企業會計誠信缺失及治理對策

卜海濤

一、前言

近年來，隨著我國市場經濟的發展，受利益驅使很多企業的管理層和會計人員出現了誠信的缺失現象。其中，九好集團和鞍重股份“聯合上演”的中國首例“忽悠式重組案”是2017年備受關注的財務造假案例。2013至2015年期間,九好集團通過虛構業務，虛增收入2.64億元；并且通過隱瞞借款和質押票據，虛構出銀行存款3億元。通過種種惡劣的操作手段，將自己包裝成“優良”資產裝進鞍重股份,以達到借殼上市的目的。因九好集團財務造假案金額巨大，涉案范圍廣，造假手段隱蔽，造假時間長,證監會決定處以九好集團在證券法規定范圍內的頂格處罰。如此造假大案，引發了各大小企業以及財務從業人員對誠信問題的深思。

企業內部會計人員弄虛作假,導致會計信息失真；企業外部會計法律制度的不完善，政府相關部門和會計師事務所等社會監督不力也給了一些企業可乘之機，偷漏稅現象嚴重。虛假的會計信息不僅嚴重擾亂了正常的市場經濟秩序,甚至還危及到國家的信用體系，在很多時候也會影響到國家稅收，造成國有資產的大量流失。會計行業的社會公信力和獨立性也隨著日漸嚴重的會計誠信缺失現象而受到質疑。所以,加強我國企業的會計誠信建設，制定良好的治理對策已經迫在眉睫。會計誠信缺失的原因有很多種,歸根結底無非是受到利益的誘惑。要解決會計誠信的問題就要以利益為切入點,然后再輔之以其他措施。

二、會計誠信缺失的現狀

(一)會計誠信的內涵

誠者，信也。人無信不立，古往今來誠信一直都是做人的根本。對于一個企業來說誠信是財源、財富也是財力，是企業一項寶貴的無形資產。而會計誠信也是會計人員從事會計行業最基本、最重要的職業道德。會計誠信要求所有的會計人員實事求是，客觀公正，不弄虛作假，賬務上要保證數據真實有效，使企業的管理者、投資者能夠依據完整的財務資料做出準確的判斷和預測；企業不偷稅漏稅，不欺騙國家，不損害國家財產。

（二）會計誠信缺失的現狀

資料顯示，2016年證監會共發出了135份行政處罰通知，其中有13份涉及財務造假，引人深思的是，這13家公司當中的6家公司屬于農林牧漁行業。據相關部門統計中國一共有45家農林牧漁行業的上市公司，這意味著一年的時間里這個行業就有近10%的上市公司因財務造假被處罰。2017年，證監會共發出了109份行政處罰通知單，雖然總數較去年有所下降，但當中涉及到財務造假的多達29份，相比上年多了一倍之多！其中較為典型的有九好集團、登云股份、博元投資、成城股份、江蘇雅百特等。據統計，這些財務造假案例的造假手段差不多有2/3是通過虛增收入來達到目的，還有1/3是新興行業，運用了比較新穎的造假手法，比如九好集團和江蘇雅百特。

從以上資料不難看出，財務造假問題每一年都是有增無減，而其造假的手段也是“花樣百出”，因此我國政府和相關監管部門也采取了各種各樣的措施和對策積極的防范，但總體來說，會計誠信缺失的問題并沒能從根本上得到解決。杜絕會計造假，樹立會計誠信是我國會計行業未來不斷努力的目標。

三、會計誠信缺失的原因

（一）企業內部控制制度不健全

內部控制,是指企業從控制活動、風險評估、內部監督、內部環境、信息與溝通等方面入手，來保證內部經營管理活動的有效執行。對企業的資產、財務信息、企業的人員、工作流程以及經營活動進行有效的監督和控制，每個企業都有屬于自己的一套內部控制體系。而內部控制體系的不健全，是導致企業會計誠信的首要原因。

1.企業股權配置結構不合理

當公司的股權過度集中，控股股東為了達到自身的利益，往往會濫用控制權來侵占公司的資產，轉移公司利潤。根據九好集團2015年的股權結構，郭叢軍和杜曉芳兩人的持股比例為56.02%，對公司擁有絕對控制權，為財務造假舞弊提供了有利的條件。

2.企業內部治理機制存在缺陷

一方面，有些企業的內部控制制度做的只是表面文章，內控人員敷衍了事僅僅為了應付有關部門的檢查，執行力度遠遠不夠。企業內控制度形同虛設，根本得不到真正落實,所以財務部門不能執行有效的會計職能,讓會計人員也有了造假獲利的可乘之機。另一方面，九好集團由高度集中的股權而形成的絕對控制權，使得獨立董事、監事會和中介機構的獨立性受到影響。企業的內部審計由于受到企業領導者的制約,所以在獨立性上就會有所缺乏,在對會計的監督上就不會起到大的作用。九好集團從2013年到2015年，連續三年虛增收入，并且金額巨大，足以證明公司的內部審計部門形同虛設。

