煤礦企業會計核算體系的不足與強化

■王效文（汾西礦業集團賀西煤礦）

煤礦作為重要的不可再生能源，其開采給企業帶來了經濟價值，但也造成了環境污染，而且導致煤礦資源儲量大幅減少，與可持續發展理念背道而馳。在這一背景下，煤礦企業會計核算體系暴露出了不少缺陷與不足，必須對其加以完善，進而為煤礦企業可持續發展提供保障。

一、煤礦企業會計核算體系的不足

（一）煤礦成本中不包含煤礦資源消耗價值

煤礦企業沒有將煤礦資源消耗價值納入煤礦成本之中，導致企業只能使用基金對煤礦資源再生產進行補償，達到保障企業正常經營生產的目的。這樣一來，煤礦資源本身難以準確計算成本，通常會直接以低成本能源進行會計核算，導致企業利潤虛增，無法真實反映企業會計信息。而且在使用基金補償煤礦資源消耗的情況下，企業能夠借助相關政策得到財政扶助，從而造成了國家財政收入虛增，同時煤礦資源不斷減少的矛盾局面。煤礦部門難以科學、合理地進行收益分配，更會進一步影響政府宏觀調控及相關政策的準確性，不利于我國煤礦行業穩定發展。

（二）個別收益與社會收益存在偏差

煤礦企業通常只計量貨幣收益，通過貨幣進行準確計量。然而煤礦企業收益不僅僅包含貨幣收益，還包含一些難以通過簡單計算直接得到的收益。如煤礦生產經營活動對社會效益具有積極的推動作用，這部分收益無法直接計算，同時煤礦企業會計核算體系也沒有加以反映，導致篾筐企業個別收益與社會收益存在明顯偏差。

（三）個別成本與社會成本存在偏差

與收益部分類似，煤礦企業會計核算體系也只將經濟成本納入了成本核算部分，然而實際情況卻是煤礦生產經營會造成環境、生態成本。導致這一問題的原因較多，包括生態環境成本難以有效計算，部分煤礦企業過于追求經濟效益而忽視環境破壞問題，部分煤礦企業無意承擔生態環境成本等。這不但導致煤礦企業個別成本與社會成本存在偏差，還會因為煤礦生產經營活動的持續進行而引致不少相關環境生態災害，影響生態系統協調，對煤礦經濟效益造成影響，對煤礦企業的可持續發展造成巨大阻礙。

（四）核算主體未明確

對于大型國有煤炭企業而言，會計核算主體為煤礦企業自身經營管理情況，而個別煤礦企業由于未能對企業資產進行清晰劃分，尤其是煤礦企業收入多以現金作為結算手段，加之未能開具正規發票，未能全部在企業賬簿中體現。這種會計核算主體不明確問題直接影響我國煤礦企業會計核算的準確性，同時，也給財務人員進行會計核算帶來一定困難。目前，一些煤礦企業將主要精力放在安全生產、擴大煤礦產量方面，加之對財務管理的漠視，未在企業內部建立財務管理流程、資產管理制度、預算管理制度、人力資源管理制度等相關規章制度，導致煤礦企業財務人員在核算過程中無章可循，不但造成會計核算的混亂，也給企業資產的安全造成一定的隱患。

二、強化煤礦企業會計核算體系的策略

（一）建立生態補償機制

煤礦企業會計核算體系的不足主要表現為缺少生態環境保護相關內容，與綠色環保、可持續發展理念背道而馳。因此，完善會計核算體系的關鍵在于建立生態補償機制，將環境相關問題正式納入到會計核算體系之中，同時在政府的引導和制約下逐步完善體系。政府應當發揮自身限制和矯正作用，制定完善的煤礦行業生態補償機制，讓煤礦行業將生態環境成本納入到會計核算體系，促使煤礦企業在生產經營中進一步加強成本管理。這對效率低下的中小成本煤礦而言無疑是一道嚴格限制，能夠在很大程度上促使煤礦生產經營與生態環境改善相協調，降低煤礦生產經營對環境的影響與破壞。

（二）建立煤礦資源資產會計核算制度

煤礦企業需要對煤礦資源價值進行準確反映，這不但可以進一步提高企業會計信息的全面性與真實性，減少個體成本與社會成本不一致的情況，同時還能對基于生態補償機制對煤礦資源生態價值進行有效表現與管理。因此煤礦企業需要建立相應的會計核算制度，對煤礦資源資產進行估值，并將其納入到企業成本之中，確保會計信息足夠真實可靠。其中煤礦資源資產入賬價格可以直接根據估值核算，也可以根據生產成本結轉累積的成本核算。當產權變動而購入煤礦資源資產時，煤礦企業需要根據實際購入價格或者評估價格進行核算，并且按照評估價格入賬。結合政府生態補償相關制度，煤礦企業破壞生態需要支付相應的生態補償成本費用，并且在維護生態時有權利獲得相應補償。

（三）加強環境會計實施監管

為了保障煤礦企業真正落實環境會計，政府應當加強相應監管力度，完善立法，做好宣傳工作，指導煤礦企業逐漸向現代化煤礦企業發展。政府對煤礦企業生產經營活動進行嚴格監管，尤其要關注企業經營與生態環境保護之間的關系，督促企業加強煤礦環境會計核算管理。一旦發現企業在環境會計核算方面存在違規違法問題，必須及時進行嚴肅處理，加大懲處力度，促使企業將經濟效益、生態效益與審核效益進行綜合，實現三者的共同提升。

（四）優化資源配置并完善煤價制度

煤價制度需要做到足夠合理，進一步減少不科學的生產浪費。很長一段時間以來，煤礦資源都被排除在資產的范疇之外，導致部分煤礦企業對其產生誤解，認為煤礦資源低價甚至無價，從而在生產經營中沒有加以重視，不但效率低下，而且浪費現象較為嚴重。政府需要發揮自身宏觀調控作用，推動煤礦資源資產化管理，優化資源配置，建立更加完善的煤價制度，促使煤礦企業重視煤礦資源資產會計核算。

三、結束語

煤礦企業應當對煤礦資源資產會計核算高度重視，促進會計核算體系的不斷完善。在此過程中，政府與煤礦企業應當協同合作，建立生態補償機制和煤礦資源資產會計核算制度，加強環境會計實施監管，優化資源配置并完善煤價制度，全方位促進煤礦企業會計核算體系的有效完善。