增值稅稅率調(diào)整對(duì)制造業(yè)企業(yè)的影響

■徐丹丹 湯赟佳 陳宇（江蘇財(cái)經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

一、增值稅稅率調(diào)整的歷史背景

從2016 年5 月1 日我國全面推行營業(yè)稅改征增值稅起，增值稅就成為我國第一大稅種，占年稅收總額的40%以上。為了更好地引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的完整性，2018 年5 月1 日起推行增值稅稅率簡(jiǎn)并，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。

改革中的增值稅稅率結(jié)構(gòu)還不夠合理，設(shè)置的稅率檔次較多，抵扣要求復(fù)雜，導(dǎo)致部分行業(yè)稅負(fù)偏重，稅務(wù)部門的稅收征管壓力也較大等問題，2019 年3 月20 日財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總進(jìn)一步發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》中“將制造業(yè)等行業(yè)原有16%增值稅稅率降為13%，將交通運(yùn)輸、建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)現(xiàn)行10%稅率降為9%，保持6%一檔稅率不變”。

歷經(jīng)上述調(diào)整，我國現(xiàn)有增值稅政策集降稅普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉，對(duì)于激發(fā)市場(chǎng)主體活力、促進(jìn)新動(dòng)能成長、引導(dǎo)資金回歸實(shí)體經(jīng)濟(jì)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)，以及完善稅制都具有十分重要的意義。

二、我國制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

自改革開放以來，我國制造業(yè)取得了舉世矚目的成就，世界各國均可看到大量標(biāo)有“made in China”字樣的各種產(chǎn)品，僅2018年我國貨物進(jìn)出口總額305050 億元，貿(mào)易順差達(dá)23303 億元。但是，在這個(gè)高出口額的背后，卻是我國制造業(yè)仍處于國際分工和產(chǎn)業(yè)鏈的低端，生產(chǎn)工藝落后，缺乏核心技術(shù)，重要裝備和關(guān)鍵零部件長期依賴進(jìn)口等這樣一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)。與此同時(shí)，國內(nèi)低端產(chǎn)品供給過剩，高端產(chǎn)品供給不足，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的失衡也影響了我國制造業(yè)的發(fā)展。

此外，我國制造業(yè)發(fā)展存在著較大的地域差異。由于歷史因素和地理優(yōu)勢(shì)，我國中東部地區(qū)起步早、水平高，基礎(chǔ)設(shè)施完善，教育水平高，更容易吸引高素質(zhì)專業(yè)人才進(jìn)駐，已經(jīng)形成了比較完備產(chǎn)業(yè)及配套體系。而西部地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，交通、能源、通信等基礎(chǔ)設(shè)施有待完善，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡。

近年來歐美發(fā)達(dá)國家推行減免稅等優(yōu)惠措施目的在于吸引制造業(yè)和投資回流，重塑制造業(yè)優(yōu)勢(shì)，而我國制造業(yè)原有的勞動(dòng)力成本優(yōu)勢(shì)、匯率成本優(yōu)勢(shì)等也逐漸弱化，因而如何調(diào)結(jié)構(gòu)、補(bǔ)短板既是我國制造業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略，也是當(dāng)務(wù)之急。

三、增值稅稅率調(diào)整對(duì)制造業(yè)企業(yè)的影響分析

（一）對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅稅率調(diào)整之后，最直接的變化就是企業(yè)稅負(fù)的變化。在此，我們將以一般納稅人A 制造企業(yè)為例進(jìn)行分析。假設(shè)A 企業(yè)購入原材料的含稅總價(jià)為a，銷售產(chǎn)品取得的含稅總價(jià)為b，則根據(jù)原稅率企業(yè)應(yīng)交的增值稅倘若執(zhí)行新稅率后，企業(yè)產(chǎn)品對(duì)外總報(bào)價(jià)不變，則應(yīng)交的增值稅因此，稅率調(diào)整后企業(yè)應(yīng)交增值稅額下降和原應(yīng)交增值稅額相比，降幅達(dá)16.59%。

由此可見，增值稅稅率的下調(diào)給企業(yè)帶來的減稅效應(yīng)是非常明顯的，倘若企業(yè)取得的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增多，比如購入動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，取得運(yùn)輸服務(wù)等，則對(duì)應(yīng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額更加可觀，實(shí)際稅負(fù)降幅更大。因而增值稅率調(diào)整政策出臺(tái)之后，很多企業(yè)選擇降低產(chǎn)品售價(jià)來吸引顧客，正體現(xiàn)了政府讓利于企、讓利于民的初衷。

