企業面面觀：煤礦企業環境成本會計核算機制的構建

文/曹清海 李丹 董萌 丁陽陽 （平煤集團十二礦）

環境成本作為綠色會計的重要組成部分，是在經濟活動過程中的資源消耗成本、環境退化成本、生態破壞成本和污染治理成本的總和，對其進行科學的會計核算必不可少，特別是在當前全球氣候逐年惡化的情況下，構建科學的環境成本會計核算機制尤為重要。本文以煤炭企業為立場，簡單闡述當前行業環境成本會計核算體系存在問題及解決措施。

新中國成立70余年發生了翻天覆地的變化，特別是改革開放的近三十年，中國經濟飛速發展，科技更新日新月異，同時也帶來新的問題，如環境污染問題。提到環境，大家都會想到煤炭行業，煤炭企業既是我國經濟飛速發展的實體經濟體系代表，又是造成環境問題的重要來源。之前，我國煤炭企業對生產成本核算可能忽略生產對資源、環境的實際損耗，導致環境惡化嚴重，但目前，低碳經濟已成為當代社會經濟發展的主旋律，國家經濟的發展不能以破壞環境為代價，因此，對煤炭企業環境成本會計核算機制的構建是順應時代進步和市場發展的要求。

煤炭企業環境成本核算內容和原則

煤炭企業環境成本核算可分為內部環境成本和外部環境成本，內部成本主要指進行煤炭作業過程中產生的直接費用，如排污費、人工費等，這些是可以直接計算出來的，而外部成本是在煤礦生產經營過程中產生的責任關系不確定、很難用數字直接計算的成本，如有害氣體、對未來環境造成的危害等。低碳經濟環境下，經濟發展要以保護生態環境與節約資源能源為前提，外部環境成本核算不能被忽視。“誰收益、誰付費”的政策導向已經在山西先行一步，一改過去礦山設計和開采后甩手不管環境治理和生態恢復的現象，將環境治理、閉坑費用、生態恢復等費用都計入生產成本，完善成本核算，逐步實現煤炭企業內外部成本核算同步化，對煤炭開采和環境恢復兩手抓。

煤炭企業環境成本會計核算原則主要包括以下幾方面：一是環境成本會計核算與財務會計兼容并相對獨立原則，我國財務會計核算應用已經相對比較成熟，也能運用到煤炭企業中，但環境成本因計量單位和方式的不確定性應保持其獨立性。二是環境成本核算強制與自愿相結合原則，雖然有關法規已經明確環境成本計費依據，但由于外部環境成本具有滯后性，難以準確預測和計量，對此不做強求，單位可任意選擇后期從準備金的形式支付或前期預提方式。三是循序漸進原則，生態環境的變化不是一朝一夕完成的，要將環境成本真正植入到企業成本中也需要一個過程，不能急于求成。

煤炭企業環境成本核算體系構建

（一）將環境成本納入法規體系，建立健全環境成本核算方法和控制中心

首先，做好煤炭企業環境成本核算工作有必要將環境會計的核算、監督及信息披露規范列入相關法律法規中，以法律形式標明其重要性，不僅能引起人們足夠重視，還能規范環境會計核算操作流程。其次，環境成本核算貫穿于煤炭企業生產經營全過程，有些成本還存在滯后性，當前期間沒有體現，因此，必須結合煤炭企業生產經營和會計核算特點選擇科學的核算方法以確保環境成本核算結果的準確性。最后，煤炭企業規模大，機構層次多，需要一個統一的環境成本控制中心全面協調、統籌兼顧成本工作的開展，使環境成本得到有效控制。

（二）規范煤炭企業環境成本會計核算財務處理

從目前情況來看，有些煤炭企業在成本核算時忽略自然資源消耗成本、生態環境損害成本等，會計核算時只是采用簡單計量方法計入全部期間費用，如排污費、污染罰款、綠化費等，對于外部環境成本缺少科學的會計核算，導致環境成本核算不完整，會計信息失真。為此，可設置一級科目環境成本和環境費用賬戶用來核算未來期間發生的費用，對于本期發生的影響本會計期間環境成本可借記“環境成本—資本性支出”科目，貸記“銀行存款”“原材料”等 科目，對與環境損害有關將來可能支付的費用能被預測計量的可計提一定比例的準備金，借記環境成本，貸方結轉為環境固定資產支出，規范環境成本核算工作。

（三）擴大煤炭企業環境成本信息披露

環境會計中非貨幣性的信息比較多，加之還有些無法用歷史成本計量的事項導致披露環境成本的相關信息較少，影響企業內外部決策。對此，一是通過國家強制力出臺相關規定要求煤炭企業必須鋪路環境會計信息，二是強化全民的節約環保意識，結合政府監督全民關注環境成本信息披露量，三是企業經營者轉變經營理念，一改過去片面追求經濟效益轉為重視可持續發展效益，如此經營者自然會重視環境成本，增加相關信息的披露量。

（四）提高環境成本會計核算財務人員綜合素質。

環境會計具有綜合性和學科交叉性，加之環境成本有時難以量化，如影響環境成本因素、成本的數字量化等，這就要求成本核算人員不僅要有環境成本理論知識，還要有實戰經驗，目前我國對這塊人才還是比較缺乏。為此，企業要提供更多機會讓核算人員去熟知環境成本，并充分調動人員工作工作積極性，使他們不僅具有扎實的理論知識，更能在實踐活動中不斷提高自身工作水平，確保核算結果更科學。

結束語

環境問題是全球問題，對環境成本會計核算機制的構建大家起步時間也差不多，如果我們在這一劃時代意義的理論體系上取得創造性成果將對我國財務工作和環境問題都有重大意義。為此，煤炭企業進行環境成本會計核算工作時應從不同角度出發，結合自身情況，以降低單位環境成本為目的建立健全完善的會計核算體系，并加強與其它部門合作，接受市場和人民群眾監督，實現煤炭企業持續發展的同時保證符合低碳經濟發展腳步，環境和經濟齊頭并進共同發展。