中小學校內部控制審計現狀與實施策略

■黃軍平（安陽市教育局會計核算中心）

內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對單位經濟活動的風險進行防范和管控。是為實現控制目標而應對風險的自我約束和規范的過程。是單位各級管理人員和有關部門的工作人員，在處理單位的各項經濟業務活動時相互聯系、相互制約的一種體系。中小學校推進內部控制可以合理保證單位經濟業務活動合法合規；資產安全、使用有效；財務信息真實完整；有效防范舞弊和預防腐敗；提高學校教育教學服務的效率和效果。

一、中小學校建立和實施內部控制的必要性

隨著時代的發展和社會的進步，我國社會各方面都在進行著大的變革。我國教育改革也在不斷深化，中小學校的各項制度建設也逐漸加強。在我國中小學教育關系到千家萬戶，擔負著下一代啟蒙教育的重要責任，中小學校的地位日益顯著。中小學校加強內部控制、提高教育教學質量和學校管理水平，是時代發展的必然趨勢。教育改革不僅要求對教育教學業務方面改革和提升，同時還要求不斷強化內部控制，完善和提升學校管理水平。中小學校內部控制問題已經成為全社會共同關注的問題，建立和完善內部控制變得更加重要和迫切。

二、中小學校內部控制的現狀

（1）學校領導內部控制意識不強，認識不到位。主要表現有，第一，認識不到中小學校內部控制對于學校管理的重要性；第二，認為內部控制是在以盈利為目的企業單位實行，學校是公辦的非盈利事業單位，沒有必要實行內部控制；第三，部分學校領導則認為內部控制是單位會計部門的事，內部控制的事都交給會計辦理就行。

（2）學校內部控制制度不完善，崗位權責混亂不清。建立健全內部控制制度是完善單位管理的基礎，沒有健全的內部制度，加強和完善單位管理就會成為空中樓閣。主要表現有，首先，內部控制制度的不健全或雖然有制度但執行不到位形同虛設；其次，在崗位職責權限設置混亂交叉，權責不清。學校重大決策和重大資金支付未實行集體決策或聯簽，互不相容崗位未實現相互分離等等。

（3）缺少專業會計人員或會計人員素質不高。單位財務管理是單位內部控制面臨的重要風險，如果缺少專業會計人員或會計人員素質不高，將會導致財務混亂，財務信息不真實，不完整，甚至出現嚴重錯誤。目前在我國很多地方的中小學校沒有配備專業的會計人員，特別是財政撥款的公辦中小學校，由于事業編制的限制，學校只注重教師隊伍的建設，忽視會計人員的聘用。然后就是都不注重會計人員的崗位業務培訓。

（4）預算編制與執行不嚴，缺少必要的審計和監督。中小學校是我國教育體系的初級階段，其管理和發展對教育事業改革具有重要意義。但是，目前有些中小學校在預算編制和執行上存在形式主義的現象。預算編制時，不考慮學校實際情況，未將財政下發的預算控制數分解到內部各部門；在預算執行過程中，出現預算執行時間未過半，資金支付進度過半或年末形成大量存量資金的現象，缺少后續必要的內部審計和監督程序。

三、中小學校內部控制實施策略

（一）構建良好內部環境，強化內控意識，提高認識

良好的內部環境是內控實施的基礎，中小學校應積極創建良好的內部環境，給內控的實施提供基礎和保障。首先，中小學校單位負責人是內控實施的第一責任人。學校領導要強化內控意識，認識內部控制對學校管理的重要性及對我國教育體系的影響，樹立責任意識；其次，內部控制要覆蓋單位經濟活動的全范圍，貫穿決策、執行和監督的全過程，涉及到單位各階層的每一個人。它不僅是單位“一把手”和會計部門的事，是學校全體人員事，是全校全體人員的共同責任。