（二）對(duì)企業(yè)成本、費(fèi)用的影響

對(duì)制造業(yè)企業(yè)而言，企業(yè)的成本、費(fèi)用主要取決于上游企業(yè)的材料、服務(wù)等項(xiàng)目的銷售價(jià)格以及本企業(yè)的經(jīng)營管理水平、生產(chǎn)技術(shù)水平，如果上游企業(yè)因?yàn)槎惵氏抡{(diào)而愿意降低銷售價(jià)格來提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，則本企業(yè)的成本、費(fèi)用可以相應(yīng)降低，但是從上述推導(dǎo)結(jié)果可見這里的降價(jià)幅度并不像增值稅那樣降幅明顯，受供求雙方在市場(chǎng)上的議價(jià)能力影響較大。

（三）對(duì)企業(yè)利潤的影響

增值稅稅率調(diào)整對(duì)企業(yè)利潤的影響并不直觀，因此我們?nèi)砸陨鲜鯝 企業(yè)為例進(jìn)行分析。假設(shè)企業(yè)采購價(jià)、銷售價(jià)不變，在上述數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上進(jìn)一步計(jì)算納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，對(duì)應(yīng)的稅率分別為7%、3%、2%，則稅率調(diào)整前企業(yè)稅金及附加為即稅率調(diào)整之后稅金及附加為即因此，稅率調(diào)整后企業(yè)的稅金及附加減少了減幅達(dá)16.59%。由此可見，增值稅率調(diào)整之后，企業(yè)獲利情況取得了一定程度的提升，但是這里的提升情況依然受于上下游企業(yè)間產(chǎn)品報(bào)價(jià)的影響。

另外，如果要考慮到案例中A 企業(yè)在增值稅調(diào)整后的采購成本比原來增漲就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)今后領(lǐng)用相關(guān)材料時(shí)發(fā)生的成本費(fèi)用也會(huì)一定程度增高。同時(shí)，企業(yè)銷售收入也比原來增漲我們又對(duì)比了采購成本的增幅和銷售收入的增幅，經(jīng)兩者相減可知，銷售收入的增幅是大于采購成本的增幅的，所以從長期地來看，這里的采購成本雖有所增加，但是收入增長幅度更高，因而這兩者對(duì)企業(yè)利潤的綜合作用還是正向的。

四、結(jié)論和啟示

（一）企業(yè)層面

1.提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)統(tǒng)籌管理

增值稅稅率的調(diào)整在很大程度上給發(fā)展中的企業(yè)減輕了負(fù)擔(dān)，給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了機(jī)遇，因而企業(yè)應(yīng)重視對(duì)財(cái)務(wù)工作人員的技能培訓(xùn)，督促其及時(shí)掌握最新稅務(wù)知識(shí)，提高業(yè)務(wù)處理能力，提升企業(yè)納稅籌劃水平，比如對(duì)上游企業(yè)進(jìn)行精細(xì)化管理，防止稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，控制產(chǎn)品成本等。同時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營管理也是一項(xiàng)全局性的工作，需要其他部門和財(cái)務(wù)部們相互配合，提高納稅籌劃的有效性，比如各部門在發(fā)生采購業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)及時(shí)獲取增值稅專票并轉(zhuǎn)交給財(cái)務(wù)部門，避免沒有取得發(fā)票或取得了專票卻無法有效抵扣的情況。最后，企業(yè)還可以對(duì)單位稅務(wù)籌劃中具有突出貢獻(xiàn)的人員給予一定獎(jiǎng)勵(lì)，樹立全員節(jié)稅意識(shí)。

2.優(yōu)化投資策略，加大科技創(chuàng)新

企業(yè)應(yīng)當(dāng)抓住國家減稅降費(fèi)的大好機(jī)遇，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的活力、競(jìng)爭(zhēng)力，提升管理意識(shí)與管理水平，尊重市場(chǎng)規(guī)律，為客戶提供更加豐富、更加優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)重新規(guī)劃戰(zhàn)略投資，加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域核心關(guān)鍵技術(shù)的培育和研發(fā)。與此同時(shí)，企業(yè)還可以與高校、科研所加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研合作，借助高校的創(chuàng)新技術(shù)和人才優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)企業(yè)研發(fā)進(jìn)程和樹立品牌形象，這樣不僅可以提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，還可以讓企業(yè)更加充分地享受稅改的紅利，為企業(yè)更好地邁向國際市場(chǎng)打下良好基礎(chǔ)。