一方面,企業建立內部控制制度,首先需要設立專門的機構，然后必須配備相應的專業人員來為維持這些機構正常的運轉。而這些操作都是要付出一定的人力物力的。因此很多企業為了節約成本,并不愿意在這方面過多投入，所謂內控不過是美其名曰的擺設罷了。另一方面，企業受利益的驅使做出違反法律的行為，利用會計人員掩蓋其罪行，編造會計數據，提供虛假的會計信息，侵害國家資產，偷稅漏稅，侵害股東的權益。

（二）會計從業人員的業務素質不均衡

會計人員是直接記錄和提供企業財務信息的人員，因此他們工作態度的好壞、工作素質的高低、工作能力的強弱直接決定了企業會計信息的質量好壞。我國會計從業人員的業務素質不均衡，有些會計人員對相關法律法規和會計準則的理解不夠明白透徹，這就會導致會計人員不能夠準確有效的執行業務，進而導致會計信息失真。社會主義市場經濟下,企業的經營效益直接關系到企業管理者以及員工個人的經濟利益，受利益的驅使，往往會出現為五斗米折腰的情形。

（三）會計師事務所審計不規范

審計師對九好集團2013年至2015年的財務報表審計時，沒有實施有效的審計程序，對銀行存款、函證以及收入的審計程序不到位，對供應商和客戶的現場走訪工作存在矛盾和紕漏。在這些情況下，卻對九號集團的財務報表發表了無保留意見。出現這類狀況的原因有兩方面：

一方面，由于行業內激烈的競爭,會計師事務所已由主要的審計業務向其他非審計業務拓展，如代理記賬，咨詢業務等，可能導致審計不獨立，造成會計師事務所與企業合伙造假。會計師事務所在實施函證的審計程序中，默許詢證函由九好集團寄出，并接受寄回的回函轉交給事務所，而且有的詢證函居然直接由九好集團工作人員回函，這無疑是給九好集團弄虛作假開了一個寬敞的后門。

另一方面，以前審計的方法是詳細審計，以查找舞弊為目的，而現在的審計轉變為以評價被審計單位內部控制為目的的抽樣審計。為了節省人力物力和時間以節省審計成本，事務所壓縮審計時間，導致審計程序不能到位，自然審計的質量就得不到保證了。從會計師事務所對九好集團潦草的審計程序中不難看出，事務所為了降低審計成本，提高收益，對很多存在疑點的地方都是點到即止，不做深究，因此才“成就了”九號集團企圖瞞天過海的造假行為。

（四）法律不健全，對會計人員的監管不力

我國的會計誠信方面的法律制度不健全,政府各相關部門對會計造假的監管力度不夠,沒有形成一套有效的機制來保證信息的公正、公開和有效傳遞，在執行效果上缺乏一定的預見性。政府和證監會等監管部門主要依靠行政處罰手段來應對會計造假行為,很少對直接責任人追究刑事責任,而行政處罰的罰款數額比起造假者成功后所得到的經濟利益，可謂是九牛一毛。比如證監會對九好集團的處罰是：給予警告，責令其改正，并上交60萬元的罰款。但是，如果九好集團與鞍重股份這次的“忽悠式重組上市”能瞞天過海，上市成功的話，將會得到數十億甚至是上百億的資金。只要財務造假獲取的利益大于損失,造假者就會選擇鋌而走險。由此可見,處罰的力度不夠是會計誠信缺失的誘因之一。

四、會計誠信缺失的治理對策

（一）企業應建立有效的內部控制機制

1.完善治理結構

企業要對內部組織管理結構進行健全及優化，真正做到政企分開、權責分明、管理科學，落實好會計信息的管理工作。首先，要建立健全董事會、監事會、股東大會以及相關審計部門。要充分發揮董事會、股東大會對企業經營管理者監督和制約的作用。其次，在財務管理方面，明確劃分職權和責任，落實崗位分離制度，構建相互制約機制。另外，通過對企業持股結構進行調整，來平衡各股東的持股份額，避免出現“一股獨大”現象，增強董事會的內部制約機制，切實維護中小股東利益，使各股東之間可以相互監督、相互牽制。

2.完善內部控制

企業需要完善會計內部控制體系，加大對企業財務的管控力度，規范資金運營。設立獨立的審計監督部門，建立科學、合理、高效的內部審計制度，保證財務工作的規范操作和資金的規范運營。企業的內部制約、內部稽查、內部監督等職責要明確，分工要科學，要相互監督，相互合作，相互制約。

（二）完善外部審計制度

1.實行拒受業務登記制

我國不乏講原則、守誠信的事務所，其工作人員在接受事務或執行事務的過程中,由于一些客戶的違法違規要求，經常會有拒絕接受和放棄業務的情況出現。但是,即使是這一家不審計了，還是會有下一家事務所為了獲得利益而選擇鋌而走險。實行拒受業務登記制度便于監管部門對出現這種情況的企業和事務所進行重點監督。

2.實行業務分離制度

一個企業的審計業務和咨詢業務要區分開來，由不同的會計師事務所來完成,這樣可以形成業務的牽制機制，防止一個會計師事務所對兩個業務混為一談，業務收費此消彼長，在審計過程中與被審計單位串通一氣隱瞞真相，故意放水包庇。