（二）健全內部控制制度和內部控制信息系統

中小學校應該建立與中小學校業務活動相適應的內部控制制度。

首先，各小學校應確定內部控制職能部門或者牽頭部門，組織協調內部控制工作，建立各部門或崗位之間的溝通協調機制。按照決策、執行和監督相互分離的原則進行組織架構和崗位設置。科學合理設置內部關鍵崗位，對各項經濟業務活動，必須實行不形容崗位相互分離，不同崗位之間相互制約與相互監督。財會部門關鍵崗位要實行定期輪崗制度，明確輪崗周期，落實崗位責任制。如不具備實行定期輪崗條件的應采取專項審計等替代控制措施，防止財務舞弊的發生。

其次，建立健全議事決策制度，明確實行學校領導班子集體決策的重大事項范圍。“三重一大”事項實行集體決策或聯簽制度。根據學校規模大小和實際情況確定重大經濟事項的認定標準，確定后不得隨意變更。重大經濟事項的內部決策還要形成書面決策紀要，如實反映議事過程及每一位議事成員意見，議事成員要進行核實和簽字認可，并將決策紀要及時歸檔，妥善保存。對內控關鍵崗位人員，應當將職業道德修養和專業勝任能力作為選拔和任用的重要標準。加強員工業務培訓和職業道德教育，提升員工素質。

第三、運用現代信息技術加強內部控制，建立內部控制信息系統。在日常辦公、財務管理、資產管理等經濟活動及其內部控制的流程和措施嵌入到學校信息管理系統中，減少或消除人為操控，保護信息安全。中小學校財務部門、信息管理部門和其他相關部門必須共同參與內部控制信息系統的設計與開發，將學校內控制度、崗位權責、業務流程與單位核心經濟業務的關鍵控制點結合起來，實現單位核心業務和內部控制的集成，實現資源共享和內部控制信息化，提高服務效率。

（三）提高中小學校會計人員的素質

會計人員是內部控制的主要參與者和執行者，他們素質的高低決定學校內部控制實施的效果。各中小學校應配備專業的會計人員，提高會計人員的職業道德素質和業務水平，加強會計人員的業務培訓。首先，隨著信息技術的進步和我國改革進程的逐步深化，中小學校會計人員應及時掌握最新的信息技術和內部控制方法，提高業務操作能力和信息化處理能力；第二，中小學校要重視會計人員職業道德建設，會計人員要樹立責任感和使命感，做到遵紀守法、愛崗敬業、誠實守信、清正廉潔，杜絕會計人員舞弊行為的發生。

（四）加強預算編制執行內部控制，完善審計監督機制

中小學校應加強預算編制執行內部控制。首先，中小學校預算編制應做到規范、科學、及時、完整和準確。學校各部門根據預算年度學校工作計劃對各項收支的規模和結構進行合理預測。應采取立項評審方式確定重大預算項目，財會部門應對內部預算進行批復，各部門要合理分解預算指標；第二，預算執行中應嚴格根據批復的預算指標申請執行，不得超預算申請，歸口業務部門和財會部門要進行審核，報經學校領導審批后執行。在資金支付時應對原始票據、憑證進行審核，審核后出納才能辦理資金支付業務。

完善審計監督機制，健全的審計監督是完善內部控制的重要環節。審計監督既要關注業務層面的內部控制，還要進行內控環境評審，風險評估，風險識別及對識別出的風險提出預防和解決措施。通過內部控制全過程的監督，對內部控制是否有效做出評價，以利于進一步完善和提高學校內部控制水平。學校還應參照教育局內部審計機構出具的審計報告，進行針對性的后續審計，重點關注審計意見和建議有沒有得到有效的整改和落實。充分發揮內部控制審計的作用，全面促進中小學校內部控制的不斷強化和完善，提高辦學效益。

四、結束語

中小學校內部控制是全體教職員工的共同責任，不斷完善內部控制制度，及時發現并解決工作中的問題，嚴格認真執行《內部控制規范》和《指導意見》要求，加強內部控制審計監督力度，切實有效的提高學校內部控制有效性和學校財務管理的水平及質量，保證學校可持續發展！