（二）政府層面

1.完善稅制，擴(kuò)大稅源

2018 年搜狐財(cái)經(jīng)報(bào)道，中國企業(yè)稅負(fù)壓力全球排名第15，遠(yuǎn)高于美國、英國、新加坡等發(fā)達(dá)國家，甚至比印度、俄羅斯等國家都高。這一數(shù)據(jù)為了吸引眼球，可能略有偏頗，但我國稅制結(jié)構(gòu)確實(shí)需要進(jìn)一步改革和完善，只有從頂層協(xié)調(diào)好流轉(zhuǎn)稅與所得稅的比重，發(fā)揮好稅制的“中性”與“調(diào)節(jié)”功能，改善直接稅和間接稅之間的比例關(guān)系，才能充分發(fā)揮稅制改革對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的推動(dòng)作用。此外，我國現(xiàn)有的優(yōu)惠稅率、減免稅、加計(jì)扣除等稅收減免與優(yōu)惠政策還可逐步從區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，從全面優(yōu)惠轉(zhuǎn)向特定政策優(yōu)惠，進(jìn)一步提升優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性。

據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)顯示，2012 年到2018 年期間我國營改增已累計(jì)減稅近2 萬億元，與此同時(shí)，我國政府財(cái)政支出項(xiàng)目并沒有因此減少，因而我國稅改的下一步方向?qū)⒃诖_保稅負(fù)公平的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開征房產(chǎn)稅、完善個(gè)稅征管、加強(qiáng)電商征管等方面展開，以提高政府財(cái)政收入。

2.強(qiáng)化科技創(chuàng)新，保護(hù)知識(shí)產(chǎn)權(quán)

2018 年3 月美國總統(tǒng)特朗普簽署總統(tǒng)備忘錄，宣布將采取措施對(duì)中國產(chǎn)品加征關(guān)稅，挑起中美貿(mào)易戰(zhàn)，其本質(zhì)是爭(zhēng)奪制造業(yè)話語權(quán)，制造業(yè)在國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要戰(zhàn)略地位不言而喻，因而推動(dòng)制造業(yè)高速高質(zhì)量發(fā)展成為政府工作中的重中之重。而推動(dòng)制造業(yè)發(fā)展,核心在于科技和創(chuàng)新，因此必須加大研發(fā)力度，用創(chuàng)新提升“中國制造”的質(zhì)量水平，增強(qiáng)制造業(yè)的國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，占據(jù)國際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的主動(dòng)權(quán)和主導(dǎo)權(quán)。

政府在鼓勵(lì)和引導(dǎo)科技創(chuàng)新時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面。首先，應(yīng)充分發(fā)揮政府職能，完善相應(yīng)科研成果轉(zhuǎn)換、人才引進(jìn)等政策，同時(shí)加強(qiáng)研發(fā)機(jī)構(gòu)和載體建設(shè)，鼓勵(lì)企業(yè)與國內(nèi)外科研機(jī)構(gòu)和高等院校等建立深度合作，根據(jù)市場(chǎng)需求和國家戰(zhàn)略需求，重點(diǎn)培育高端裝備制造、醫(yī)藥、電子等重點(diǎn)領(lǐng)域科技成果。其次，政府還應(yīng)加大人才引進(jìn)和培養(yǎng)力度，鼓勵(lì)高層次人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)，為企業(yè)的發(fā)展提供“智力”保障。再次，我國雖確立了知識(shí)產(chǎn)權(quán)制度,但公眾知識(shí)產(chǎn)權(quán)意識(shí)一直比較薄弱，應(yīng)強(qiáng)化知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造、運(yùn)用和保護(hù)的力度，如鼓勵(lì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)創(chuàng)造，加大對(duì)專利的獎(jiǎng)勵(lì)力度，對(duì)通過知識(shí)產(chǎn)權(quán)管理體系認(rèn)證的企業(yè)予以獎(jiǎng)勵(lì)等等。