知識(shí)的成員組成，嚴(yán)重影響了信息的獲得。其二，監(jiān)事會(huì)缺乏必要的激勵(lì)和約束措施。在大多數(shù)中小企業(yè)中，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督的費(fèi)用來(lái)自經(jīng)營(yíng)者，沒有任何的保障，而且監(jiān)事成員也只能領(lǐng)取很低的報(bào)酬。也就是說(shuō)監(jiān)事的報(bào)酬和監(jiān)督費(fèi)用的領(lǐng)用完全掌握在經(jīng)營(yíng)管理者手中，難以科學(xué)的激發(fā)監(jiān)事會(huì)成員的工作積極性。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制的改善對(duì)策

（一）建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)

我國(guó)中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)極其不合理，即實(shí)際控制人和控股股東“一股獨(dú)大”。建立合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)，具體方法主要有以下兩個(gè)方面：（l）建立及時(shí)清算欠款，解除擔(dān)保的長(zhǎng)效管理體制。 （2）構(gòu)建和完善法律責(zé)任的追究機(jī)制。中小企業(yè)應(yīng)該建立和完善對(duì)控股股東和實(shí)際控制人的行政、民事、刑事三位一體的法律責(zé)任的追究機(jī)制。

（二）加強(qiáng)董事會(huì)獨(dú)立性

現(xiàn)如今的中小企業(yè)獨(dú)立董事獨(dú)立性不夠，對(duì)此，提出了以下幾方面的建議。第一，建立和完善獨(dú)立董事的任免和提名制度。首先，選舉獨(dú)立董事要嚴(yán)格遵循國(guó)家的法律法規(guī)，公開招聘，避免出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象。其次，有資格的社會(huì)人士也能參加競(jìng)選；最后，必須建立獨(dú)立董事數(shù)據(jù)庫(kù)，以便于股權(quán)所有者和經(jīng)營(yíng)管理者能更好的了解獨(dú)立董事候選人。第二，縮短獨(dú)立董事的任期時(shí)間，獨(dú)立董事制度條例規(guī)定：獨(dú)立董事每屆任期與該上市公司其他董事任期相同，任期屆滿，連選可以連任，但是連任時(shí)間不得超過6年。人是有感情的動(dòng)物，長(zhǎng)期共事就會(huì)產(chǎn)生感情，無(wú)形之中影響了董事會(huì)的獨(dú)立性。對(duì)此，我國(guó)獨(dú)立董事的最長(zhǎng)任期不得超過3年。

（三）充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用

監(jiān)事會(huì)的作用非常有限，出于各方面的限制，往往不能充分發(fā)揮其作用，與國(guó)家立法設(shè)計(jì)所期望的效果相差甚遠(yuǎn)，所以提出了以下幾點(diǎn)措施：其一，完善監(jiān)事的提名和任免機(jī)制，嚴(yán)格遵循國(guó)家的法律、法規(guī)和相關(guān)制度來(lái)選舉監(jiān)事候選人。除此之外，監(jiān)事會(huì)成員必須有專業(yè)的素質(zhì)和良好的自身修養(yǎng)，具有一定的相關(guān)知識(shí)和管理經(jīng)驗(yàn)。其二，在我國(guó)法律允許的范圍內(nèi)賦予監(jiān)事會(huì)各種具體的程序性權(quán)利，方便他們對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的監(jiān)督，如有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者質(zhì)疑，也可以否決他們不利于企業(yè)發(fā)展的決策等。但是因?yàn)槲覈?guó)缺乏一套有效的制度來(lái)保障監(jiān)事會(huì)的權(quán)利，導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)的功能受到限制。其三，確保監(jiān)事會(huì)在不介入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，對(duì)經(jīng)理層的信息享有知情權(quán)。對(duì)此，公司應(yīng)當(dāng)制定相關(guān)規(guī)章制度來(lái)確保監(jiān)事會(huì)的知情權(quán)：包括會(huì)議制度、企業(yè)文件和資料送達(dá)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送制度、監(jiān)事會(huì)咨詢回應(yīng)制度、公司主要經(jīng)營(yíng)方針、財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的法律文本等資料。以上文件必須真實(shí)的報(bào)送監(jiān)事會(huì)，以便監(jiān)事會(huì)做出正確的監(jiān)督。