3.實行審計業務輪換制

證監會等相關部門要規定一家事務所不能連續對一個企業進行審計，實行審計業務輪換制,尤其針對上市公司。如果上一年審計的事務所有忽略、隱瞞或包庇的現象，則較容易被查出來，從而起到監督作用。

（三）加強會計人員的誠信教育

加強對會計人員誠信教育,提高會計人員業務素質，經常組織會計人員進行職業道德、會計理論、政策法規等內容的學習，掌握會計法律和財會知識，能做到自我約束，依法做事。時刻講求誠信，保證提供的會計信息內容真實、完整。我國市場經濟仍然有許多不足之處,因此對會計人員的誠信意識要求更高,只有加強對會計人員進行職業道德和法律意識的教育,才能保證我國經濟市場秩序的和諧、健康、有序運行。

首先，對與財務專業相關的高等教育，應該把誠信教育與專業知識教育放在同等重要的位置。不僅要向大學生傳授專業知識，訓練專業技能，還應加強會計誠信、會計職業道德教育。其次，證券從業人員、企業經營管理者、銀行從業人員、證監會、監督者、執法者等都需要定期開展會計誠信教育活動。只有在全社會建立起誠信意識,會計造假才有希望得到“根治”。

（四）建立健全法律制度

1.完善法律制度

我國的會計法律法規制度不夠完善，是導致會計信息失真的主要原因之一。為保證市場經濟健康有序運行，維護企業投資者和債權人的利益，就必須加快會計準則和法律體系的建設步伐，不斷完善會計準則和會計法律，并且制定相應的實施細則，增強其可操作性。企業會計信息披露的內容與格式要求規范化，企業要及時披露會計政策的選擇與變更，以及一些影響到企業經營管理的重大的環境變化，來保證會計信息的規范和完整。

2.強化處罰措施

對參與會計造假的責任人采用“行業禁入制”。比如，幾年內或者情況嚴重者終身不得從事和會計有關的職業。如果發現有單位在聘用這些人,應對該單位實施嚴格的經濟處罰,對聘用單位的負責人也要處以包庇縱容的行政處罰,并且實施“行業禁入制”。對參與會計造假的所有責任人采取行業內的公開曝光,公開內容包括其原工作單位、造假事件經過等與其本人有關的信息,引起業內的廣泛關注，給那些企圖造假的人員以警示作用，引以為戒。

3.加大處罰力度

雖然已頒布的《會計法》等為懲治會計造假行為提供了法律方面的依據，但是證監會仍然應該根據實際情況，不斷地完善會計誠信方面的法律制度，讓處置誠信缺失問題有法可依。在執法上，應嚴格依法追究與會計造假有關的所有責任人的法律責任,特別是應該加強經濟賠償責任,增加經濟賠償的數額以提高違法成本，從切身利益上打消其造假的念頭。對于違反會計法律法規的人員，除了給予行政處分外，還要對指使其做假賬行為的負責人追究刑事責任。執法部門應該真正做到有法必依,執法必嚴,給予造假者強有力的威懾。加大執法力度，“打掃干凈”資本市場，維護好市場秩序，讓經濟市場朝著健康的方向發展。

（五）加強政府相關部門監管力度

政府對會計誠信的監督和管理是非常重要的一環，財政廳、證監會等行業主管部門及行業協會應加強對企業管理者、企業會計從業人員以及會計師事務所的監督管理,采取有效的措施遏制會計造假，加強監管部門的威懾力。要建立會計誠信檢查制度，定期開展會計誠信的監督工作。建立起社會群眾監督舉報的途徑，例如公開檢舉信箱和舉報電話。財政部、證監會等有關政府會計業務監管部門要定期對各級各類企事業單位開展會計誠信質量檢查和其他一些相關的專項檢查。大力推行財政、工商、稅務、證券監管等部門的監督信息聯合通報制度，可全方位對企業會計誠信信息實行監督。

政府對會計誠信的監管雖然具有較高的權威性和獨立性，但是由于沒有監管的利益可圖，就會缺乏積極性，有可能存在消極怠慢的心理，因此要建立對監管部門的問責機制。對一些政府監管部門因消極怠慢而監管不力、效率低下，并對會計誠信的監督產生不利影響的，應給予一定的行政處罰。

（六）運用網絡信息技術

現在網絡信息技術高度發達，我們可以充分利用現代電子信息網絡系統覆蓋廣、傳遞迅速、真實性和保密性強的優勢,加大建設和投入，建立全國范圍內的會計誠信監督體系,讓各企業會計信息數據實時共享，建立會計從業人員檔案，對于違法行為及時記錄上傳，讓會計造假行為無所遁形。監督體系的數據庫記錄著所有企業的資產與商品交易的種種資料,提供給客戶查詢；會計人員檔案記錄著所有會計人員的信息，一旦有不良信用的記錄,在銀行貸款、工商注冊、個人信用卡服務以及人才聘用等方面,將會受到制約。

此外還可利用微博、微信等各種新媒體，實時分享和傳遞信息，時刻受到社會大眾的關注和監督。